1.2 Синтетический и аналитический учет расхода материалов

На современном предприятии используется большое количество разнообразных материалов и для надлежащей организации синтетического и аналитического учета необходима их группировка:

1. по назначению и роли в процессе производства;

2. по техническим свойствам.

В зависимости от назначения и роли в процессе производства различают: сырье и материалы; покупные полуфабрикаты; топливо; тара и тарные материалы; запасные части; прочие материалы; строительные материалы. На каждую группу материалов открывают отдельный субсчет.

Материалы можно классифицировать по технологическим признакам, принятым в соответствующих отраслях (черные и цветные металлы, полиэтилен высокого и низкого давления, химикаты, резиново-технические изделия и т.д.).

Классификацию материалов удобно использовать для построения синтетического и аналитического учета, составления статистических отчетов, информации о поступлении и расходе в производственно-эксплуатационной деятельности, определения остатков.

Рис. 1.1 Классификация материалов¹.

Одним из важнейших моментов правильной организации учета материальных ресурсов является их оценка.

Материальные ценности принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материальных ресурсов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение материальных ценностей могут быть:

1. суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

2. суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей;

3. таможенные пошлины;

4. невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением материальных ценностей;

5. вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальные ценности;

6. затраты по заготовке и доставке материальных ценностей до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности: , - затраты по заготовке и доставке материальных ценностей;

• затраты по содержанию заготовителю складского аппарата организации;

• затраты на услуги транспорта по доставке материальных ценностей до места их использования, если они не включены в цену на запасы, установленную договором;

• затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит) и т.п. затраты;

• затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением материалов и произведены до даты оприходования материальных ценностей на складах организации;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материальных ценностей.

В фактическую себестоимость материалов включаются также заготовительно-складские расходы. К ним относятся:

7. содержание заготовительного аппарата, материальных складов и кладовых на строительстве;

8. охрана материалов;

9. оплата сборов за извещение о прибытии материалов и за взвешивание грузов;

10. потери от недостачи материалов в пути и на складах в пределах установленных норм естественной убыли.

Не включаются в фактические затраты па приобретение материально-производственных запасов:

11. НДС и другие возмещаемые налоги;

12. общехозяйственные и иные аналогичные расходы, которые не связаны непосредственно с приобретением материальных ценностей;

13. затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включающие в себя затраты организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

Фактическая себестоимость материальных ценностей при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов: использование в процессе изготовления основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат. Учет и формирование затрат на производство материальных ценностей осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции

.

Рис. 1.2 Формирование фактической себестоимости².

Фактическая себестоимость материальных ценностей, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материальных ресурсов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

Рис. 1.3 Формирование фактической себестоимости материалов³.

Фактическая себестоимость материальных ресурсов, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости ценностей переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров, переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров.

Фактическая себестоимость материальных ценностей, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и предусмотренных настоящим Положением.

Материальные ценности, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации.

Материальные ценности, не принадлежащие организации, по находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

При отпуске материальных ценностей в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов:

14. по себестоимости каждой единицы;

15. по средней себестоимости;

16. по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);

Применение одного из методов по виду (группе) запасов производится в течение отчетного года, и этот метод оценки материалов отражается в приказе по учетной политике предприятия. Однако при появлении новой группы запасов, которая ранее не входила в учетную номенклатуру запасов ни самостоятельно, ни в составе другой группы запасов, организация имеет право дополнить свою учетную политику и осуществить выбор оценки списания данного вида материальных ценностей.

Материальные ценности, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов. Единичный учет является абсолютно точным методом учета движения материала.

На каждую партию (единицу) материала (в том числе и с одинаковыми входными параметрами), поступающую на предприятие заводится инвентарная карточка. Учетная цена в этом случае есть фактическая цена закупки. На каждую единицу прикрепляется инвентарный номер, служащий для однозначной идентификации данного материала. В момент отпуска материала бухгалтер делает отметку в специальном учетном регистре о том, какой инвентарный номер и с какого подразделения (склада) отпущен в производство. При этом точно известна стоимость материала перенесшего свою стоимость на готовую продукцию.

