Исполнение обязанности по исполнению налога. Добровольное и принудительное исполнение.

Данную тему мы рассматривали в финансовом праве.

Зачёт и возврат излишне уплаченного и излишне взысканного налога.

1. Зачёт и возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, пени и штрафов.

2. Возврат сумм излишне взысканных налога, сбора, пени и штрафов.

Налоговый Кодекс, статьи 78 и 79.

Постановление президиума ВАС от 21 декабря 2010 года №3972/10 (в зачёт его не выносят, нам выдержки из него будут приводить).

1. Зачёт и возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, пени и штрафов.

Статья 78 НК РФ. По общему правилу (статья 78 НК РФ) в случае излишней уплаты налога налог засчитывается в счёт предстоящих платежей.

Условия (требования):

1) Во-первых, зачёт может быть произведён только по однородным налогам (одного вида). То есть если мы переплатили федеральный налог, то зачёт может быть только по федеральным налогам, то же правила касается и региональных, и местных налогов.

2) Зачёт проводится после уведомления налогового органа о переплатах, которые имеются у налогоплательщика (у налогоплательщика есть возможность выбора – зачёт или возврат; однако если сумма переплаты относительно небольшая, то происходит зачёт в счёт предстоящего платежа; если же сумма большая, то нецелесообразно производить зачёт – лучше вернуть средства). После того, как налоговый орган получил от плательщика заявление, он должен принять решение о зачёте, и это решение является основанием, которое прекращает обязанность налогоплательщика по уплате налога. Это решение налоговый орган выносит в течение 10 дней с момента получения заявления налогоплательщика.

В случае излишней уплаты налога может производиться возврат. Также заявление налогоплательщика, его рассматривает налоговый орган в течение 10 дней и должен вынести решение о возврате денег налогоплательщику. Сам возврат должен быть произведён в течение 1 (одного) месяца с момента подачи заявления (то есть десять дней на заявления и оставшиеся двадцать дней – чтобы вернуть).

НК РФ установил, что в том случае, если имеет место несвоевременный возврат излишне уплаченного налога, то налоговый орган возвращает эти средства с начислением процента за каждый день просрочки по ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Заявление об излишне уплаченного налога допускается в течение трёх лет с момента фактической излишней уплаты.

2. Возврат сумм излишне взысканных налога, сбора, пени и штрафов.

Статья 79 НК РФ.

Налоговый Кодекс говорит, что если налоговый орган взыскал налог в большей сумме с налогоплательщика, чем требовалось (в бесспорном порядке взыскал), то эта сумма не засчитывается и должна быть возвращена налогоплательщику. Однако возврат может быть и не возвращён, а зачтён, но только в том случае, если у налогоплательщика есть задолженность по налогу того же уровня (если федеральный – то федеральный…). В том случае, если погашена недоимка, пеня и штраф, и осталась ещё какая-то сумма по неправильному взысканию – то тогда уже будет возврат.

Зачёт производится по правилам статьи 78 НК РФ (заявление налогоплательщика…).

Решение о возврате налоговым органом принимается в течение 10 дней со дня получения заявления о возврате.

Возникает вопрос – в течение какого времени налогоплательщик может подать заявление о возврате излишне взысканного налога? Налогоплательщик может подать такое заявление только в течение 1 месяца со дня, когда ему стало известно о таковом излишнем взыскании или со дня решения суда, вступившего в законную силу.

Однако если налогоплательщик таковой одномесячный срок пропустил, то может в течение трёх (3) лет со дня, когда налогоплательщик узнал о факте излишнего взыскания обратиться с исковым заявлением в суд.

Налоговый орган должен принять решение о возврате излишне взысканной суммы и начислить на неё проценты, равные ставке рефинансирования Центробанка. Казначейство, произведя возврат, информирует об этом и налогоплательщика, и налоговый орган. Возврат (как и уплата налога) осуществляется только в рублях.