4. Планирование издержек производства (план по себестоимости)

Себестоимость — это выражение в денежной форме текущие затраты предприятия на производство продукции и ее реализации. В себестоимости продукции находят отражение все произведенные предприятием затраты живого и овеществленного труда в виде затрат сырьевых, материальных, топливно-энергетических ресурсов, амортизации основных средств, оплаты труда.

Целью планирования себестоимости является экономически обоснованное определение величины затрат, необходимых для производства и реализации продукции требуемого качества. Чем меньше совокупных затрат на единицу продукции, тем ниже ее себестоимость и при прочих равных условиях создаются условия для снижения цены и увеличения прибыли. Поэтому себестоимость является важнейшим показателем хозяйственной деятельности, от ее величины на единицу продукции зависят результаты хозяйственной деятельности предприятия в целом.

Себестоимость отдельных калькулируемых групп и всей товарной продукции планируется в разрезе следующих статей калькуляции:

• сырье и основные материалы;

• вспомогательные материалы;

• топливо и энергия со стороны;

• покупные изделия и полуфабрикаты;

• основная (прямая) заработная плата производственных рабочих;

• дополнительная заработная плата производственных рабочих;

• отчисления на социальные нужды;

• расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования;

• общепроизводственные расходы (на содержание цехового здания и персонала);

• прочие производственные расходы.

Полная себестоимость состоит из:

1. Общехозяйственные расходы (управленческие расходы и содержание помещений предприятия) — цеховая себестоимость;

2. Внепроизводственные (коммерческие) расходы (связанные с реализацией продукции) — производственная себестоимость.

4.1. Расчет себестоимости изготовления продукции

1) Расчет затрат на основные материалы производится в соответствии с номенклатурой материалов, нормами расходования и отпускной ценой приведен в таблице 7.

2) Затраты на вспомогательные материалы составляют 10 % от затрат на основные материалы:

Змат.всп. = 10% · Змат.осн. (29)

где Змат.осн. — стоимость основных материалов, руб.

Змат.всп. — затраты на вспомогательные материалы, руб.

Змат.всп. = 10% · 2520,99 = 252,10 тыс. руб.

Итого затраты на материалы, включая основные и вспомогательные, составили:

Змат = Змат.осн. + Змат.всп. (30)

Змат = 2520,99 + 252,10 = 2773,09 тыс. руб.

3) Затраты на электроэнергию для технологических целей (топливо и электроэнергия со стороны) определяются по следующей формуле:

Зэ = Тэф · Мток · ŋ · r, (31)

где Зэ — затраты на электроэнергию, руб.

Тэф — время эффективной работы оборудования, маш.-час.

Мток — суммарная мощность токоприемников, равна 53 кВт

ŋ — поправочный коэффициент на потери электроэнергии сети (0,82)

r — стоимость 1 кВт/ч электроэнергии, равна 4,86

Зэ = (3991,68 + 8213,76) · 53 · 0,82 · 4,86 = 2577,98 тыс. руб.

Таблица 7

Расчет затрат на материалы

Наименование оборудования	Наименование материала	Уч. ед. продукции	кол-во уч.ед. приведен. к формату 60*90	Елиница измерения материала	Норма расхода на уч.ед., кг	Потребность в материалах, кг	Цена за ед., руб.	Стоимость материалов, тыс. руб.
1	2	3	4=Мпр*Кприв	5	6	7=6*4	8	9=7*8/1000
ПОК-90-221	краска	1000 кр.-отт	111 767,04	кг	Голубая = 0,125	9 388,43	250,00	2 347,11
		60*90			Пурпурная = 0,078
			66 528·1,68		Желтая = 0,072	111 767,04·0,084		9388,43·250/1000
					Черная = 0,060
					Ср. норма = 0,084
Victoria 1040	краска	1000 кр.-отт.	15 456,00	кг	Голубая = 0,068	695,52	250,00	173,88
		60*90			Пурпурная = 0,042
			13 248 ·1,17		Желтая = 0,039	15 456·0,045		695,52·250/1000
					Черная = 0,032
					Ср. норма = 0,045
							ИТОГО	2 520,99

Для ПОК 90-221: Для Виктория 1040:

Кприв = (84*108) / (60*90) = 1,68 Кприв = (70*90) / (60*90) = 1,17

4) Заработная плата. Заработная плата без учета прибыли составляет 7 680,92 тыс. руб. (табл. 6 гр. 49).

5) Отчисления на социальное страхование (Зсоц) определяется пропорционально сумме основной и дополнительной заработной платы и составляет 26 % от указанной суммы. Для приведения расчетов применяется следующая формула:

Зсоц = Зпл · 26%, (32)

где Зсоц — отчисления на социальное страхование, руб.

Зпл — основная и дополнительная заработная плата, руб.

Зсоц = 7680,92 · 26% = 1997,04 тыс. руб.

6) Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования включают в себя затраты на амортизационные отчисления и затраты на ремонт оборудования и определяются по формуле:

Зс.э. = Зрем + За, (33)

где Зс.э. — затраты на содержание и эксплуатацию, руб.;

Зрем — затраты на ремонт оборудования, руб.

За — затраты на амортизационные отчисления, руб.

Расчет затрат на ремонт оборудования может быть представлен следующей формулой:

Зрем = ТРрем · Сн-ч · m, (34)

где ТРрем — среднегодовая трудоемкость ремонта, н-ч;

Сн-ч — затраты на выполнение одного нормо-часа ремонтных работ, руб.;

m — количество установленного в цехе оборудования.

