Глава 4. Анализ экономического потенциала предприятия туризма.

4.1. Анализ эффективности использования ресурсов.

Всестороннее удовлетворение общественных потребностей в рыночной экономике возможно на основе растущего платежеспособного спроса. Обобщающей характеристикой указанного действия является величина дохода. Получение дохода требует производства экономических благ (товаров, услуг). Для их изготовления применяются определенные ресурсы, называемые факторами производства.

Первый фактор производства - труд. Живой труд в качестве целесообразной хозяйственной деятельности направлен на удовлетворение потребностей. Результатами труда выступают материальный и нематериальный продукт, услуга.

Второй фактор производства – капитал, под которым понимаются средства производства длительного действия (включая природные ресурсы) и краткого пользования в форме сырья, машин, оборудования, производственных сооружений и др. В рыночной экономике приобретение реальных факторов производства опосредуется денежным эквивалентом.

Производственные ресурсы, как-то основные и оборотные фонды, трудовые и природные ресурсы, вовлеченные в хозяйственный оборот – это авансированные затраты на производство и реализацию товаров, продукции, работ и услуг. Объем, структура, технический уровень и качество ресурсов образуют производственный потенциал. В процессе деятельности все виды ресурсов соединяются в определенных пропорциях. Фактическое их потребление характеризуют текущие затраты живого и овеществленного труда. Затраты живого труда выражаются количеством отработанного времени, затраты овеществленного труда – количеством сырья, материалов, топлива, электроэнергии и других оборотных средств, израсходованных на производство, и той частью стоимости основных средств и нематериальных активов, которая переносится на создаваемую продукцию в виде амортизационных отчислений.

Результатом процесса производства является продукция. Объем, структура и качество продукции определяется осознанными общественными потребностями, а также степенью использования производственных ресурсов. Отраслевые и региональные особенности производственных ресурсов меняют характер технологии и организацию производства. Неотъемлемым требованием рыночного хозяйствования выступает указание на рациональное использование ресурсов: снижение уровня материалоемкости производства, улучшение качества продукции, увеличение надежности и долговечности изделий. Итог такого действия находит свое проявление в приросте вновь созданной стоимости.

^{Прирост вновь} = − ∆МеN₁ ↓Ме =S / (в : Зп) ,

^{с озданной стоимости}

влияние роста стоимостного строения производства, S

в лияние изменения опережающих темпов роста производительности

труда по сравнению с темпами роста средней заработной платы, в : Зп

где ∆Ме – изменение материалоемкости продукции;

N₁ – отчетное значение объема продукции, товаров, работ и услуг.

Всесторонняя оценка уровня эффективности производства осуществляется на основе системы взаимосогласованных показателей, подчиненных достижению цели хозяйствующих субъектов и всего сообщества в целом. Критерием эффективности экономики является требование максимизации полезного результата с каждой единицы затрат совокупного труда или минимизации этих затрат на каждую единицу полученного результата.

Рассмотрим показатели эффективности использования производственных ресурсов на примере деятельности хозяйствующего субъекта туристского рынка.

Анализ трудовых ресурсов организации

Важнейшим ресурсом деятельности предприятия является живой труд, персонал организации. Мастерство сотрудников предприятий туриндустрии определяет объемы туристских услуг. Ценность персонала доказывается его способностью создавать конкурентоспособный продукт, обеспечивать высокое качество обслуживания клиентов, эффективно решать поставленные перед ним задачи. Персонал в турбизнесе является частью продукта предприятия туризма, что выражается в его приветливости, дружелюбии, оперативном сервисе, внимании к пожеланиям покупателей.

Управление персоналом предприятия туризма направлено на решение следующих задач:

• определение количества сотрудников для выполнения производственных заданий;

• установление качественных параметров трудовой деятельности всех категорий работников и соответствия их квалификации функциональным обязанностям;

• оценка эффективности использования живого труда и затрат на оплату труда.

Повышение эффективности использования персонала, снижение издержек производства и рост рентабельности требуют совершенных методов анализа трудовых ресурсов адекватных рыночным условиям хозяйствования. Наличие непосредственной взаимосвязи между эффективностью использования труда и экономическими результатами деятельности предприятия объясняет значимость анализа трудовых ресурсов в системе поиска резервов роста эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Цель анализа трудовых ресурсов – дать количественную и качественную оценку трудовых ресурсов, уровня эффективности их использования, а также выявить резервы повышения производительности труда на предприятии в целом и его подразделениях.

Анализ использования трудовых ресурсов предполагает изучение следующих показателей:

• обеспеченность предприятия в рабочей силе, определение соответствия персонала требованиям производства;

• использование рабочего времени;

• эффективность использования персонала предприятия;

• формирование и использование фонда оплаты труда.

Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами начинается с изучения характеристик понятия персонал предприятия. Персонал организации в зависимости от сферы приложения труда подразделяется на производственный и непроизводственный. Производственный персонал обслуживает основную деятельность. Непроизводственные работники исполняют свои обязанности в не основной деятельности. Организация учета трудовых ресурсов на предприятии различает категории персонала:

• рабочие;

• руководители;

• специалисты;

• служащие.

Рабочие – это лица, непосредственно занятые в процессе создания материальных ценностей, а также используемые при ремонте, перемещении грузов, перевозке пассажиров, оказании материальных услуг.

Руководители – это управленческие работники (директора, начальники, управляющие, заведующие, мастера и главные специалисты).

Специалисты – это сотрудники, выполняющие инженерно-технические, экономические и другие работы.

Служащие – это персонал, осуществляющий подготовку и оформление документации, учет, контроль.

