2.13. Стандарты саморегулируемой организации аудиторов: содержание, порядок принятия

Регулируется законом №307-ФЗ.

2. Стандарты саморегулируемой организации аудиторов:

1) определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг;

2) не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности;

3) не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности;

4) являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами указанной саморегулируемой организации аудиторов.

2.16. Ограничение деятельности аудиторских организаций

Правовые формы в аудиторской деятельности установлены феде­ральным законом «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ.

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы (индивидуальные предприниматели, осуществляющие аудиторскую деятельность) не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания услуг, предусмотренных статьей 1 Закона.

Коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов (далее - реестр аудиторов и аудиторских организаций), членом которой такая организация является (ст. 3).

Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями (ст. 5).

Статья 18 закона № 307-ФЗ устанавливает требования к членству в саморегулируемой организации аудиторов – см. вопрос 2.4.

2.15. Общее и различия между внешним и внутренним аудитом

Аудиторский контроль подразделяется на внешний и внутренний.

Внешний Ат осуществляется внешними, независимыми аудито­рами, аудиторскими фирмами на основе заказов (договоров) с организа­циями. Внешний Ат проводится с целью установления состояния фи­нансово-хозяйственной деятельности и подтверждения достоверности го­довой финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта. Внешний аудит также может быть проведен согласно договору с целью разработки различного рода рекомендаций по улучшению постановки бухгалтерского учета, оптимизации финансов, налогооблагаемых баз, орга­низации и управления деятельностью проверяемого субъекта и его сег­ментов.

Отличительной особенностью внешнего аудита является независимость аудиторов от руководства предприятия. Это означает, что Аторы, про­водящие проверку, не имеют на проверяемом экономическом субъекте никаких интересов - не являются учредителями, собственниками, акцио­нерами, рук-лями и иными должностными лицами проверяемого экономического субъекта, несущими ответственность за соблюдение тре­бований к бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также не состоят в родстве (родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери) с руководством организации и не связаны с ним служебными отношениями.

Внешняя аудиторская проверка не может проводиться аудиторскими фирмами в отношении экономических проверяемых субъектов, которые являются их учредителями, филиалами, представителями, а также оказы­вающими данному экономическому субъекту услуги по восстановлению, ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности. Сокрытие указанных обстоятельств может стать основанием для ан­нулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности.

Рез-ты проведения внешнего аудита аудиторами или аудиторс­кими фирмами оформляются путем составления и представления пись­менного заключения о состоянии учета, внутреннего контроля в прове­ряемых ими организациях, а также о достоверности годового отчета. М.б. оформлены и представлены эк.субъекту — за­казчику внешнего аудита также различные проекты, схемы, бизнес-планы, справки и т.п., в зависимости от поставленной цели в предмете договора на проведение аудиторской (обязательной или инициативной), проверки. Организации самостоятельно выбирают аудитора или аудитор­скую фирму для проведения проверки.

Внутренний Ат — организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного поряд­ка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутрен. контроля. К институтам внутрен. аудита отно­сятся назначаемые собственниками экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутренних ауди­торов.

Как правило, внутренний аудит осуществляется специальной службой организации или ее работниками (специалистами), непосредственно подчи­ненными руководству хозяйствующего субъекта. Т.о. внутренний аудит — это фактически внугрихозяйственный контроль, но по содержанию и методам проведения он имеет много общего с внешним аудитом.

Основная цель внутреннего аудита заключается в обеспечении эф­фективности функционирования всех видов деятельности на всех уров­нях управления, а также в защите законных имущественных интересов организации и ее собственников (акционеров).

Внутренний аудит в организациях может решать следующие задач:• проверка соответствия финансово хозяйственной деятельности пред­приятия действующим нормативным актам;

• проверка наличия, состояния, правильности оценки имущ-тва, эф­фектив-сти использ-ия мат., фин. и труд. ресурсов, соблюдения действующего порядка установления и приме­нения цен, тарифов, а также расчетно-платежной дисциплины, своев­ременности внесения в бюджет налогов и платежей во внебюджет­ные фонды; • контроль правильности организации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета; • анализ финансово-хозяйственной деятельности и финансового со­стояния предприятия; • разработка и представление обоснованных предложений по улучше­нию организации системы контроля, бухгалтерского учета и расчет­ной дисциплины, повышению эффективности программ развития, изменению структуры производства и видов деятельности; • консультирование учредителей, руководителей подразделений, специ­алистов и работников аппараудита управления по вопросам организации и управления, права, бухгалтерского учета, налогообложения, анализу хозяйственной деятельности и другим проблемам; • организация подготовки к проверкам внешнего аудита, налоговой инспекции и других органов внешнего контроля.

Служба внутреннего аудита должна являться самостоятельным под­разделением аппараудита управления и подчиняться только руководителю организации. При такой организации управления, служба внутреннего аудита по­лучает такой же статус, как и любое другое структурное подразделение предприятия.

При линейно-функциональ. системе управления предприятием, служ­ба внутреннего аудита являйся обособленной и независимой структу­рой, находящейся на более высоком уровне, чем остальные структур­ные звенья. Достоинством данной структуры является то, что служба внутренне­го аудита может выполнять свои контрольные функции (в т.ч. и за деятельностью иных структурных подразделений) более эффективно. Именно данная структура получила наиболее широкое распространение в мировой практике.

Руководитель службы внутреннего аудита назначается и освобож­дается от занимаемой должности только руководителем предприятия. Штат и структура службы зависят от осо­бенностей производственно-хозяйственной и финансовой деятельности организации, объема, сложности и условий выполняемых работ.

В практической работе служба внутреннего аудита должна руковод­ствоваться законами РФ, постановлениями Правительства РФ, указания­ми и приказами Министерства финансов, учредительными документами, приказами и распоряжениями руководителя организации, должностными инструкциями.

Деятельность службы внутреннего аудита должна осуществляться в соответствии с планом внутреннего аудита, разработанным руководите­лем службы и утвержденным руководителем организации. Выполнение конкретной работы по контролю того или иного объекта осуществляет­ся внутренней аудиторской группой или аудитором в соответствии с программой внутреннего аудита. Программы разрабатывают ведущие специалисты аудиторской службы на основании плана внутреннего аудита, они утверждаются руководителем службы (отдела) внутреннего аудита.