Затраты на выполнение одного нормо-часа ремонтных работ, которые включают заработную плату ремонтных рабочих, затраты на материалы и накладные расходы ремонтно-механического цеха, рассчитываются по следующей формуле:

Сн-ч = [Зтс · (1+Д)] · (1+β) + Зтс · (1 + М) + Зтс · (1+ЦНР), (35)

где Зтс — тарифная заработная плата рабочего повременщика 4 разряда для текущего ремонта, 4 и 5 разряда для капитального ремонта;

Д — коэффициент дополнительной заработной платы (включая премию) по ремонтно-механическому цеху, равен 0,98;

β — коэффициент отчисления на социальные нужды, равен 0,26;

М — коэффициент стоимости материалов (при текущем ремонте 0,37, при капитальном — 0,86);

ЦНР — коэффициент, учитывающий цеховые накладные расходы по ремонтному цеху, равен 0,95.

Данные о среднегодовой трудоемкости ремонта взяты из справочника «Положение о техническом обслуживании…» и представлены в таблице.

Таблица 8

Наименование оборудования	Трудоемкость выполнения ремонта, н-ч		Трудоемкость выполнения осмотров, н-ч.
	капитальный	текущий
ПОК 90-221	3300	820	110
Victoria 1040	375	95	20

Расчет затрат на выполнение одного нормо-часа ремонтных работ

- для капитального ремонта

Сн-ч = [(68+77)·(1+0,98)]·(1+0,26) + [145·(1+0,86)] + [145·(1+0,95)] = 914,20 р.

- для текущего ремонта и осмотров

Сн-ч = [68·(1+0,98)]·(1+0,26) + [68·(1+0,37)] + [68·(1+0,95)] = 395,41 руб.

Расчет затрат на ремонт оборудования

Для ПОК 90-221:

Зрем = 3300 · 914,20 + 110 · 11 · 395,41 · 3 = 4452,17 тыс. руб.

Для Виктория 1040:

Зрем = 375 · 941,20 + 95 · 395,41 + 20 · 11 · 395,41 · 4 = 728,34 тыс. руб.

Итого затраты на ремонт оборудования составляют 5180,52 тыс. руб.

Затраты на амортизационные отчисления определяются по формуле:

За = Фо · На / 100%, (36)

где Фо — стоимость основных средств предприятия, руб.

На — норма амортизации оборудования, %.

Стоимость ПОК 90-221 составляет 2 500 000 руб., Victoria 1040 — 800 000 руб., норма амортизационных отчислений на данное оборудование составляет 9%.

За = (2 500 000 · 3 машины + 800 000 · 4 машины) · 9 /100 = 963 тыс. руб.

Итого затраты на содержание и ремонт оборудования составят:

Зс.э. = 5180,52 + 963 = 6413,52 тыс. руб.

7) Общепроизводственные расходы (Зобщепроизв), зависящие от совокупности всех производственных факторов, определяются в процентом соотношении от суммы прямой заработной платы (по условию 142%):

Зобщепроизв = 1,42 · Зпр, (37)

где Зобщепроизв — общепроизводственные расходы, руб.

Зпр — основная (прямая) заработная плата (табл.6 гр. 28), тыс. руб.

Зобщепроизв = 5104,94 · 1,42 = 7249,01 тыс. руб.

Итого цеховая себестоимость составляет:

Сцех = Змат + ФЗП + Зсоц + Зэ + Зс.э. + Зобщепроизв, (38)

где Сцех — цеховая себестоимость, руб.

ФЗП — годовой фонд заработной платы без учета прибыли, руб.;

Зсоц — отчисления на социальное страхование, руб.;

Зэ — затраты на электроэнергию, руб.;

Зс.э. — расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, руб.;

Зобщепроизв — общепроизводственные расходы, руб.

Сцех = 2773,09+7680,92+1997,04+6143,52+7249,01+2577,98 = 28421,56 тыс. руб.

8) Общехозяйственные расходы (Зобщехоз) рассчитываются пропорционально цеховой себестоимости (Сцех) и по условию составляют 51%.

Зобщехоз = 0,51 · 28421,56 = 14 495 тыс. руб.

Итого производственная себестоимость составляет:

Спроиз = Сцех + Зобщехоз (39)

Спроиз = 28 421,56 + 14 495 = 42 916,56 тыс. руб.

9) Коммерческие расходы (Зком) рассчитываются укрупнено к производственной себестоимости (по условию 12%).

Зком = 0,12 · Спроиз, (40)

Зком = 0,12 · 42916,56 = 5149,99 тыс. руб.

Итого полная себестоимость составляет:

Сполн = Спроиз + Зком, (41)

Сполн = 42916,56 + 5149,99 = 48066,54 тыс. руб.

Таблица 9

Ведомость сводных затрат на производство (тыс. руб.)

Статьи калькуляции	Материальные затраты			Расходы на оплату труда	Отчисления на социальные нужды	Амортизация основных средств	Прочие расходы	Всего затрат
	сырье и осн. материалы	вспом. материалы	энергия на тех. нужды
сырье и осн.материалы	2 520,99	252,10						2 773,09
энергия на тех. нужды			2 577,98					2 577,98
з/пл осн. и всп. рабочих				7 680,92				7 680,92
отчисления на соц. нужды					1 997,04			1 997,04
расходы на сод. и экс-ю обор.						6 143,52	5 180,52	11 324,04
общепроиз. расходы							7 249,01	7 249,01
общехоз.расходы							14 495,00	14 495,00
коммер. расходы							5 149,99	5 149,99
Всего затрат на произ-во	2 520,99	252,10	2 577,98	7 680,92	1 997,04	6 143,52	32 074,52	53247,07