Работники организации делятся на списочный и несписочный состав. В списочный контингент работающих включаются все работники, принятые на постоянную, сезонную, а также на временную работу. Отсутствуют в списочном составе те, кто не принят в штат организации, и привлечен по трудовому соглашению для выполнения разовых работ; совместители.

Основным аналитическим измерителем трудовых отношений является показатель средней численности работников.

Расчет средней численности работающих производится нарастающим итогом в течение отчетного периода по следующей формуле:

Ч₁ = Ч_П1 + Ч_С1 + Ч_Д1 ,

где Ч₁ – средняя численность работников в 1-м периоде. Ч_П1, Ч_С1, Ч_Д1 – среднесписочная численность соответственно постоянных работников, совместителей, работающих по договорам подряда в 1-м периоде.

Определение среднесписочной численности постоянных работников и средней численности работающих по договорам подряда осуществляется по формуле:

Ч_П1 (Ч_Д1) = К_ч·дн1 / К_дн1 ,

где К_ч·дн1 – количество человеко-дней в 1-м периоде, исчисленное в виде суммы количества календарных дней постоянных сотрудников, работающих в организации (работающих по договорам подряда в течение срока договора); К_дн1 – количество календарных дней в 1-м периоде.

Средняя численность совместителей рассчитывается:

Ч_С1 = К_ч·час1 / П_pq · K_pq1 ,

где К_ч·час1 – общее количество отработанных человеко-часов совместителями в 1-м периоде; П_pq – продолжительность рабочего дня; K_pq1 – количество рабочих дней в 1-м периоде.

Пример.

На предприятии туризма в июне месяце числится 19 работников, из которых 9 человек работает полный рабочий день, а 10 работников сотрудничают на условиях неполного рабочего времени (четверо по 6 часов и шестеро по 4 часа в день).

Начиная с 16 июня приняты на работу два человека на условиях полного рабочего дня. В организации установлена 40-часовая пятидневная рабочая неделя.

Определим среднесписочную численность всех работающих за текущий отчетный месяц.

Среднее число работников, занятых полный рабочий день - 10 чел.

• ( 9 чел. · 15 дн. + 11 чел. · 15 дн. ) : 30 дн. = 10 чел.

Среднее число работников, работающих на условиях неполного рабочего дня - 6 чел.

• количество человеко-часов, отработанных сотрудниками на условиях неполного рабочего времени при 20 рабочих днях в отчетном месяце

6 час · 20 раб.дн. · 4 чел. + 4 час. · 20 раб.дн. · 6 чел. = 960 чел.-час

• количество человеко-дней пятидневной рабочей недели при продолжительности рабочего времени – 8 часов

960 чел.-час / 8 час = 120 чел.-дней

• средняя численность не полностью занятых работников

120 чел.-дней / 20 дн. = 6 человек

Итого среднесписочная численность всех работников организации

за июнь месяц составит - 16 чел. (10+6)

Последовательность расчета средней численности работников установлена правилами, изложенными в постановлении Росстата от 20 ноября 2006 г. №69 «Об утверждении Порядка заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения: №П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», №П-2 «Сведения об инвестициях», №П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», №П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», №П-5 (М) «Основные сведения о деятельности организации»».

Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами призван оценить степень укомплектованности организации работниками соответствующей квалификации и выявить резервы сокращения потребности в работниках за счет улучшения режима работы и условий труда, технического перевооружения и реконструкции производства. Анализ обеспеченности предприятия работниками предполагает осуществлять оценку движения численности работающих. Для этого определяется численность работников по отдельным категориям, рассчитывается абсолютный прирост и темп роста средней численности работников предприятия в целом, в том числе по квалификационным группам.

Источниками информации для анализа выступают план по труду, формы статистической отчетности №1-предприятие «Основные сведения о деятельности предприятия», №П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», №1-Т «Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности»; оперативная отчетность отделов, служб, подразделений организации.

Таблица 1

Анализ динамики численности работающих

Категории персонала	Фактически				Темп роста, %	Разница в процентах, i - 100	Результат влияния, %
	предыдущий период		отчетный период
	чел.	%	чел.	%
А	1	2	3	4	5	6	7=2·6
Среднесписочная численность:
всех работающих	90	100	80	100	88,89	-11,11	-11,11
оперативных работников	70	77,8	62	77,5	88,57	-11,43	-8,89
в том числе продавцов (агентов)	34	37,8	28	35,0	82,35	-17,65	-6,67
остальные работники	20	22,2	18	22,5	90,0	-10,00	-2,22

Данные таблицы 1 подтверждают положительную тенденцию в обеспечении организации трудовыми ресурсами. Предприятие сокращает численность персонала, обеспечивая при этом прирост выручки от продажи на 45,5%. Одновременно, отметим ухудшение структуры рабочей силы – уменьшается доля оперативных работников (в том числе продавцов-агентов) и управленческого персонала в общей их численности. Рациональная организация туристского бизнеса, автоматизация управления имуществом, научная организация труда содействуют увеличению удельного веса лиц, непосредственно занятых обслуживанием покупателей.

Результат, указанный в последней графе, характеризует общее уменьшение численности работающих. Он рассчитан на основе индекса фиксированной величины. Влияние каждой категории персонала доказывается следующим расчетом. Например, сокращение численности оперативных работников составляет 11,43%. Учет значимости этой категории в базисном периоде обусловил влияние данной категории персонала на изменение численности работающих в размере 8,89%, что соответствует 80% от общего изменения численности всех работников.

Анализ обеспеченности предприятия по категориям работников может быть продолжен в направлении, указанном статистической отчетностью. Структура численного состава работающих изучается в зависимости от поставленных целей: анализ социального статуса – по категориям работников и возрастному признаку; анализ строения персонала - по рабочему стажу и по полу, а также по уровню образования; анализ уровня профессиональной подготовленности - по соответствию рабочих мест разряду работников предприятия; анализ устойчивости занятости по стажу работников на предприятии.

