7. Учёт расчётов по налогам и сборам в с/х предприятиях.

Перечень налогов, уплачиваемых с/х предприятием, перечислен в НК РФ (ч. 1).

Учёт расчётов по НДС ведётся на сч. 19 и 68 «расчёты по НДС». Сч. 68 – активно – пассивный, может иметь развёрнутое сальдо. По К отражается задолженность предприятия по платежам в бюджет, по Д – задолженность бюджета в пользу предприятия. Объектом налогообложения по НДС является реализация товаров, работ, услуг. Ставки: 1) 0% при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта; 2) 10% при реализации продовольственных товаров и товаров детского ассортимента; 3) 18% остальные виды продукции, работ, услуг.

Отражается НДС при приобретении ОС, ТМЦ, и т. д.: Д19 К60; сумма НДС, уплаченная поставщикам, ставится на расчёты с бюджетом: Д68 «Расчёты по НДС» К19 (Книга покупок). При реализации продукции собственного производства выручка отражается: Д 62 К90; начислен НДС, причитающийся к уплате в бюджет: Д90 К68 (Книга продаж). НДС, причитающийся к уплате в бюджет, находится как разница между НДС, полученными от покупателей, и НДС, уплаченными поставщикам. Для заполнения налоговой декларации по НДС берётся книга продаж, минусуется книга покупок и получается НДС к уплате в бюджет. Начисление суммы НДС к уплате в бюджет при продаже имущества, которое не является целью деятельности предприятия: Д91 К68.

Если применяется метод по оплате, то: Д62 К90; до момента оплаты покупателем продукции: Д90 К76 «Расчёты по НДС по неоплаченной покупателями продукции»; после оплаты покупателями счёта – фактуры отражается задолженность бюджету по НДС: Д76 К 68 (Книга продаж).

Учёт акцизов осуществляется аналогично учёту НДС с использованием счетов 19 и 68. Налог на прибыль начисляется: Д99 К68 «Расчёты по налогу на прибыль»; перечислен налог на прибыль: Д68 К51. НДФЛ удерживается из з/п работника: Д70 К68 «Расчёты по НДФЛ». Объектом налогообложения налогом на имущество предприятия является имущество, учитываемое на балансе в качестве ОС. Налоговая ставка не может превышать 2,2%: Д91 К68. Начислен транспортный налог: Д26 К68, земельный налог: Д26 К68.

Аналитический учёт по сч. 68 ведётся по каждому виду налога, уплачиваемому в бюджет предприятием, в ведомости № 32 АПК (расчёты по НДС) и №37 АПК (кроме НДС и по внебюджетным налоговым платежам). Регистром синтетического учёта является ЖО № 8 – АПК, кредитовые обороты из которого переносят в Гл. книгу.

8. Учёт основных средств в с/х предприятиях.

ОС – средства труда, которые участвуют в производственном процессе длительный период (более 12 мес.), не предназначены для перепродажи и приносят организации экономические выгоды. ОС могут оцениваться по первоначальной стоимости, остаточной и восстановительной (стоимость воспроизводства инвентарного объекта в данный момент времени). ОС принимаются на основании Акта приёмки – передачи ОС, Акта на перевод животных из группы в группу, Акта на оприходование земельных угодий.

Единицей аналитического учёта ОС является инвентарный объект (законченное устройство, отдельный предмет, комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими одну общую хозяйственную функцию). Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер. Инвентарный учёт ОС ведётся в инвентарных карточках, которые являются регистрами аналитического учёта. ОС, находящиеся в эксплуатации, закрепляются за подразделениями в инвентаризационных описях. Учёт ОС по местам эксплуатации, МОЛ ведётся в инвентарных списках ОС. Синтетический учёт ОС ведётся на сч. 01. 01-1 «Производственные ОС основной деятельности без скота, многолетних насаждений и земельных участков»; 01–2 «Производственные ОС др. отраслей»; 01-3 «Непроизводственные ОС»; 01-4 «Скот рабочий и продуктивный»; 01-5 «Многолетние насаждения»; 01-6 «Зем. участки и объекты природопользования»; 01-7 «Объекты не инвентарного характера»; 01-8 «Основные средства по лизингу и прочие объекты»; 01-9 «Выбытие ОС».

Покупная стоимость объекта ОС, затраты на приобретение отражаются: Д08 К60; оприходование объекта ОС: Д01 К08; получение ОС от каких – нибудь участников по договору простого товарищества: Д01 К58,79.

Для начисления амортизации по объектам ОС применяются следующие способы: 1) линейный способ (первоначальная стоимость * на норму амортизации, исчисленную исходя из срока полезного использования данного объекта ОС); 2) способ уменьшаемого остатка (норма амортизации умножается на коэффициент ускорения 2 и на первоначальную стоимость (1 год), затем для расчёта используется остаточная стоимость, определяемая после каждого года); 3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (годовая сумма амортизации определяется умножением первоначальной или восстановленной стоимости на соотношение, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования); 4) способ списания стоимости пропорционально объёму продукции, работ, услуг (начисление амортизации производится исходя из прогнозируемого объёма выпуска продукции в течение срока эксплуатации объекта ОС). Для целей налогового учёта применяется два способа: линейный и нелинейный.

При выбытии ОС составляется: Акт на списание зданий, сооружений; Акт на списание машин, оборудования, ТС; Акт на выбраковку животных из основного стада; Акт на списание производственного и хозяйственного инвентаря. Списание первоначальной стоимости объекта ОС: Д01-9 К01; списание начисленной суммы амортизации: Д02 К01-9; Списание остаточной стоимости:Д91 К01-9; выручка от реализации ОС:Д62 К01-9; при выбраковке рабочих животных делается запись: Д01-9 К01, Д02 К01-9 и Д11 К01-9 (на остаточную стоимость); при выбраковке продуктивного скота: Д11 К01-9.

Учёт у арендодателя: причитающиеся арендные платежи: Д76 К91; продолжается начисление амортизации: Д91 К02; если ремонт осуществляется за сёт средств арендодателя: Д20,23,25,26 К76,23; начисление НДС с суммы поступивших арендных платежей, причитающегося к уплате в бюджет: Д91 К68; если арендные платежи поступили за несколько месяцев вперёд: Д76 К98, Д98 К91. Учёт у арендатора: Д001 К‑ ; начисление арендных платежей: Д20,23,25,26 К76; если арендатор производит ремонт: Д97 К70,69,76; если ремонт осуществляется за счёт средств арендодателя: Д76 К97; если ремонт проводит арендатор за счёт своих средств, то создаётся резерв: Д20,23,25,26 К96, а затем Д96 К97; при передаче ОС арендодателю: Д‑ К001.

Инвентаризация ОС проводится 1 раз в 3 года. Если выявлены неучтённые ОС: Д01 К91, сумму амортизации отражают: Д01 К02. Недостача отражается: Д01 – 9 К01, Д02 К01-9, Д94 К01-9.

Для начисления амортизации применяется Ведомость расчёта амортизации и отчислений в ремонтный фонд по ОС. Синтетический учёт по сч. 02 ведут в ЖО №10 – АПК. Для учёта операций по сч. 01 предусмотрен ЖО №13 – АПК и ведомость № 72 – АПК аналитического учёта. Кредитовые обороты из ЖО переносятся в Гл. книгу.