III. Классификация по полноте учитываемых издержек
3.1. Калькулирование полной себестоимости продукции
Затраты на производство и реализацию продукции, в зависимости от возможности быть прямо отнесенными на носитель затрат, делятся на прямые и косвенные.
К прямым затратам относят:
1) прямые материальные затраты;
2) прямые затраты на оплату труда.
Затраты основных материалов – первый элемент прямых издержек (вспомогательные материалы, как правило, учитываются в составе косвенных расходов).
Общий фактический расход материала за отчетный период:
РФ = ОНП + П – В - ОКП ,
где ОНП – остаток материала на начало отчетного периода, руб.;
П – поступление материала в течение периода, руб.;
В – внутреннее перемещение материала в течение периода, руб.;
ОКП – остаток материала на конец периода, определяемый по данным инвентаризации, руб.
Фактический расход на каждое изделие определяют путем его распределения пропорционально нормативному расходу.
Движение основных материалов определяется проводкой:
Д-т сч. 20 «Основное производство»
К-т сч. 10 «Материалы»
Заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее.
Расчеты по заработной плате определяются проводкой:
Д-т сч. 20 «Основное производство»
К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Расчеты отчислений от основной заработной платы в государственные внебюджетные фонды (социальный, обязательного медицинского страхования, Пенсионный), определяются проводкой:
Д-т сч. 20 «Основное производство»
К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
К косвенным затратам относят общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Общепроизводственные затраты возникают в производственных подразделениях. Являются условно-переменными.
1. Содержание аппарата управления цеха.
2. Содержание прочего цехового персонала.
3. Содержание и ремонт производственного оборудования
4. Содержание и ремонт производственных зданий.
5. Расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности.
6. Перемещение грузов внутри предприятия.
7. Потери от простоев, порчи материальных ценностей.
8. Прочие общепроизводственные расходы.
9. Общепроизводственные расходы непроизводительного характера.
Движение общепроизводственных затрат отражается проводкой:
Д-т сч. 20 «Основное производство» – в части подразделений основного производства
Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства» – в части подразделений вспомогательных производств
Д-т сч. 28 «Брак в производстве» – в доле расходов, относящихся к забракованной продукции
К-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы».
Этапы распределения общепроизводственных затрат на носители:
1) выбор объекта, на который относятся затраты, т.е. носителя общепроизводственных затрат (например, продукция, услуга, контракт, цех);
2) выбираются и собираются затраты, которые следует отнести на объекты;
3) выбирается база распределения, которая соотносит затраты с учетным объектом (носителем затрат).
Базы распределения
1. Время работы производственных рабочих (человеко-часы)
2. Заработная плата производственных рабочих.
3. Машино-часы.
4. Прямые затраты. Косвенные производственные расходы распределяются пропорционально стоимости потребленных на продукт основных материалов и основной заработной платы производственных рабочих.
5. Стоимость основных материалов.
6. Объем производственной продукции в натуральном или стоимостном выражении.
7. Распределение пропорционально сметным (нормативным) ставкам.
Косвенные затраты, помимо распределения на носители, могут распределяться по центрам затрат и ответственности
Общехозяйственные расходы связаны с общим обслуживанием и организацией производства и управлением организацией в целом.
Расходы на управление предприятием
1. Заработная плата аппарата управления.
2. Командировки и перемещения.
3. Представительские расходы.
4. Содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны.
5. Прочие расходы.
Общехозяйственные расходы
1. Содержание прочего общезаводского персонала.
2. Амортизация основных средств.
3. Содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения.
4. Производство испытаний, опытов, изобретательство и техническое усовершенствование.
5. Охрана труда.
6. Подготовка кадров.
7. Оргнабор рабочей силы.
Налоги, сборы, отчисления
Непроизводительные расходы
1. Потери от простоев.
2. Недостачи и потери от порчи материалов при хранении на складе.
Движение общехозяйственных затрат определяется проводкой:
Д-т сч. 20 «Основное производство» – в части подразделений основного производства
Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства» – в части подразделений вспомогательного производства
К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы».
Так как общехозяйственные затраты напрямую не связаны с объемом производства, их распределение при калькулировании полной себестоимости носит условный характер.