Оценка обеспеченности трудовыми ресурсами предприятия на определенную дату должна быть дополнена результатами анализа движения рабочей силы. Динамику численности работников организации исследуют в двух направлениях: по внешнему обороту (прием новых работников и выбытие работников с предприятия) и внутреннему обороту (изменение численности работников по категориям работающих).

Основной источник информации для анализа движения работников – баланс численности содержит следующие данные: численность на начало периода; принято со стороны; переведено из других категорий; выбыло с предприятия; переведено в другие предприятия; численность на конец периода. Принятые работники распределяются по источникам поступления, выбывшие – по причинам выбытия.

Для характеристики интенсивности движения трудовых ресурсов рассчитываются следующие показатели:

1. коэффициент оборота по приему – отношение числа принятых за период работников к среднесписочному их числу (или к численности на конец периода);

2. коэффициент оборота по выбытию – отношение числа выбывших работников к среднесписочному их числу (или к численности на начало периода);

3. коэффициент общего оборота – отношение суммы приема и выбытия к среднесписочной численности (или к численности на начало периода);

4. коэффициент сменяемости персонала – меньший из коэффициентов оборота по приему или увольнению;

5. коэффициент постоянства кадров – отношение работников, состоявших в списке в течение года, к среднесписочной численности (или к численности на начало периода);

6. коэффициент текучести – отношение числа работников, уволившихся по собственному желанию и из-за нарушения трудовой дисциплины, к среднесписочному их составу.

Среди рассмотренных показателей выделяют коэффициент внутригодового оборота, характеризующий интенсивность оборота работников. Знание количественной величины данного показателя дает возможность оценить степень обновления списочного состава.

Анализ интенсивности оборота численности работников может быть осуществлен при помощи коэффициента обновления численности работников:

Преобразовав формулу коэффициента обновления численности работников, получаем иную содержательную характеристику движения рабочей силы:

Коэффициент

текучести кадров

Таблица 2

Исходные данные для расчета коэффициента интенсивности

оборота численности

Показатели	Предыдущий период	Отчетный период
Число принятых, чел.	20	15
Число уволенных, чел.	10	6
Среднесписочная численность работников, чел.	120	130

Общее изменение коэффициента обновления численности работников обусловливается влиянием следующих факторов:

- снижение коэффициента текучести кадров

(0,046 - 0,083) · 2 = - 0,075 - 144,2

в том числе за счет

уменьшения числа уволенных (6–10) · 20/10 : 120 = -0,065 - 125,0

изменения темпов роста среднесписочной

численности работников 0,115 · (1-130/120) = -0,010 - 19,2

- повышение коэффициента неповторяемости в обороте

(насыщение спроса на рабочую силу) ( 2,5 - 2,0) · 0,046 = +0,023 +44,2

Изменение коэффициента интенсивности оборота

численности – итого ( 0,115 - 0,167 ) = -0,052 100,0

Анализ причин, формирующих излишний оборот (текучесть) рабочей силы, выполняется для того, чтобы установить направление частой сменяемости персонала.

Таблица 3

Анализ текучести персонала

Квартал отчетного периода	Общий оборот по увольнению		Текучесть		Оборот по приему
	чел.	в процентах к списочной численности на начало года	чел.	в процентах к списочной численности на начало года	чел.	в процентах к списочной численности на конец года
1-й	11	5,2	2	1,1	9	4,6
2-й	4	1,9	3	1,7	2	1,0
3-й	3	1,4	1	0,6	7	3,6
В среднем
за период	6	2,8	2	1,1	6	3,1

Текучесть персонала снижает эффективность использования трудовых ресурсов. При смене места работник в среднем не работает 30 дней, что означает потери в производстве валового внутреннего продукта. Большинство уволенных меняет специальность. Эта ситуация требует роста расходов на обучение. На новом месте даже по прежней профессии требуется время на освоение рабочего задания: средняя выработка вновь принятого работника в 1-й месяц на 25-30% ниже, чем на бывшем объекте работы; во 2-м месяце – на 10% ниже, на 3-м месяце – на 5% ниже.

Влияние изменения коэффициента текучести работников на объем производства определяют по формуле:

∆_текN = Ч_С · ∆К_тек · в ·1/4 · в´ ,

где Ч_С – работники, работающие по сдельной форме оплаты труда; ∆К_тек – изменение коэффициента текучести; в – средняя выработка основного производства за отчетный период; в´ - среднее снижение выработки у вновь принятых работников по сравнению с планом.

Анализ движения рабочей силы завершается расчетом прироста продукции, обеспеченного приростом численности работников. Для этого осуществляется сравнение соотношения темпов роста численности работающих и объема производства, используя формулу:

_ЧN = ( J_Ч – 1 ) / (J_N – 1) · 100 – 100 ,

где _ЧN – прирост объема производства за счет числа работающих; J_Ч – индекс численности работающих; J_N – индекс объема производства.

Расчет потребности предприятия в работниках осуществляется на основе показателя – годовой фонд рабочего времени. Согласно статьи 91 Трудового кодекса РФ нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю.

