2.2 Бухгалтерский учет ооо «Кузбасская энергетическая компания» - филиал «Энергосеть г. Томск»

Учет материалов в ООО «Кузбасская энергетическая компания» - филиал «Энергосеть г. Томск» ведется на счете 10 «Материалы» по следующим субсчетам:

- «Сырье и материалы»;

- «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

- «Топливо»;

- «Тара и тарные материалы»;

- «Запасные части»;

- «Прочие материалы».

- «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

- «Строительные материалы»;

- «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

- «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

Синтетический учет ведется по фактической себестоимости с использование для учета транспортно-заготовительных расходов субсчета 10.ТЗР.

В соответствии с учетной политикой организации аналитический учет ведется оперативно-бухгалтерским способом, который предусматривается распределение ответственности и полномочий персонала склада и бухгалтерии в осуществлении учета и контроля за ведением учета. В бухгалтерии организации не ведется количественный и суммовой учет движения материалов по номенклатуре и не составляются оборотные ведомости по видам материалов, а ведется учет в денежном выражении по материально ответственным лицам (складам), балансовым счетам, субсчетам и группам материальных ценностей. Показатели аналитического учета формируются по данным первичных учетных документов и реестров их приемки-сдачи и фиксируются в накопительных ведомостях, информация которых используется для составления групповых оборотных ведомостей и регистров синтетического учета.

Для получения материалов со склада поставщика или от транспортной организации уполномоченному лицу ООО «Кузбасская энергетическая компания» - филиал «Энергосеть г. Томск» выписывается доверенность на их получение. Затем сопроводительные документы на поступившие покупателю грузы передаются в отдел материально-технического снабжения для приемки и оприходования материалов. На складе проверяется соответствие качества, ассортимента и количества материалов данным расчетных и сопроводительных документов поставщика. Порядок и сроки приемки материалов по количеству и качеству устанавливаются специальными нормативными документами.

При перевозке грузов автотранспортом приемка поступающих материалов осуществляется на основе товарно-транспортной накладной, получаемой от грузоотправителя.

Если поставка соответствует условиям договора, материально ответственным лицом на складе выписывается приходный ордер либо в сопроводительных документах поставщика проставляется штамп, в оттиске которого содержатся обязательные реквизиты приходного ордера.

ООО «Кузбасская энергетическая компания» - филиал «Энергосеть г. Томск» приобрело у ООО «РИЦ» тупиковые упоры СК-2.02 зав. №№ 449-452 в количестве 4 штук по цене 12885,60 рублей. При этом была выписана товарная накладная № 009 от 06.09.2011, при поступлении материалов заведующий складом ООО "Кузбасская Энергетическая Компания"» на основании выданной доверенности, расписался в получении материалов и оприходовал их, заполнив приходный ордер. При получении товарной накладной делаются следующие проводки:

Д10 К60 -51542,40руб.- отражена задолженность ООО «Кузбасская энергетическая компания» - филиал «Энергосеть г. Томск» перед ООО «РИЦ» за приобретенные материальные ценности;

Д19 К60 -9277,63руб.- выделен НДС по приобретенным материалам.

При поступлении материалов, приобретенных подотчетными лицами за наличный расчет, основанием для оформления приходного ордера являются товарный чек, квитанция приходного кассового ордера, акт (справка) о покупке на рынке или у населения.

ООО «Кузбасская энергетическая компания» - филиал «Энергосеть г. Томск» 25 августа 2011г. приобрело у Семенова В.Н. шланги высокого давления для лущильной линии в количестве 20 штук по цене 25 рублей. При этом был составлен акт закупки товарно-материальных ценностей. В нем указаны состав комиссии, паспортные данные продавца, данные по приобретенным материалам. Акт подписан членами комиссии и зав. складом. При этом делается следующая проводка:

Д10 К76 -500 руб.- отражена задолженность ООО «Кузбасская энергетическая компания» - филиал «Энергосеть г. Томск» перед Семеновым В.Н. за приобретенные материалы.

Если при приемке материалов от поставщиков на складе ООО «Кузбасская энергетическая компания» - филиал «Энергосеть г. Томск» установлено расхождение с данными сопроводительных документов либо условиями договоров, а также в случае неотфактурованной поставки, специальной комиссией с участием представителя поставщика или независимой организации составляется акт о приемке материалов (приложение 3) в двух экземплярах. При этом приходный ордер не выписывается, приемный акт является одновременно приходным документом и основанием для предъявления претензий и исков к поставщику или транспортной организации, уточнения расчетов с поставщиком.