При методе оценки по средней себестоимости - материал с одинаковыми входными параметрами учитывается в одной инвентарной карточке. Учет по партиям не ведется. Вновь поступивший материал усредняется с уже имеющимся. В результате в момент передачи материала в производство мы имеем как бы одну партию по одной учетной цене - определяемой делением общей стоимости материала на общее количество⁴.

Ц у.к. = (Ц у.н.  К н. + Ц п.  К п.) / К п. + К н. (1)

Где Ц у.к. - учетная цена конечная.

К _н. - количество материала, на начало отчетного периода.

Ц _у.н. - учетная цена материала, на начало отчетного периода.

Ц _п. - цена поступившего материала.

К _п. - количество поступившего материала

При расчете учетной цены, с, учетом места хранения, каждая переменная в расчетной формуле должна быть дополнена еще одним индексом - определяющим подразделение (склад) хранения (ск. -№ подразделения хранения)⁵.

Ц у.к.с.к. = (Ц у.н.с.к.  К н.с.к. + Ц п.с.к.  К п.с.к.) / К п.с.к. + К н.с. К (2)

Где Ц у.к. - учетная цена конечная.

К _н. - количество материала, на начало отчетного периода.

Ц _у.н. - учетная цена материала, на начало отчетного периода.

Ц _п. - цена поступившего материала.

К _п. - количество поступившего материала

Оперативный метод средних цен. При этом методе расчет учетной цены производится сразу в момент поступления новой партии материала. В результате, в каждый момент времени мы имеем как бы одну партию по одной учетной цене.

Списание стоимости переданного в производство материала, которое последует после очередного прихода, будет производиться по новой учетной цене. Данный метод широко используется в тех случаях, когда затруднительно организовать единичный учет.

(ФИФО) FIFO, Вновь поступившая партия отражается в учете, как самостоятельная партия, независящая от находящихся на учете. При списании делается предположение, что списывается в производство материал из самой первой поступившей партии. Если количество материала в первой партии меньше, чем требуется передать в производство, то списывается материал из второй партии и т.д. Тем самым списание материала производится по принципу «первым пришел - первым ушел» - «first in -first out» , Этот метод оправдан в условиях, когда вновь поступающая партия материала поступает по более низкой цене, чем предыдущая, а также при низкой инфляции. В условиях высокой инфляции применение этого метода приведет к завышению стоимости материальных остатков и занижению себестоимости готовой продукции и как следствие завышению результатов от реализации. Как правило, предпочтительней списывать в производство сначала материл по более высокой учетной цене.

Процесс движения материалов состоит из трех основных стадий: стадии поступления материалов в организацию, стадии расходования материалов в организации, стадии вы­бытия материалов из организации.

На первой стадии производится принятие материалов к учету на основе первичных учетных документов и их стоимостная оценка.

Материалы поступают в организацию путем:

-   приобретения материалов за плату;

-   изготовления материалов самой организацией;

-   поступления материалов в счет вклада в уставный капитал;

-   безвозмездного получения материалов;

-   поступления материалов в обмен на другое имущество;

-   поступления материалов в результате ликвидации основных средств и иного имущества. На второй стадии происходит расходование материалов — их отпуск на производство продукции, исправление брака, обслуживание производства и для управленческих нужд организации.

На третьей стадии осуществляется учет материалов, выбывающих из организации вследствие различных причин.

Выбытие материалов из организации может происходить по следующим основным при­чинам⁶:

-  списание материалов (морально устаревших; пришедших в негодность по истечении сроков хранения; при выявлении недостач, хищений или порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий и иных чрезвычайных обстоятельств);

-   продажа (реализация) материалов;

-   передача материалов в счет вклада в уставный капитал других организаций;

-   безвозмездная передача материалов другим организациям и лицам;

-   передача материалов в обмен на другое имущество;

-  передача материалов в счет вклада по договору простого товарищества (совместной деятельности).