Темпы экономического роста, объемы выполненных работ зависят от производительного использования рабочего времени. Характеристика ресурсов рабочего времени и их использования находит свое отражение в балансе рабочего времени, где рабочее время измеряется в человеко-днях и человеко-часах. В структуре календаря выделяют пять видов фондов времени:

Календарный фонд = Число дней по календарю за анализируемый период

Табельный фонд = Календарный - Праздники

человеко-дней фонд и выходные дни

Максимально возможный = Табельный фонд - Очередные

фонд человеко-дней фонд человеко-дней отпуска

Явочный фонд = Максимально возможный - Человеко-дней

человеко-дней фонд человеко-дней неявок

Фактически отработанные = Явочный фонд - Прогулы (в том числе

человеко-дни человеко-дней - предусмотренные законом)

По данным баланса рабочего времени исчисляют показатели использования рабочего времени:

Коэффициент использования

календарного времени = Отработанные : Календарный фонд

работниками дни рабочего времени

табельного фонда = Отработанные : Табельный фонд

времени работниками дни рабочего времени

максимально возможного = Отработанные : Максимально возможный

фонда рабочего времени работниками дни фонд рабочего времени

Расчетные показатели характеризуют резерв времени, который может быть использован для увеличения объемов производства. Значимость анализа коэффициентов использования времени заключается в следующем тезисе: первое следствие сокращения рабочего дня основывается на том самоочевидном законе, что дееспособность рабочей силы обратно пропорциональна времени ее деятельности. Поэтому в известных границах то, что теряется на продолжительности действия силы, должно быть компенсировано ее интенсивностью. Рост интенсивности труда возможен при обеспечении соответствующего улучшения в техническом базисе производства и совершенствовании организации труда, производства и управления.

Анализ влияния факторов использования рабочего времени осуществляется на основе двух результативных показателей и трех факторов-сомножителей:

• отработано всеми работниками человеко-дней, О_ч-дни

• отработано всеми работниками человеко-часов, О_ч-час

• средняя списочная численность основных работников, Ч

• среднее количество дней, отработанных одним списочным работником , д (стр.1 : стр.3)

• среднее количество часов, отработанных одним списочным работником в день

(средняя продолжительность рабочего дня) , ч (стр.1 : стр.2)

О_ч-час = Ч · д · ч

влияние изменения численности на фонд времени, Ч

влияние изменения продолжительности рабочего года, д

влияние изменения полезной насыщенности рабочего дня, ч

Особой характеристикой использования рабочего времени на предприятии выступает оценка равномерного распределения работников по сменам работы. Методику расчета коэффициента сменности работников рассмотрим по данным таблицы 4.

Таблица 4

Подразделения предприятия	Всего явочных работников, чел.	в том числе по сменам
		дневная	вечерняя
1	31	27	4
2	46	40	6
Итого	77	67	10

По условиям числового примера коэффициент сменности работников равен 1,674 /77:(40+6)/. В расчете суммировалось число работников, работавших в наиболее многочисленной смене во всех подразделениях предприятия. Коэффициент использования сменного режима составляет 0,84 (1,674:2).

Обобщающей характеристикой современного состояния рыночных отношений является непрерывный рост туристских услуг, обусловленный расширением масштабов производства и неуклонным повышением жизненного уровня населения. Улучшение качества обслуживания туристских услуг содействует постоянному развитию отрасли социально-культурного сервиса и туризма. В этих условиях рост товарного оборота на основе одного экстенсивного фактора потребовал бы значительного увеличения численности работников сферы туристской индустрии. Определяющим фактором экономического роста должна быть интенсификация туристского производства, повышение уровня эффективности использования живого труда.

Такой вывод требует определения понятия производительности труда работников предприятий туризма, совершенствования методики анализа его динамики и факторов, формирующих уровень средней выработки. Обобщающими показателями эффективности использования труда являются рост производительности труда, прирост продукции за счет повышения производительности труда, экономия живого труда работников.

Производительность труда есть отношение результатов труда к его затратам. Основная масса работников предприятий туризма занята продажей турпродуктов и оказанием дополнительных услуг, сопутствующих их продаже. Экономический результат труда работников выражается в сумме продаж, т.е. в товарообороте. Производительность труда зависит от количества реализованных товаров и от цен на них. Поэтому при анализе динамики производительности труда сумма выручки от продажи в расчете на одного работника исчисляется в неизменных ценах.

Рост производительности труда оказывает прямое влияние на величину объема оказанных услуг. Прирост объема выполненных услуг за счет изменения производительности труда работников находят по формуле:

∆_вN = N₁ – в₀ · Ч₁,

где N₁ – отчетное значение объема выполненных работ, тыс.руб.;

в₀ – базисное значение производительности труда одного среднесписочного работника, тыс.руб./чел.;

Ч₁ – фактическое среднесписочное количество работников, чел.

Иным выражением роста производительности труда выступает показатель экономии рабочей силы. Относительное изменение работников определяют по формуле:

Э_Ч = Ч₀ · J_N – Ч₁,

где J_N – индекс изменения доходов в анализируемом периоде;

Ч₀ , Ч₁ – базисная и отчетная численность работников.

Расчетная величина показывает, на сколько человек можно было бы сократить общее количество работников за счет роста производительности труда по сравнению с базовой для достижения фактической суммы доходов.

Повышение технического уровня производства, совершенствование управления, организации технологических процессов и труда способствуют сокращению общей численности работников. Прирост производительности труда за счет экономии численности отдельных категорий персонала находится по формуле:

_чi в = ,

где Э_чi – относительная экономия численности i-й категории персонала;

Ч₀ – базовое количество i-й категории персонала.

Определить влияние изменения численности основных работников в общей численности работающих на рост производительности труда можно на основе следующего способа расчета:

_чосн в = ,

где Чосн_1, Чосн₀ – число основных работников соответственно в отчетном и базисном периодах;

Ч₁ , Ч₀ – численность работающих на предприятии соответственно в отчетном и базисном периодах.

Выполним расчет показателей эффективности использования живого труда работников в таблице 5.

