5.17. Факторы риска, связанные с искажениями в результате недобросовестного составления финансовой (бухгалтерской) отчетности: общая характеристика, примеры, действия аудитора

5.18. Факторы риска, относящиеся к характеристикам хозяйственной деятельности и финансовой стабильности

Приложение№1 к ФПСАД№13-Обяз-ти Атора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе Аудита)

Факторы риска,связан.с искаж.в рез-те недобросовестн.действий:1)связан.с искажен.в рез-те недобросовестного составления ФБО;2)связан. с искаж.в рез-те незакон.присвоения активов.

Аудитор должен руководствоваться профессиональным суждением при рассмотрении факторов риска как по отдельности, так и в совокупности, а также принимать во внимание существующие специальные средства контроля, направленные на снижение такого риска.

Эти факторы можно разделить на:

1. Факторы риска, относящиеся к особенностям руководства аудируемого лица и его влиянию на контрольную среду.

Указанные факторы риска связаны со способностями руководства аудируемого лица, воздействием с его стороны, стилем руководства и отношением к средствам внутреннего контроля и процессу составления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

У руководства аудируемого лица имеется мотив для недобросовестного составления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Возможными специфическими признаками этого являются следующие факты:

большая часть доходов руководства аудируемого лица состоит из премий, опционов на акции и других материальных стимулов, размер которых во многом зависит от того, насколько успешно аудируемое лицо достигает неоправданно амбициозных целей в отношении результатов финансовой деятельности, финансового положения и поступления денежных средств;

руководство аудируемого лица имеет неоправданно высокий интерес к поддержанию или увеличению цены акций аудируемого лица или к увеличению темпов роста доходности, которые обеспечиваются с помощью тенденциозных подходов к ведению бухгалтерского учета;руководство аудируемого лица берет обязательства по достижению аудируемым лицом заведомо завышенных и нереалистичных результатов;руководство аудируемого лица заинтересовано в применении ненадлежащих способов снижения доходов, отражаемых в финансовой (бухгалтерской) отчетности, для занижения налогооблагаемой базы.

Руководство аудируемого лица ненадлежащим образом относится к надежности средств внутреннего контроля и адекватности процесса составления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Возможными специфическими признаками этого являются следующие факты:руководство аудируемого лица не может соблюдать надлежащие нормы корпоративного управления и этики либо следует ненадлежащим этическим принципам;в составе руководства аудируемого лица одно лицо или группа лиц занимает доминирующее положение при отсутствии компенсирующих средств контроля (например, надзора со стороны представителей собственника);руководство аудируемого лица не осуществляет надлежащим образом мониторинг важных средств контроля;руководство аудируемого лица оказывается не в состоянии своевременно исправлять известные существенные недостатки в средствах внутреннего контроля.

Руководящие сотрудники, сфера ответ-сти к-ых не относится к фин.вопросам, принимают в них излишне активное участие или занимаются выбором учетн.политики либо определением важн.оценочн.пок-лей финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Наблюдается большая текучесть кадров среди руководящих сотрудников, а также в составе коллегиальных органов управления аудируемого лица.

Существуют конфликты между руководством аудируемого лица и действующим или предшествующим аудитором.Имелись в прошлом факты нарушения зак-тва о ценных бумагах или жалобы, направлявшиеся в адрес аудируемого лица или его руководства, со ссылкой на факты недобросовестных действий или нарушение законодательства о ценных бумагах.Практика корпоративного управления имеет недостатки или неэффективна, свидетельством чего является:отсутствие представителей собственника, независимых от руководства аудируемого лица;недостаточное внимание, уделяемое вопросам составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля со стороны представителей собственника.

2. Факторы риска, относящиеся к состоянию области деятельности аудируемого лица. К этим факторам риска относятся: введение новых нормативных требований, которые могут отразиться на финансовой стабильности или прибыльности аудируемого лица; высокий уровень конкурентной борьбы или насыщения рынка, сопровождающийся падением нормы прибыли; спад в отрасли, сопровождающийся растущим количеством случаев банкротства организаций и существенным спадом покупательского спроса; существенные и быстрые изменения условий предпринимательской деятельности в отрасли, в которой осуществляет деят-сть аудируемое лицо (например, быстро изменяющиеся технологии или быстро устаревающая продукция).

3. Факторы риска, относящиеся к характеристикам хозяйственной деятельности и финансовой стабильности. К этим факторам риска относятся: неспособность учитывать денежные потоки в результате хозяйственной деятельности при отражении объема выручки или роста выручки; трудности в получении дополнительного капитала для выигрыша в конкурентной борьбе, в том числе недостаток средств для финансирования основных затрат на исследование и разработку, а также для финансирования капитальных вложений; операции с аффилированными лицами, которые не относятся к обычному ведению хозяйственной деятельности; операции с аффилированными лицами, которые не подлежали аудиту или аудит которых осуществлялся другим аудитором; необычные или умышленно усложненные хозяйственные операции (особенно ближе к окончанию отчетного периода), проблематичные с точки зрения требования приоритета содержания перед формой; сложность при установлении организации или лица (лиц), реально контролирующих аудируемое лицо; необычно быстрый рост прибыли, значительно отличающийся от этого показателя в аналогичных организациях отрасли; значительная зависимость от изменения процентных ставок по кредитам; нереально агрессивный характер объема продаж или программ стимулирования прибыльности; угроза надвигающегося банкротства, ареста имущества или внешнего поглощения.