4. Типичные ошибки и нарушения в учете кредитных операций и займов

5. Обобщение результатов проверки и рабочие документы аудитора при проверке кредитных операций и займов

Как свидетельствует аудиторская практика, типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки учета кредитов и займов, являются следующие:

— отсутствие договора займа;

— отсутствие договора с банком о пролонгации кредита;

— неправильное отражение процентов по кредитам и займам;

— отсутствие аналитического учета;

— не выделение в учете просроченной задолженности;

— ненадлежащее ведение учета (использование счетов, не предусмотренных Пла­ном счетов);

— неправильная корреспонденция счетов;

— отсутствие выписок банка со ссудного счета;

— отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих списание в безакцептном порядке сумм процентов, уплачиваемых по кредитным договорам;

— неправомерное включение процентов за кредит в расходы как для целей финансового, так и для целей налогового учета;

— нарушение принципов оценки имущества, приобретаемого за счет заемных де­нежных средств, и др.

Необходимо проанализировать обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности "Существенность в аудите". Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.

При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Перечень проверенных документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам проверки, фиксируются в рабочих документах.

Выявл.наруш.и ошибки фиксир.в рабочем документе аудитора, который м.б.оформл.в виде таблицы нарушений с указанием хар-ки наруш.,нормат.док-та,который нарушен, а также рекоменд.аудитора по устранен.допущ.нарушений. На заключит.этапе можно составить рабочий док-т-оценка влияния выявл.наруш.на показатели бух.отчетности.В рабочем док-те д.б. указаны:краткая хар-ка наруш.,расч.кол-венного влияния наруш.на изменен.показателя,наимен.показателя который изменяется, скорректир.значение показателя.

Тема 22. Проверка издержек производства и обращения при проведении аудита

1. Цели проверки издержек производства и обращения и источники информации

Цель аудита учета затрат на производство — установление обоснованности формирования и правильности учета издержек производства.

В процессе проверки затрат на производство аудиторам необходимо решить следующие задачи:

— оценить обоснованность применяемого метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов распределения общепроизводственных и общехозяйствен­ных расходов;

— подтвердить достоверность оформления и отражения в учете прямых и на­кладных (косвенных) расходов;

— оценить качество инвентаризаций незавершенного производства;

— произвести арифметический контроль показателей себестоимости по данным

сводного учета затрат на производство.

Источники информации: Положение об учетной политике; карточки (ведомо­сти) по заказам; разработочные таблицы (по распределению заработной платы, отчислений ЕСН, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основ­ных средств, нематериальных активов); ведомости распределения общепроизвод­ственных и общехозяйственных расходов; расходов на содержание и эксплуаудита­цию оборудования; листки-расшифровки, справки-расчеты о распределении расхо­дов будущих периодов; акты (ведомости) инвентаризации незавершенного произ­водства; ведомости сводного учета затрат на производство; учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20, 23, 21, 25, 26, 28, 29, 97, 96 и др., Главная книга, баланс и др.