Таблица 5

Показатели эффективности использования трудовых ресурсов

Показатель	Период		Темп роста, %
	базисный	отчетный
Выручка от продаж, тыс. руб.	15160	16700	110,16
Среднесписочная численность работников, чел.	84	85	101,19
Объем продаж на одного работника, тыс. руб.	180,5	196,5	108,86
Относительное изменение численности (экономия −, перерасход +), чел.	х	− 8	х

Из данных таблицы 5 следует, что на предприятии за анализируемый промежуток времени отмечен рост средней выработки от продаж на 8,86 % при увеличении объема выручки от продаж на 10,16 % и среднесписочной численности работников на 1,19 %, что тождественно получению относительной экономии численности работников в количестве 8 чел.

За отчетный период наблюдалось снижение цен на 10,55 %. Это явление способствовало тому, что объем продаж на одного работника возрастал медленнее, чем количество товаров, проданных в единицу времени. Определим темп роста производительности труда в неизменных ценах: 108,86 : 0,8945 = 121,70 %. Таким образом, количество турпродуктов, проданных одним работником в отчетном году увеличилось на 21,7 %.

Измерим влияние динамики производительности труда на объем продаж и сопутствующие этому явлению факторы изменения численности работников и изменения цен на продукцию.

Общий прирост объема продаж равен Тыс. руб. Доля, %

(∑p₁q₁ − ∑ p₀q₀ = 16700 – 15160 = +1540) +1540 100

В том числе за счет влияния

- снижения цен

(∑p₁q₁ − ∑ p₀q₁ = 16700 – (16700 : 0,8945) = –1970) –1970 –127,9

- количества работников

(∆Ч · в₀ = (85 −84) · 180,5 = +180,5) +180,5 +11,7

- роста производительности труда

(∆в · Ч₁ = (16700 : 0,8945/85 – 180,5) · 85 = +3329,5) +3329,5 +216,2

Результаты аналитического расчета доказывают, что прирост объема продаж обеспечен в основном за счет роста производительности труда.

Сумма продаж на одного работника предприятия туризма определяется дополнительным фактором – изменением структуры товарооборота. При повышении удельного веса разных товаров и более дорогих турпродуктов объем продаж возрастает. Оценка влияния структуры товарооборота на изменение производительности труда осуществляется с помощью показателя трудоемкости продаж. Динамика трудоемкости продукции (затраты труда на реализацию единицы товарооборота) обратно пропорциональна изменению производительности труда: чем выше трудоемкость, тем меньше объем продаж на одного работника. Взаимодействие прямого и обратного показателя может быть выражена следующими формулами:

в = и te = ,

где в – изменение в процентах производительности труда;

te – изменение в процентах трудоемкости продукции;

Jв – индекс производительности труда;

Jte – индекс трудоемкости продукции.

Умножая индекс объема продаж на одного работника в неизменных ценах на индекс трудоемкости продукции, получают индекс производительности труда в неизменных ценах с учетом изменения структуры товарооборота. Определим действительный темп роста производительности труда.

Таблица 6

Расчет темпа изменения трудоемкости продаж

Виды туров	Структура продаж в сопоставимых ценах, %		Дневная норма выработки, руб.	Трудоемкость реализации 100 руб. оборота, дни	Затраты труда на реализацию 100 руб. оборота, дни			Удель-ный вес затрат труда в базисном периоде, %	Резуль-тат влия-ния, % %
	базис	отчет			базис	отчет	разница в %
а	1	2	3	4=100:п.3	5=1·4	6=2·4	7=6:5·100-100	8	9=7·8
А	16,9	14,2	331	0,30	5,07	4,26	-16,0	33,4	-5,30
Б	47,5	54,0	982	0,10	4,75	5,40	+13,7	31,3	+4,30
В	35,6	31,8	662	0,15	5,34	4,77	-10,7	35,3	-3,80
Итого	100	100	х	х	15,16	14,43	х	100	-4,8

По данным таблицы 6 для реализации на 100 руб. турпродукта по видам туров необходимо затратить, соответственно, 0,3 дня; 0,1 дня и 0,15 дня. При продаже на каждые 100 руб. всех туров при структуре выработки базисного периода потребовалось 15,16 дня. В отчетном периоде уменьшилась доля более трудоемких турпродуктов, что обусловило сокращение трудоемкости реализации каждых 100 руб. до 14,43 дней. Темп изменения трудоемкости равен

14,43 : 15,16 = 0,952 , или 95,2% .

Снижение трудоемкости на 4,8% увеличивает производительность труда, поэтому при анализе динамики производительности труда темп продаж в среднем на одного работника в неизменных ценах необходимо умножить на темп трудоемкости (индекс структурных сдвигов):

Производительность труда на предприятии туризма увеличилась на 15,9%. В примере структура товарооборота отчетного периода изменилась. Уменьшилась доля более трудоемких товаров, что увеличило фактическую выручку на одного работника. Без учета структурных сдвигов индекс оборота на одного работника равен 121,7%, а индекс трудоемкости продаж – 95,2%.

Стоимостный показатель производительности труда при наличии структурных сдвигов в объеме выполняемых работ по их трудоемкости искажает реальную характеристику достигнутого уровня производительности. Необходимо осуществлять правильный выбор единицы измерения трудовых затрат. Для такого выбора в практике планирования и учета производительности труда применяются наряду со среднесписочной численностью работников показатели рабочего времени человеко-дни и человеко-часы. Указанные показатели не кратны между собой, вследствие чего уровни и динамика выработки, рассчитанные на их основе, имеют различные количественные характеристики и экономическое содержание.

Изменение номинального бюджета рабочего времени в исследуемых периодах в связи с различным числом праздничных и выходных дней, длительностью отпусков, болезней, сверхурочных работ, простоев и других потерь рабочего времени оказывает свое влияние на темпы роста выработки среднесписочного работника. Определим взаимосвязь показателей годовой производительности труда и использования рабочего времени.