Все операции по движению (поступление, перемещение, расходование, выбытие) МПЗ должны оформляться первичными учетными документами.

Для оформления и учета хозяйственных операций по движению материалов установ­лены следующие унифицированные формы первичной учетной документации:

Таблица 1.1

Унифицированные формы первичной документации по движению материалов⁷

Номер унифицированной формы	Наименование формы
По учету материалов
М-2	Доверенность
М-2а	Доверенность
М-4	Приходный ордер
М-7	Акт о приемке материалов
М-8	Лимитно-заборная карта
М-11	Требование-накладная
М-15	Накладная на отпуск материалов на сторону
М-17	Карточка учета материалов
М-35	Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений
По учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов
МБ-2	Карточка учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов
МБ-4	Акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов
МБ-7	Ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений
МБ-8	Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов

Для синтетического учета наличия и движения материалов при их учете по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) используется счет 10 «Материалы».

Счет 10 «Материалы»

Дебет	Кредит
Сальдо начальное — наличие материалов на складе на начало месяца
Оборот по дебету — получение материалов на склад	Оборот по кредиту — выбытие материалов со склада
Сальдо конечное — наличие материалов на складе на конец месяца

Рис. 1.4 Схема счета 10 «Материалы»⁸.

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета:

10–1 «Сырье и материалы»;

10–2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»; 10–3 «Топливо»;

10–4 «Тара и тарные материалы»; 10–5 «Запасные части»; 10–6 «Прочие материалы»;

10–7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

10–8 «Строительные материалы»;

10–9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др.

На субсчете 10–1 «Сырье и материалы» учитывается наличие и движение:

- сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении;

- вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу;

- сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т. п.

На субсчете 10–2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции.

На субсчете 10–3 «Топливо» учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива. При использовании талонов на нефтепродукты учет их ведется также на субсчете 10–3 «Топливо».

На субсчете 10–4 «Тара и тарные материалы» учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и де­талей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков и др.). Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, барж, су­дов и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности отгружаемой про­дукции, учитываются на субсчете 10–1 «Сырье и материалы».

На субсчете 10–5 «Запасные части» учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транс­портных средств и т. п., а также автомобильных шин в запасе и обороте.

Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемых в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.

Автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе на транспортном средстве, включаемые в его первоначальную стоимость, учитываются в составе основных средств.

На субсчете 10–6 «Прочие материалы» учитывается наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т. п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утиль­сырье); изношенных шин и утильной резины и т. п. Отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, учитываются на субсчете 10–3 «Топливо».

На субсчете 10–7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся не­посредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из перера­ботки.

Субсчет 10–8 «Строительные материалы» используется организациями-застройщиками. На нем учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительно-монтажных работ, для изготовления строительных деталей, воз­ведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства.

На субсчете 10–9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

Принятие материалов к бухгалтерскому учету отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основ­ное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Применение того или иного корреспондирующего счета зависит от того, откуда посту­пили те или иные материалы, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили — до или после получения расчетных документов поставщика.

Таблица 1.2

Учет материалов ведется по плановой себестоимости

Операция	Первичные документы	Дебет	Кредит
Получены материалы и оприходованы по плановой себестоимости	приходный ордер М-4	10	15
Формируется фактическая себестоимость:
- отражается покупная стоимость материалов (без НДС)	накладная	15	60
- НДС по полученным материалам	счет- фактура	19-3	60
- учтены транспортные и другие расходы, включаемые в фактическую себестоимость материалов (без НДС)	акт, счет	15	60
- НДС по расходам	счет-фактура	19-3	60
- списан НДС на расчеты с бюджетом (после оплаты и оприходования)	расчет	68/НДС	19-3
Списываются отклонения плановой себестоимости от фактической:
- экономия (превышение плановой себестоимости над фактической)	расчет	15	16
- перерасход (превышении фактической себестоимости над плановой)	расчет	16	15
Списываются суммы, накопленные на счете 16:
- перерасход	расчет	20 и др.	16
- экономия	расчет	20 и др.	16