При приемке груза от ООО «Ками-Станкоагрегат» на материальный склад было установлено отсутствие газовой горелки «Уголек» и паспорта к ней. При этом был составлен акт №3 от 10.09.11 приемки груза на материальный склад в котором указаны состав комиссии, установленное расхождение с данными сопроводительных документов. Акт подписан членами комиссии и утвержден руководителем организации.

На основании акта в бухгалтерском учете производится запись:

Д76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям» К60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 2560 руб.

Материалы, поступившие на склад в порядке внутреннего перемещения из подразделений организации в случаях возврата ресурсов, сдачи отходов, брака материалов, полученных от ликвидации (разборки) основных средств, оформляются требованием-накладной Составляется она в двух экземплярах материально ответственными лицами склада или цеха, сдающего ценности, подписывается названными лицами и получателями. Один экземпляр документа предназначен для списания ценностей подразделением-поставщиком, второй - для оприходования ценностей подразделением-получателем. Требование-накладная может использоваться для оформления отпуска материалов сверх установленных норм и лимита, по замене с разрешения руководителя или главного инженера. В этом случае, как правило, на бланке документа по диагонали наносится отличительная полоса. На основании требования-накладной в лимитной карте заменяемого материала корректируется лимит. Изменение лимита производится теми лицами, которым предоставлено такое право. В требовании-накладной указываются причины сверхлимитного отпуска материалов (например, исправление брака, покрытие перерасхода материалов), ставится штамп (надпись) «Сверх лимита». При получении материалов для производства продукции взамен забракованной и для исправления брака к требованию-накладной следует прилагать акты (извещения) о браке с указанием кода изделия, детали, заказа, по которым изготовлена забракованная продукция. Поступление материальных ценностей в порядке внутреннего перемещения между подразделениями организации в бухгалтерском учете отражается внутренними оборотами по счету.

Например, 29 марта 2011 года работником ОТО Яровым Ю.Г. получены от Солнцева Г.В. петли в количестве 24 штук, хомуты - 2 штуки, мел строительный - 50 кг. При этом было составлено требование №17 от 29.03.11, в котором указаны получатель материальных ценностей, поставщик, наименование и количество материальных ценностей. Документ подписан указанными лицами. При этом делается следующая проводка:

Д 08 К10 - 1750 руб. - списаны материалы на себестоимость строящегося основного средства.

В табл. 3.1 приведены основные факты поступления материальных ценностей в порядке внутреннего перемещения, основанием для записи информации о которых по дебету счета 10 учета является приходный ордер.

В соответствии с учетной политикой ООО «Кузбасская энергетическая компания» - филиал «Энергосеть г. Томск» материалы списываются в производство по средней стоимости.

ООО «Кузбасская энергетическая компания» - филиал «Энергосеть г. Томск» материалы отпускаются со складов организации непосредственно в производственные цеха. Отпуск материалов со складов, в том числе и другим организациям, осуществляется материально-ответственными лицами.

Порядок отпуска материалов со складов и кладовых подразделений устанавливает руководитель подразделения по согласованию с главным бухгалтером организации. Из цеховых складов и кладовых материалы передаются в производство на участки, бригадам, на рабочие места в соответствии с установленными лимитами, нормами и объемами производственной программы. Отпуск сверх норм и лимитов либо замена производится в порядке, установленном организацией при наличии разрешения руководителя либо уполномоченных лиц.

Если материалы со склада отпускаются нечасто, то их отпуск оформляют одно- или многострочными требованиями-накладными на отпуск материалов, которые выписываются цехом-получателем в двух экземплярах: первый, с распиской кладовщика, остается в цехе, второй, с распиской получателя - у кладовщика. Накладные составляют материально ответственные лица участка, отпускающего ценности. Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по учетным ценам. При этом составляют следующую бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 20 «Основное производство» (материалы отпущены основному производству);

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (материалы отпущены вспомогательным производствам);

Дебет других счетов в зависимости от направления расходов материалов (25, 26 и др.);

Кредит счета 10 «Материалы» или других счетов по учету материалов.

Отпуск материалов сторонним организациям или хозяйствам своей организации, расположенным за ее пределами, оформляют акт продажи товарно-материальных ценностей, которые выписывает отдел снабжения, как правило, в трех экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов: первый экземпляр остается на складе и является основанием для аналитического и синтетического учета материалов, второй передается получателю материалов по предъявлении получателем заполненной в установленном порядке доверенности на получение ценностей, а третий - в бухгалтерию. Если материалы отпускаются с последующей оплатой, то первый экземпляр служит также для выписки бухгалтерией расчетно-платежных документов.

Проданные материалы списывают с кредита счета 10 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета 91 отражают также расходы, связанные с продажей материалов, и сумму НДС по проданным материалам.

Например, Смирнов И.Ю. 9 августа 2011г. приобрел 76 в количестве 5 штук у ООО "Кузбасская Энергетическая Компания" При этом был составлен акт продажи товарно-материальных ценностей от 09.08.11, в котором указаны состав комиссии, данные по проданным материалам. Он подписан членами комиссии и зав. складом и утвержден директором ООО "Кузбасская Энергетическая Компания" Делается следующая проводка:

Д91 К10 - 2750 руб. - списаны проданные материалы;

Д76 К91 - 2750 руб. - отражена задолженность Смирнова И.Ю. перед ООО "Кузбасская Энергетическая Компания"

Д91 К68 - 419,50 руб. - отражена задолженность перед бюджетом за проданные материалы.

Необходимо отметить, что если при продаже или мене материалов не исполнены необходимые условия признания выручки, то отпущенные материалы списываются с кредита счета 10 не в дебет счета 91, а в дебет счета 45 «Товары отгруженные». После признания выручки от продажи материалов они списываются с кредита счета 45 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Все операции, связанные с поступлением, перемещением и отпуском материалов оформляются первичными документами.

Рассмотрим основные хозяйственные операции ООО "Кузбасская Энергетическая Компания"

ООО «Кузбасская энергетическая компания» - филиал «Энергосеть г. Томск» приобрело у ООО «ЕкатеринбургСнаб» материалы на сумму 363 853 руб., в т.ч. НДС 18 %. Предоставлены сопроводительные документы - Товарно-транспортная накладная и Счет-фактура.

Поступление материалов оформляется Приходным ордером Форма № М-4.

Бухгалтер оформляет поступление:

Дт 10.1 Кт 60.1 308 350

Дт 19 Кт 60.1 55 503

Доставка материалов осуществлялась сторонней организацией. За доставку материалов получен Акт выполненных работ и Счет-фактура на сумму 30 680руб., в том числе НДС 18 %

Дт 10.1 Кт 60.1 26 000

Дт 19 Кт 60.1 4 680

Перечислено с расчетного счета подрядчику за доставку материалов согласно Счета-фактуры 30 680 руб.

Дт 60.1 Кт 51 30 680

Перечислено с расчетного счета ООО «Кузбасская энергетическая компания» - филиал «Энергосеть г. Томск» за материалы согласно Счета-фактуры 363 853 руб.

Дт 60.1 Кт 51 363 853

Зачтен НДС по материалам

Дт 68 Кт 19 55 503

Зачтен НДС за доставку материалов

Дт 68 Кт 19 4 680

На основании Требования-накладной Форма № М-1 переданы материалы в производство.

Дт 20 Кт 10.1 65 502,35

Передана готовая продукция на склад

Дт 43 Кт 20 48 000

Списание материалов оформляют актом на списание материалов, который составляется специально созданной комиссией, с участием материально ответственного лица. Материалы, пришедшие в негодность по истечении сроков хранения, морально устаревшие, при выявлении недостач, хищений или порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий, списываются с учета. Комиссия производит осмотр материалов, устанавливает причину их непригодности к использованию и виновных в этом лиц, выявляет возможность применения материалов на другие цели или их продажи, совместно с экономическими службами производит оценку отходов и материалов при понижении их физических свойств, осуществляет контроль за утилизацией непригодных к дальнейшему использованию материальных ценностей.

12 сентября 2011 года в ремонтном цехе были списаны подшипники и ворота передние из-за поломки. При этом был составлен акт на списание сырья и материалов по ОАО «ЭТМ», в котором указано структурное подразделение, дата составления акта, наименование материала, количество и причину списания. Акт подписан членами комиссии и утвержден директором 15 сентября 2011г.

В установленные дни документы по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию организации по реестру приемки-сдачи документов, составленному в двух экземплярах: первый сдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера на втором экземпляре, а второй остается на складе.

Количественный учет наличия и движения материальных ценностей на складах материально ответственное лицо ведет в карточках учета. Карточка учета материалов заполняется на каждый номенклатурный номер материала. Записи в карточках складского учета осуществляются материально ответственными лицами на основании первичных документов учета поступления и выбытия материалов в день совершения операции. В карточках учета материалов систематически выводятся остатки ценностей по их видам, сортам, размерам и другим технико-эксплуатационным параметрам, что позволяет своевременно обеспечить руководство организации, службы снабжения и маркетинга информацией, необходимой для управления запасами, выявления неиспользуемых материалов сверхнормативных запасов. По истечении календарного года на карточках учета материалов выводятся остатки на 1 января следующего года, которые переносятся во вновь открытые карточки на следующий год. Карточки истекшего года закрываются, брошюруются и сдаются в архив организации. По указанию руководителя службы снабжения и разрешению главного бухгалтера карточки учета материалов могут продолжаться и в следующем календарном году, а также закрываться и открываться в середине года. Выдаются они заведующему складом под расписку на основании реестра, в котором указываются регистрационные номера карточек и их количество.

Также для учета материальных ценностей используются инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3). Товарно-материальные ценности (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы) заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

Например, 30-31 декабря 2010 года была произведена инвентаризация в заготовительном цехе. При этом составлена инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, в которой указаны все материальные ценности по данным бухгалтерского учета и фактического наличия как по количеству, так и в денежном измерении. Данная опись подписана председателем и членами комиссии, а также лицами, ответственными за сохранность товарно-материальных ценностей. Расхождений по результатам описи не выявлено.

Излишки материально-производственных запасов, выявленные в результате проведенной инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учете коммерческих организаций как внереализационные доходы (дебетуют счет 10 «Материалы», кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы»). При выявлении фактов недостач, хищений, порчи материалов их фактическая себестоимость или ее часть (при порче материалов) списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».пределах норм), в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» (при установлении конкретных виновников), в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (при отсутствии конкретных виновников или если во взыскании недостающих или испорченных ценностей отказано судом).

Стоимость материалов, утраченных в результате стихийных бедствий или иных форс-мажорных обстоятельств, списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». Материалы, израсходованные при ликвидации последствий стихийных бедствий, также списываются со счета 10 на счет 99.

Работники бухгалтерии, ведущие учет материальных запасов, обязаны систематически, в установленные организацией сроки, но не реже одного раза в месяц проводить на складах в присутствии заведующего складом проверку своевременности и правильности оформления первичных документов по складским операциям, записей операций в карточках учета, полноты и своевременности сдачи документов в бухгалтерскую службу. Бухгалтер сверяет записи в карточках учета материалов с первичными документами и подтверждает своей подписью правильность выведения остатков.

Такой метод учета материалов, которым предусматривается распределение ответственности и полномочий персонала склада и бухгалтерии в осуществлении учета и контроля за ведением учета, называется оперативно-бухгалтерским, или сальдовым. В бухгалтерии организации не ведется количественный и суммовой учет движения материалов по номенклатуре и не составляются оборотные ведомости по видам материалов, а ведется учет в денежном выражении по материально ответственным лицам (складам), балансовым счетам, субсчетам и группам материальных ценностей. Показатели аналитического учета формируются по данным первичных учетных документов и реестров их приемки-сдачи и фиксируются в накопительных ведомостях, информация которых используется для составления оборотно-сальдовых ведомостей и регистров синтетического учета.

В оборотно-сальдовой ведомости по счету 10 отражены сальдо на начало периода, обороты за период, сальдо на конец периода по каждому наименованию материала и суммарно по всем.

Аудит материальных ресурсов включает проверку:

- правильности оценки материалов;

- порядка документального оформления движения материалов, в том числе на складах;

- ограничение круга лиц, разрешающих отпуск материалов со склада, и определения режима отпуска со склада;

- оприходования материалов (выборочно по наименованиям, количеству, суммам). Особое внимание следует обратить на запасы, приобретенные за наличный расчет (произвести сверку документов, прилагаемых к авансовым отчетам, с данными складского учета);

- выделения отдельной строкой в документах (платежных и первичных) НДС;

- порядка и своевременности проведения инвентаризации материалов;

- учета на забалансовых счетах материалов, находящихся на ответственном хранении;

- хранения и осуществления контроля за выдачей, сроками службы и списанием спецодежды;

- соблюдения правил хранения запасов (по группам, видам, сортам);

- системы отпуска материалов в производство, а также соответствие расхода установленным нормам.

Баланс сверяется с Главной книгой по счету 10.

Главная книга проверяется арифметически и на соответствие оборотов по корреспондирующим счетам, сверяется с журналом-ордером №6.

Ведомость №10 проверяется арифметически на правильность оформления и составления, на соответствие оборотов по корреспондирующим счетам и сверяется с книгой учета остатков и реестрами, с журналом-ордером №6 по графе «Фактическая себестоимость приобретенных материалов – по приходу, с журналом-ордером №10 – по расходу».

Книга учета остатков материалов проверяется арифметически и сверяется с карточками складского учета.

Реестры сдачи документов проверяются по форме, на соответствие с первичными документами, арифметически и сверяются с данными ведомости №10.

Карточки складского учета проверяются по форме, существу и сверяются с первичными документами.

Приходные ордера и акты о приемке материалов проверяются по форме, существу и сверяются с договорами поставки и принятыми к оплате счетами-фактурами.

При проведении аудита материалов были рассмотрены следующие документы, предоставленные организацией:

- главная книга по счету 10 за анализируемый период;

- журналы ордера по счету 10 за анализируемый период;

- оборотно-сальдовые ведомости по счету 10;

- материальные отчеты;

- приходные ордера и другая первичная документация;

- бухгалтерская отчетность организации.

При анализе данных нами было обнаружено:

- на балансе предприятия по счету 10.5 «Запасные части» числятся материалы без какого либо движения в течение длительного периода. В таблице 9 представлена выборка материальных ценностей по которым движение отсутствует в течение двух лет на общую сумму 31887 руб.

- в ходе выборочной проверки оформления первичных документов по приходу ТМЦ, выявлены следующие нарушения:

Таблица 2.14

Нарушения, выявленные в ходе проверки оформления первичных документов по приходу товарно-материальных ценностей

Месяц	Организация-продавец	Номер и дата ТОРГ-12	Сумма, тыс. руб.	Замечания
11/2011	ООО «КС»	№ 6880 от 30.11.2011	17,46	Со стороны поставщика не заполнена строка «Отпуск груза произвел»: должность и дата
12/2011	ООО «Снабженец»	№ 606 от 14.12.2011	31,36	Со стороны поставщика не заполнена строка «Отпуск груза произвел»: подпись

Следует отметить, что товарная накладная (ТОРГ-12) является унифицированной формой первичной документации и должна содержать все предусмотренные реквизиты, в том числе отметки о принятии груза покупателем (подпись принявшего груз лица, расшифровка подписи, должность, печать) и отметки грузоотправителя о разрешении и отпуске.

3.) В ходе анализа материальных запасов установлено несоответствие между показателями, приведенными в бухгалтерском балансе за 2011 год по строке 211 «Запасы, сырье и другие аналогичные ценности», данным счетов бухгалтерского учета.

Таблица 2.15

Несоответствие показателей бухгалтерского баланса данным счетов бухгалтерского учета

Наименование показателя	Показатели, приведенные в бухгалтерском балансе за 2010 год, тыс. руб.	Данные счетов бухгалтерского учета, тыс. руб.
Запасы сырье и другие аналогичные ценности	5339	5267

В виду отсутствия соответствующих операций в учете организации не используются счета:

- 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

- 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей

В ходе анализа материальных затрат были выявлены расхождения между показателями, приведенными в приложении к бухгалтерскому балансу за 2010 и 2011 год по строке 710 «Материальные затраты», данным бухгалтерского учета.

Таблица 2.16

Несоответствие показателей, приведенных в приложении к бухгалтерскому балансу данным бухгалтерского учета

Наименование показателя	Показатели приведенные в приложении к бухгалтерскому балансу, тыс. руб.	Данные бухгалтерского учета
Материальные затраты	2010 год
	11126	11198
	2011 год
	12649	12765