,

где N/Ч – среднегодовая выработка одного работника;

Ч_р/Ч – коэффициент структуры персонала (доля основных работников в общей численности персонала предприятия);

О_ч-дн/Ч_р – средняя продолжительность рабочего периода в днях;

О_ч-час/О_ч-дн – средняя продолжительность рабочего дня в часах;

N/О_ч-час – средняя часовая выработка.

Знание динамики разных показателей производительности труда дает возможность осуществлять диагностический анализ выявления резервов роста эффективности использования живого труда работников. Объясним это утверждение на примере.

Темп роста показателей средней выработки: (%)

одного работающего, в 102

одного основного работника, в_р 103

дневная , в_дн 101

часовая , в_час 104

Осуществим попарные сравнения показателей.

в = Ч_р/Ч · в_р +2 = х + 3 х = -1

Выявленная ситуация доказывает, что на предприятии в исследуемом периоде времени наблюдается изменение структуры персонала – уменьшается доля основных работников в общем числе работающих на 1%.

в_р = О_ч-дн/Ч_р · в_дн +3 = х + 1 х = +2

Сравнение второй пары показателей производительности труда объясняет, что на предприятии отмечается улучшение использования целодневного рабочего времени против прошлого периода на 2%.

в_дн = О_ч-час/О_ч-дн · в_час +1 = х + 4 х = -3

Учет выработки в действующем производстве зафиксировал нерациональное внутрисменное использование рабочего времени (потери) в размере 3% против предыдущего периода.

Анализ показателей часовой, дневной и годовой производительности труда показывает, что каждый из них имеет свой экономический смысл. Производительность труда, измеряемая количеством потребительных стоимостей, созданных конкретным трудом в единицу рабочего времени, за которую может быть принят час, день, месяц, и т.д., выступает характеристикой интенсивности труда, фактором ее роста. Повышение производительности труда означает увеличенную затрату рабочей силы в течение данного промежутка времени или уменьшение непроизводительного потребления рабочей силы. Таким образом, в процессе изучения достигнутого уровня и изменения производительности труда необходимо осуществлять учет фактора времени и соизмерять степень его влияния на производительность труда с целью предотвращения потерь рабочего времени.

Таблица 7

Анализ влияния трудовых факторов

Показатель	Темп роста, %	Разница в процентах	Наименование фактора
1. Среднесписочная численность:
работающих	125	+25	Рост численности работников
основных работников	120	-5	Изменение структуры персонала (уменьшение доли
2. Общее число отработанных основными работниками:			основных работников в общем числе работающих)
человеко-дней	88	-32	Целосменные потери рабочего времени основных работников
человеко-часов, отработанных в урочное время	93	+5	Улучшение внутрисменного использования рабочего времени
человеко-часов	91	-2	Сокращение сверхурочного времени работы
3. Объем выполненных работ в денежном выражении	104	+13	Повышение уровня среднечасовой выработки основного работника

Данные таблицы 7 раскрывают возможности увеличения среднегодовой выработки одного работающего, а также объема выполненных работ и относительной экономии рабочей силы. Реализация выявленных резервов позволила бы предприятию обеспечить дополнительный рост экономических показателей на 37% против предыдущего периода. Выявленные резервы повышения эффективности производства выступают основой для обоснования контрольных заданий по показателям бизнес-плана.

Экономические результаты деятельности предприятия зависят от множества факторов, взаимодействующих между собой различным образом. Поэтому при выявлении резервов необходима система взаимосогласованных методов счета.

Взаимосвязь обобщающих измерителей эффективности использования живого труда может быть продемонстрирована на примере следующих уравнений:

в = Э_Ч · 100/ Ч₁

∆_вN = в₀ · Э_Ч

Э_Ч = ∆t_e · N₁

Важным условием интенсивного экономического развития является внедрение инноваций в производство. Изучение причин изменения трудоемкости продукции на основе действия закона антиномического противоречия дает возможность определить влияние факторов научно-технического совершенства производства и рациональной организации труда и управления. Примером антиномических уравнений изменения трудоемкости производства могут быть следующие аналитические зависимости.

↓t_е=

в лияние роста коэффициента технического совершенства производства, Об/От

в лияние опережающих темпов роста часовой выработки над коэффициентом выполнения норм выработки, в_час:К_вн

↓t_е=

в лияние роста коэффициента выполнения норм выработки, От/Очас

в лияние опережающих темпов роста среднегодовой выработки над коэффициентом использования рабочего времени, в:ч

Результаты анализа изменения трудоемкости продукции выступают основой для разработки эффективных управленческих решений, направленных на ликвидацию дефицитности работников отдельных профессий и специальностей в форме мероприятий по реконструкции и техническому перевооружению производства, по внедрению прогрессивных методов организации труда и улучшению качества обслуживания.

Эффективность управления трудовыми ресурсами зависит от системы вознаграждения за труд. Затраты на оплату трудовых ресурсов характеризуют стоимостную оценку экономического ресурса. Опережающий темп роста производительности труда над темпами роста средней заработной платы доказывает хозяйственную необходимость произведенных денежных расходов. Противоречие между производительностью и оплатой труда, а значит различие в величине фонда оплаты труда определяется функциями заработной платы: затратной и результативной. Заработная плата в качестве элемента себестоимости продукции характеризует расход, величину затрат на производство. Для отдельного работника заработная плата выступает доходом, результатом труда.

Фонд оплаты труда как экономический итог деятельности хозяйствующего субъекта определяется всей совокупностью факторов экономического роста. Величина фонда заработной платы оказывает влияние на уровень средней заработной платы через изменение численности занятых и объема производства. В свою очередь, динамика средней заработной платы и численности работников формирует массу денежных средств и величину потребности производства в рабочей силе. Этот тезис доказывается следующим факторным уравнением

Зп= ,

где Зп - средняя заработная плата работника,

в – производительность труда.

Согласно содержания формулы, рост средней заработной платы экономически обоснован тогда, когда опережающий темп рост производительности труда по сравнению с темпом роста средней заработной платы создает более быстрый темп роста производительности труда. Такой вывод требует рассматривать в качестве исхода определения величины денежного вознаграждения за труд показателя, характеризующие потребность в персонале организации и ее квалификацию.

Определение потребности производства в работниках выступает основой для расчета величины фонда оплаты труда на предприятии. Наемный работник, отдавая в чужое распоряжение свою рабочую силу, получает доход в денежной форме.

В соответствии с Трудовым кодексом РФ коммерческие предприятия самостоятельно устанавливают размеры тарифных ставок, окладов, системы премирования. Статья 129 кодекса различает понятия «оплата труда» и «заработная плата».

Оплата труда – это комплекс отношений по обеспечению установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд, организованный на основе действующих законов, иных нормативных актов, коллективных обязательств, соглашений и трудовых договоров. Оплата труда включает в сферу своих полномочий разработку системы расчета заработной платы, а также режима и правил оформления рабочего времени, используемых норм труда, календарных дат выплаты заработной платы.

Заработная плата – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты комиссионного и стимулирующего характера.

Законодательство России устанавливает для наемных работников принцип вознаграждения за труд на уровне не ниже указанного Федеральным Законом минимума без каких-либо ограничений в правах. Трудовые доходы каждого работника определяются его личным вкладом с учетом конечных результатов работы организации, регулируются налогами и максимальными размерами не удерживаются.

Способ исчисления размеров вознаграждения за труд зависит от системы оплаты труда. В деятельности организации различают повременную, сдельную и комиссионную (премиальную) системы оплаты труда.

Повременная оплата труда определяет заработную плату работника величиной фактически отработанного им времени и его тарифной ставкой (окладом).

Зп = С · В,

где Зп – заработная плата, С – тарифная ставка за единицу времени, В – фактически отработанное время.

Сдельная оплата труда организует учет зависимости заработка работника от количества изготовленной продукции.

Зп = Р · Н,

где Р – сдельная расценка на единицу продукции (выполненной работы, услуги); Н- количество произведенной продукции (выполненных работ, услуг).

Премиальная система оплаты труда предполагает выплату премии определенному кругу лиц, при достижении установленных показателей и условий премирования.

Оплата труда на комиссионных началах предполагает множество разновидностей расчета зависимости оплаты труда работников с результативностью их деятельности: от цели организации, особенностей реализуемого товара, специфики рынка и других факторов. Заработок работника за выполнение возложенных на него трудовых обязанностей определяется величиной фиксированного (процентного) дохода от продажи продукции.

В основе организации оплаты наемного труда на предприятиях туристской отрасли находится научное обоснование потребности в труде, поиск антиномий заинтересованности работников в интенсивном и качественном труде: максимизации заработной платы при эффективном использовании всех вовлеченных в деятельность предприятия ресурсов. Формула прогрессивного всестороннего развития в деятельности сводит все параметры работника к условиям труда, характеризует в своем изменении циклоиду противоречий: условия труда- отношение к труду – результаты труда. Условия труда синтезируют в себе материально – вещественные факторы трудового процесса и определяются социальной структурой экономики, а значит экономическим итогом деятельности в каждый момент производительного функционирования работника. Представим искомое факторное уравнение прироста фонда оплаты труда (∆ФОТ).

∆ФОТ= - ∆ · ЧП₁ ,

в лияние роста уровня рентабельности активов, R_F

в лияние изменения опережающих темпов роста эффективности кредитных вложений над темпами роста окупаемости капитальных вложений, ЧП/К_р : F/ К_р,

где р/ЧП – норма прибыли на один рубль вновь созданной стоимости.

Антиномия прироста фонда оплаты труда раскрывает механизм взаимообусловленности результата производства от его начал – производительных сил. Здесь начало представлено через его объективное свойство – предметность в форме денежных отношений (прирост фонда оплаты труда), созданных в процессе взаимодействия производительных сил и производственных отношений. Целевой результат дан в форме стоимости произведенного и реализованного продукта, услуги.

Продукт N:F Фондоотдача ЧП:р Цель

(услуга)

Воспроиз-

П роизводительные N:Ч Производствен- ЧП: К_р Денежно- водство

с илы ные отношения кредитные социального

отношения продукта

Условия F:Ч Фондовооружен- F : К_р Необходимость

труда ность труда

Диалектика взаимодействия производительных сил

и производственных отношений.

В основе указанной схемы находится рост производительности труда, характеризующий интенсивную форму действия всеобщего закона экономии времени – экономию рабочего времени при изготовлении единицы продукта. Живой труд реализует в производстве целевую направленность, данную ему общественным характером взаимодействия производительных сил. Он вооружает рабочую силу средствами производства, чтобы увеличить свою производительную мощь, повысить производительность труда. Поэтому весь эффект совокупной деятельности выступает как причина и следствие производительности труда.

Сфера обращения, в свою очередь, для подтверждения роста эффективности воспроизводственных пропорций требует наряду с получением относительной экономии оборотных средств, подкрепленной ростом ликвидности оборотных активов, изменения опережающей доли средств, вложенных в основные производственные фонды по сравнению с долей средней стоимости оборотных производственных фондов.