Таблица 1.3

Типовая корреспонденция счетов по учету материалов⁹

Операция	Первичные документы	Дебет	Кредит
Приобретены материалы (учет ведется без использования счета 15):
- получены материалы (фактическая стоимость без НДС):
сырье и материалы	накладная, карточка учета М-17	10-1	60
покупные полуфабрикаты	накладная, карточка учета М-17	10-2	60
топливо и ГСМ	накладная, карточка учета М-17	10-3	60
тара (для неторговых организаций)	накладная, карточка учета М-17	10-4	60
запасные части	накладная, карточка учета М-17	10-5	60
стройматериалы	накладная, карточка учета М-17	10-8	60
инвентарь и хозпринадлежности	накладная, карточка учета М-17	10-9	60
- НДС по полученным материалам	счет-фактура	19-3	60
- списан НДС на расчеты с бюджетом (после оплаты и оприходования)	расчет	68/НДС	19-3
Оприходованы отходы производства, неисправимый брак	акт, накладная	10-6	20, 28
Приобретены материалы (учет ведется с использованием счета 15)
- получены материалы (покупная стоимость без НДС)	накладная	15	60
- НДС по полученным материалам	счет-фактура	19-3	60
- учтены транспортные и другие расходы, включаемые в фактическую себестоимость материалов (без НДС)	акт, счет	15	60
- НДС по расходам	счет-фактура	19-3	60
- оприходованы материалы по фактической себестоимости	карточка учета М-17	10-1...5,8,9	15
- списан НДС на расчеты с бюджетом (после оплаты и оприходования)	расчет	68/НДС	19-3
Поступили материалы через подотчетного лица:	накладная, авансовый отчет, М-17	10-1...5,8,9	71
Получены безвозмездно материалы	акт	10-1...5,8,9	98-2
Переданы материалы в производство	карточка учета М-17	20, 23, 29	10-1...5,8,9
Переданы материалы на переработку в другую организацию	накладная	10-7	10-1...5,8,9
Реализованы материалы:
- сумма, причитающаяся с покупателя (включая НДС)	накладная	62	91-1
- начислен НДС	счет-фактура	91/НДС	68/НДС
- себестоимость материалов	карточка учета М-17	91-2	10-1...5,8,9
Материалы израсходованы на капитальные вложения	накладная	08	10-1...5,8,9
Выявлена недостача материалов при инвентаризации	акт	94	10-1...9

Таблица 1.4

Счет 10 "Материалы" корреспондирует со счетами¹⁰

По дебету

По кредиту

10 Материалы 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 28 Брак в производстве 29 Обслуживающие производства и хозяйства 40 Выпуск продукции (работ,услуг) 41 Товары 43 Готовая продукция 44 Расходы на продажу 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 68 Расчеты по налогам и сборам 71 Расчеты с подотчетными лицами 75 Расчеты с учредителями 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал 86 Целевое финансирование 91 Прочие доходы и расходы 97 Расходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки

08 Вложения во внеоборотные активы 10 Материалы 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 28 Брак в производстве 29 Обслуживающие производства и хозяйства 44 Расходы на продажу 45 Товары отгруженные 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 97 Расходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки

Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования этих ценностей на склад).

Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т. д.).

В случае, когда затраты по приобретению материалов являются регулярными на протяжении длительного периода времени или материалы приобретаются по импортным контрактам, когда фактическая себестоимость материалов складывается из нескольких видов периодически осуществляемых затрат, целесообразно применять учетные цены, позволяю­щие учитывать все факторы, оказывающие влияние на формирование фактической себестоимости приобретаемых материалов.

При использовании учетных цен поступление материалов отражается с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

В данном случае на основании поступивших расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Принятие к бухгалтерскому учету материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Разница между стоимостью материалов по учетным ценам и фактической себестоимостью приобретения материалов отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Накопленные на этом счете разницы в стоимости материалов, начисленной в фактиче­ской себестоимости приобретения и учетных ценах, списываются (сторнируются — при от­рицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство.

