3.9 Особенности согласования условий при повторяющемся аудите

ФПСАД №12. согласование условий проведения аудита. Повторяющийся аудит

10. В случае повторяющихся на протяжении ряда лет аудиторских проверок аудитор должен решить, есть ли необходимость пересмотреть условия аудиторского задания или напомнить аудируемому лицу о существующих условиях задания.

11. Аудитор может принять решение не составлять каждый раз новое письмо о проведении аудита. Однако следующие факторы могут сделать целесообразным составление нового письма:

любой признак, указывающий на неправильное понимание аудируемым лицом цели и объема аудита;

любые пересмотренные или особые условия аудиторского задания;

кадровые изменения в высшем руководстве, совете директоров или в структуре аудируемого лица;

изменения в структуре собственности аудируемого лица;

значительные изменения характера или масштабов деятельности аудируемого лица;

требования законодательства Российской Федерации.

3.10 Аудиторская группа: общие требования, состав, порядок формирования

Функции сотрудников аудиторской организации в ходе осуществления аудита. Профессиональные сотрудники аудиторской организации с точки зрения функций, выполняемых в ходе аудита, могут быть разделены на следующие категории: а) руководители аудиторской организации; б) руководители аудиторских проверок; в) старшие аудиторы (руководители звеньев или групп); г) рядовые участники аудиторских проверок.

Руководителем аудиторской проверки может быть только лицо, аттестованное на право осуществления аудиторской деятельности по аудиторской специализации, соответствующей требованиям данного аудиторского задания.

Старший аудитор является сотрудником аудиторской организации, которому поручено или может быть поручено в ходе данной аудиторской проверки руководить рядовыми участниками этой проверки. Старший аудитор подотчетен руководителю аудиторской проверки и по отношению к нему является исполнителем.

Старший аудитор несет ответственность:

а) за подготовку, непосредственное осуществление и документальное оформление результатов аудиторских процедур;

б) за организацию и контроль работы подотчетных ему рядовых участников проверки.

Старшим аудитором может быть, как правило, лицо, аттестованное на право осуществления аудиторской деятельности по одной из аудиторских специализаций

Тема 4. Планирование аудита

4.1 Планирование аудита: значение, организация, общие принципы

ФПСАД№3 «Планирование АУДИТА»

Чтобы проверка была проведена эффективно, аудиторы обязаны планировать свою работу, разрабатывать общую стратегию и детальный подход к ожидаемому характеру, срокам проведения и объемам аудиторских процедур.

Планирование способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа аудитора была выполнена с оптимальными затраудитами, качественно и своевременно, что позволит распределить эффективно работу между членами группы специалистов, участвующих в проверке, а также координировать такую работу.

Аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита. В общем плане аудита достаточно подробно описывается предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита.

При разработке общего плана аудитору необходимо учитывать:

деятельность аудируемого лица (общие экономические факторы и условия отрасли, особенности аудируемого лица и его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой или бухгалтерской отчетности, общий уровень компетентности руководства).

система бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

риск и существенность, в т.ч. ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей аудита, установление уровня существенности, возможность существенных искажений или мошеннических действий, выявление сложный областей бухгалтерского учета.

характер, временные риски и объем процедур.

координация и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной аудитором работы и привлечение экспертов.

количество территориальных подразделений аудируемого лица.

количество и квалификация специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом.

А также прочие аспекты, в том числе обстоятельства, требующие особого внимания.

Например, существование афилированных лиц, особенности договоров об оказании аудиторских услуг, формы и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключения и иных отчетов.

После этого аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана.

Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средствами контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

В ходе аудита общий план и программа могут по необходимости уточняться и пересматриваться. Причина внесения значительных изменений должна быть документально зафиксирована.

Планируя порядок проведения аудита аудиторская организация должна руководствоваться принципами проведения аудита:

принцип комплексности предполагает обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования: от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.

принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (филиалам, представительствам, дочерним организациям, подразделениям, выделенным на отдельный баланс).

принцип оптимальности, заключается в том, что в процессе планирование аудиторской организации необходимо выбирать оптимальный вариант программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией