5. Типичные ошибки и нарушения в учете финансовых вложений

Наиболее типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки опе­раций с финансовыми вложениями, являются следующие:

— отсутствие документов, подтверждающих фактические финансовые вложения;

— оформление документов с нарушением установленных требований;

— фиктивные документы и операции;

— исправления записей в документах без необходимых оснований;

— некорректная корреспонденция счетов при отражении финансовых вложений в учете;

— отсутствие подлинников или заверенных в соответствии с законодательством документов;

— несвоевременное отражение доходов по операциям с ценными бумагами;

— неправильное исчисление фактической себестоимости ценных бумаг;

— несоблюдение тождественности данных регистров бухгалтерского учета и по­казателей отчетности;

— отсутствие инвентаризации или проведение ее с нарушениями действующего законодательства;

— неправильное исчисление налога на доходы;

— неисполнение требований законодательных и нормативных документов;

— несовпадение данных синтетического и аналитического учета финансовых вложений.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятия могут осуществлять отвлечение средств в виде финансовых вложений с целью получения дополнительного дохода - дивидендов, процентов и т.п.

Основная цель аудита финансовых вложений - проверка организации учета операций с ценными бумагами, предоставления займов, получение подтверждения законности деятельности экономического субъекта за проверяемый период. В связи с этим аудитор должен ответить на следующие вопросы:

Насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы (по оценке, учету и инвентаризации финансовых вложений; по сохранности, выбытию (погашению) и реализации ценных бумаг; по учету результатов от финансовых вложений)

Соблюдены ли требования налогового законодательства.

При проведении проверки аудитор должен выделить для себя четыре основных направления проверки, такие как:

аудит вложений в ценные бумаги; аудит вложений в уставные капиталы других организаций; аудит вложений в совместную деятельность; аудит вложений в займы.

Для того чтобы сформулировать объективное мнение о достоверности и законности операций, осуществляемых предприятием с финансовыми вложениями, аудитор должен:

изучить состав финансовых вложений по данным первичных документов и учетных регистров; подтвердить первичную оценку системы внутреннего контроля и бухгалтерс5кого учета финансовых вложений; установить правильность отражения в учете операций с финансовыми вложениями; - подтвердить достоверность начисления, поступления и отражения в учете доходов от операций с финансовыми вложениями; - оценить качество инвентаризаций финансовых вложений.

Источники информации для проверки учета финансовых вложений можно разделить на несколько групп:

- Положение об учетной политике; Первичные учетные документы по учету финансовых вложений (документы приема-передачи вкладов в уставные капиталы; в совместную деятельность; свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие предприятия; документа приема-передачи ценных бумаг; платежные поручения и выписки банка; приходные и расходные кассовые ордера) Документы, устанавливающие обязательства сторон по сделкам (учредительные документы; выписки из реестра акционеров; выписки из протоколов собрания акционеров, учредителей, совета директоров и т.п.; сертификаты акций и друга ценные бумаги; договоры займа; договоры о совместной деятельности)

Учетные регистры в зависимости от формы ведения бухучета

Формы учетной документации по инвентаризации (приказы, ведомости, описи)

Прочие документы.