Организации, применяющие в учете счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», остаток по этому счету отдельно в активе баланса не показывают, а присоединяют его без корреспонденции на счетах бухгалтерского учета к стоимости материалов с отражением по статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» (10, 16) бухгалтерского баланса.

Учет транспортно-заготовительных расходов. В бухгалтерском учете к транспортно-заготовительным расходам относятся затраты, связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию.

В состав транспортно-заготовительных расходов входят:

- расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;

- расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, включая расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов, работников специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления (закупки) 336 материалов, работников/непосредственно занятых заготовкой (закупкой) материалов и их доставкой (сопровождением) в организацию, отчисления на социальные нужды указанных работников.

Учет транспортно-заготовительных расходов играет важную роль при оформлении поступления материалов в организацию.

Транспортно-заготовительные расходы (далее — ТЗР) организации принимаются к бухгалтерскому учету одним из следующих способов:

- путем отражения ТЗР на отдельном счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» согласно расчетным документам поставщика с последующим их отнесением на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

- путем отражения ТЗР на отдельном субсчете, открываемом к счету 10 «Материалы»;

- путем непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала (присоединения к договорной цене материала, присоединения к денежной оценке вклада в уставный капитал, внесенный в форме материалов, присоединения к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.).

Непосредственное (прямое) включение ТЗР в фактическую себестоимость материала целесообразно в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов.

Конкретный вариант учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике.

Транспортно-заготовительные расходы учитываются по отдельным видам и/или группам материалов. Примерная номенклатура транспортно-заготовительных расходов приведена в приложении 2 к Методическим указаниям по учету материально-производственных запасов.

Транспортно-заготовительные расходы или отклонения в стоимости материалов, относящиеся к материалам, отпущенным в производство, на нужды управления и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов (на счета производства, обслуживающих производств и хозяйств и др.).

Списание отклонений в стоимости материалов или ТЗР по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов, исходя из отношений суммы остатка величины отклонения или ТЗР на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений или ТЗР за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение меся­ца (отчетного периода) по учетной стоимости.

Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует использовать при списании отклонения или ТЗР на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов.

Учет неотфактурованных поставок¹¹. Неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением акта о приемке материалов. Акт о приемке материалов составляется не менее чем в двух экземплярах.

Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику.

Организация должна принимать меры по установлению поставщика (если он неизвестен) и получению от него расчетных документов.

Если расчетные документы на неотфактурованные поставки получены в том же месяце либо в следующем месяце до составления в бухгалтерии соответствующих регистров по приходу материалов, они учитываются в общеустановленном в данной организации порядке.

Неотфактурованные поставки приходуются по счетам учета материалов (в зависимости от назначения принимаемых материалов).

При этом материалы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам.

В случае если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, то указанные материалы приходуются по рыночным ценам.

После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком.

Учет материалов на забалансовых счетах. Материалы, принятые организацией на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

На ответственное хранение принимаются материалы:

- ошибочно адресованные данной организации:

- оплаченные и принятые покупателем, но временно оставленные на ответственное хранение, когда задержка отгрузки (отправки, вывоза) продукции вызвана техническими и иными уважительными причинами;

- от оплаты которых организация отказалась ввиду порчи, поломки, низкого качества, несоответствия стандартам, техническим условиям, условиям договора и т. д.;

- в других случаях, когда находящиеся в организации материалы ей не принадлежат.

Например, организация отказалась оплатить продавцу материалы ввиду несоответствия стандартам и условиям договора. К организации, отказавшейся оплатить такие материалы, право собственности на них не переходит.

Однако в течение определенного времени, пока продавец не вывезет свои материалы, организация вынуждена хранить эти материалы у себя и учитывать на счете 002.

Товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах или в счетах.

После того, как продавец вывезет свои материалы, организация имеет право списать их со счета 002.

Аналитический учет по счету 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» ведется по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения.

Давальческие материалы учитываются организацией на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

Давальческие материалы — это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции¹².

Учет затрат по переработке материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости материалов заказ­чика). Материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003 «Мате­риалы, принятые в переработку» по ценам, предусмотренным в договорах.

Организация-заказчик, передавшая свои материалы другой организации для переработки как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на отдельном субсчете 10–7 «Материалы, переданные в переработку на сторону».

Организация, принявшая материалы от заказчика, может списать давальческие мате­риалы со счета 003 после того, как они будут использованы им по. назначению. Основанием для списания служит отчет об израсходованных материалах, предоставляемый организацией заказчику.

Аналитический учет давальческих материалов ведется по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения и переработки (выполнения работ, изготовления продукции).

Для обобщения информации о наличии и движении товаров (в том числе материалов), принятых на комиссию в соответствии с договором используется забалансовый счет 004 «Товары, принятые на комиссию». Этот счет используется организациями-комиссионерами для учета товаров, принятых от организаций-комитентов для продажи. Товары, принятые на комиссию, учитываются комиссионером в ценах, указанных в приемо-сдаточных актах, включая налог на добавленную стоимость (т. е. по ценам, согласованным с комитентом).

Комиссионер по мере продажи (отпуска) товара покупателям списывает его стоимость со счета 004 «Товары, принятые на комиссию».

Аналитический учет по счету 004 «Товары, принятые на комиссию» ведется по видам товаров и организациям-комитентам.

Под отпуском материалов в производство понимается их выдача со склада организации (цехов) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также расход материалов для управленческих нужд организации.

Отпуск материалов на склады подразделений (цехов) организации и на площадки строительства рассматривается как внутреннее перемещение.

По мере отпуска материалов со складов подразделений (цехов) на рабочие места они списываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на соответствующие счета учета затрат на производство. Стоимость материалов, отпущенных для управленческих нужд, относится на соответствующие счета учета этих расходов.

Первичными учетными документами по отпуску (расходу) материалов со складов организации в подразделения (цеха) организации являются лимитно-заборная карта (типовая межотраслевая форма N М-8), требование-накладная (типовая межотраслевая форма N М-11), накладная (типовая межотраслевая форма N М-15).

Ниже приведены бухгалтерские проводки, отражающие расход материалов на производственные и управленческие нужды.

Списание материалов может осуществляться в следующих случаях:

• пришедшие в негодность по истечении сроков хранения;

• морально устаревшие;

• при выявлении недостач, хищений или порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий

.

Таблица 1.5

Учет расхода (отпуска) материалов в производство

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
20	10	Отпущены материалы в основное производство. Учтен расход материалов в основном производстве	Себестоимость материалов	Лимитно-заборная карта (ТМФ № М-8) Требование-накладная (ТМФ № М-11) Накладная (ТМФ № М-15)
23	10	Отпущены материалы во вспомогательные производства. Учтен расход материалов	Себестоимость материалов	Лимитно-заборная карта (ТМФ № М-8) Требование-накладная (ТМФ № М-11) Накладная (ТМФ № М-15)
25	10	Отпущены материалы на общепроизводственные нужды. Учтен расход материалов	Себестоимость материалов	Лимитно-заборная карта (ТМФ № М-8) Требование-накладная (ТМФ № М-11) Накладная (ТМФ № М-15)
26	10	Отпущены материалы на общехозяйственные нужды. Учтен расход материалов	Себестоимость материалов	Лимитно-заборная карта (ТМФ № М-8) Требование-накладная (ТМФ № М-11) Накладная (ТМФ № М-15)
10	10	Отпущены материалы на склады (кладовые) подразделений (цехов)	Себестоимость материалов	Накладная на внутреннее перемещение

Подготовка необходимой информации для принятия решения о списании материалов осуществляется Комиссией с участием материально ответственных лиц. По результатам осмотра Комиссия составляет Акт на списание материалов по каждому подразделению организации, по материально ответственным лицам.

Списание материалов, передаваемых по договору дарения или безвозмездно, осуществляется на основании первичных документов на отпуск материалов (товарно-транспортных накладных, заявлений на отпуск материалов на сторону и др.). В статье 146 "Объект налогообложения" НК РФ сказано, что передача права собственности на активы на безвозмездной основе, признается реализацией, то есть подлежит обложению НДС.

Ниже приведены бухгалтерские проводки, отражающие списание и безвозмездную передачу материалов

Таблица 1.6

Учет прочего выбытия (списания, безвозмездной передачи) материалов

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
Учет недостачи (порчи) материалов при наличии виновных лиц
94	10	Отражено списание балансовой стоимости материалов на основании акта списания, составленного комиссией	Фактическая себестоимость списанных материалов	Акт списания материалов
20	94	Отражено списание недостачи (потери от порчи) материалов в пределах утвержденных норм естественной убыли за счет расходов основного производства	Норма естественной убыли	Бухгалтерская справка-расчет Акт списания материалов
23	94	Отражено списание недостачи (потери от порчи) материалов в пределах утвержденных норм естественной убыли за счет расходов вспомогательных производств	Норма естественной убыли	Бухгалтерская справка-расчет Акт списания материалов
25	94	Отражено списание недостачи (потери от порчи) материалов в пределах утвержденных норм естественной убыли за счет общепроизводственных расходов	Норма естественной убыли	Бухгалтерская справка-расчет Акт списания материалов
26	94	Отражено списание недостачи (потери от порчи) материалов в пределах утвержденных норм естественной убыли за счет общехозяйственных расходов	Норма естественной убыли	Бухгалтерская справка-расчет Акт списания материалов
29	94	Отражено списание недостачи (потери от порчи) материалов в пределах утвержденных норм естественной убыли за счет расходов обслуживающих производств	Норма естественной убыли	Бухгалтерская справка-расчет Акт списания материалов
73.2	94	Отражено списание недостачи (потери от порчи) материалов на виновных лиц сверх норм естественной убыли	Сумма превышения нормы естественной убыли	Бухгалтерская справка-расчет Акт списания материалов
91.2	68.2	Восстановлен НДС, ранее предъявленный к вычету, по недостачам (потерям) материалов сверх норм естественной убыли	Сумма НДС	Бухгалтерская справка-расчет Счет фактура
50.01	73.2	Отражено погашение виновным лицом задолженность по недостачам денежными средствами	Сумма недостачи	Приходный кассовый ордер. Форма № КО-1
70	73.2	Отражено погашение виновным лицом задолженность по недостачам за счет заработной платы	Сумма недостачи	Бухгалтерская справка-расчет
Особенности учета недостачи (порчи) материалов при отсутствии виновных лиц. В данной ситуации сумма превышения нормы естественной убыли списывается не на счет 73, а на счет 91
91.2	94	Отражено списание недостачи (потери от порчи) материалов сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц либо недостачи, во взыскании которых отказано судом	Сумма превышения нормы естественной убыли	Бухгалтерская справка-расчет Акт списания материалов
Учет утраты материалов в результате стихийных бедствий
99	10	Отражено списание материалов, утраченных в результате стихийных бедствий	Себестоимость утраченных материалов	Акт списания материалов
99	68.2	Восстановлен НДС, ранее предъявленный к вычету, по утраченным материалам	Сумма НДС	Бухгалтерская справка-расчет Счет фактура
Учет безвозмездной передачи материалов
91.2	10	Отражено выбытие материалов	Фактическая себестоимость материалов	Накладная (ТМФ № М-15) Счет фактура
91.2	68.2	Начислен НДС в бюджет со стоимости безвозмездно переданных материалов	Сумма НДС	Накладная (ТМФ № М-15) Счет фактура Книга продаж

При продаже организацией материалов физическим и юридическим лицам цена продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Исчисление и уплата налогов осуществляется организацией в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

Продажа материалов оформляется путем выписки накладной на отпуск материалов на сторону, на основании договоров или других документов и счета фактуры. При перевозке грузов автотранспортом оформляется товарно-транспортная накладная.

Ниже приведены бухгалтерские проводки, отражающие продажу материалов¹³.

Таблица 1.7