в лияние изменения органической структуры активов предприятия

( роста средней стоимости основных средств по сравнению со средней стоимостью

оборотных средств), F_осн/F_об

в лияние изменения опережающих темпов роста эффективности кредитных вложений над темпами роста окупаемости оборотных активов, Ч_п/К_р:F_об/К_р

Рассмотрим сферу производства благ. Здесь величина фонда оплаты труда регулируется рынком труда, государством и руководством предприятия. Качество труда и его экономическая характеристика: опережающий темп роста производительности труда по сравнению с темпом роста средней заработной платы, а также растущие объемы выпущенной продукции и оказанных услуг являются основными регуляторами заработной платы. Поиск причин достижения максимальной отдачи (производительности) труда осуществляется по формуле:

влияние роста объемов производства продукции и услуг, N

в лияние изменения опережающих темпов роста производительности труда над темпами роста средней заработной платы, в:З_п

Исследуя содержание факторной формулы фонда оплаты труда, производим вывод. Экономически значимый прирост фонда оплаты труда будет иметь место тогда, когда прирост объемов производства обеспечивается опережающим темпом роста производительности труда по сравнению с темпами роста средней заработной платы. В иной ситуации происходит инфляционное изменение фонда денежного вознаграждения.

Опережающий рост производительности труда по сравнению с его оплатой - объективная закономерность совокупного производства, которая требует создания условий для процесса расширенного воспроизводства общественного продукта, выдержанности соответствия платежеспособности спроса рыночным фондам продуктов массового потребления, а также учета влияния различных факторов на рост производительности труда. Повышение производительности труда – единственный источник роста заработной платы. Имеет место и обратная зависимость – научная организация оплаты труда представляет фактор, оказывающий влияние на рост производительности труда. Количественным выражением указанной зависимости является рост производительности труда опережающий повышение средней заработной платы.

Соотношения между темпами роста производительности труда и средней заработной платы определяют экономию или перерасход фонда оплаты труда, который рассчитывается по следующим формулам:

Опережение темпов роста производительности труда (J_в) над темпами средней заработной платы (J_ЗП) создает возможность научного обоснования снижения себестоимости продукции за счет уменьшения расхода заработной платы на единицу продукции.

Таблица 8

Расчет относительного изменения фонда оплаты труда

Показатель	Предыдущий период	Отчетный период	Темп роста, %
Объем производства продукции, тыс. руб.	6100	8876	145,51
Среднесписочная численность работников, чел.	24	22	91,67
Средняя выработка одного работника, тыс. руб.	254,17	403,45	158,73
Фонд оплаты труда, тыс. руб.	4320	5287	122,38
Средняя заработная плата, тыс. руб.	180,0	240,3	133,50
Затраты на оплату труда на единицу продукции, коп.	70,82	59,57	84,11

По данным таблицы 8 на предприятии при абсолютном приросте фонда оплаты труда на 967 тыс. руб. установлена относительная экономия затрат на оплату труда в сумме 16, 016 тыс. руб. / 5287 - (4320+4320·0,4551·0,5) /, где 0,5-доля основных работников в среднесписочной численности.

Рост средней заработной платы экономически обоснован: темп роста производительности труда опережает темп роста средней заработной платы. Такая ситуация выступает основным условием образования экономии фонда оплаты труда в сумме 999 тыс. руб. / 5287· (1,335 – 1,587): 1,335= - 999 /.

Практика аналитических расчетов использует в качестве средства анализа экономии затрат на оплату труда показатели затратоемкости продукции. Представим факторную зависимость прироста фонда оплаты труда от относительной экономии фонда.

Прирост фонда оплаты труда Тыс. руб.

в лияние изменения объема продаж (∆N·З_neо)

+2776·0,7082 +1996

в лияние изменения опережающих темпов роста

производительности труда над темпами роста

средней заработной платы (∆З_ne· N₁)

(0,5957-0,7082) ·8876 -999

Итого изменение фонда оплаты труда

(5287-4320) +967

На следующем этапе анализа затрат на оплату труда возможна детализация фактора снижения зарплатоемкости продукции (опережающих темпов роста производительности труда над темпами роста средней заработной платы). Решение этой задачи осуществляется на основе антиномического уравнения вида:

влияние роста средней часовой тарифной ставки, З_nчас= ФОТ/Оч.час

в лияние изменения опережающих темпов роста производительности труда над темпами роста использования рабочего времени, в:ч=N/Ч:Оч.час/Ч

Основная доля прироста производительности труда обеспечивается снижением трудоемкости продукции за счет технического совершенствования производства, улучшения организации производства и труда, управления. Трудоемкость продукции характеризует затраты рабочего времени на производство продукции и услуг.

Сокращение затрат труда на производство единицы продукции непосредственно оказывает влияние на величину часовой выработки основных работников. Изменение часовой выработки находится в обратной зависимости от изменения трудоемкости продукции. Снижение фактической трудоемкости зависит от влияния двух факторов:

• роста производительности труда, созданного снижением нормативной

трудоемкости;

• повышения уровня выполнения норм (изменения) норм выработки.

, ,

где t_e - изменение трудоемкости продукции в процентах;

J_вн - индекс изменения норм выработки.

Пример.

Снижение трудоемкости продукции на 2,03% позволило увеличить часовую выработку на 2,07% /2,03·100(100-2,03)/. Относительный перерасход (дополнительное вовлечение в оборот предприятия) или относительная экономия (высвобождение из хозяйственного оборота) основных работников могут быть исчислены по формуле:

∆в_час·Оч.час₁/в₀ ,

где ∆в_час – изменение среднечасовой выработки за исследуемый период; Оч.час₁ – отработанные человеко-часы всеми работниками за отчетный период; в₀- средняя выработка одного работника за предыдущий период.

Определение причин, обусловивших повышение трудоемкости, требует проверки выполнения плана оргтехмероприятий, плана кооперированных поставок услуг и пересмотра норм выработки. Такой анализ осуществляется по данным нормативной трудоемкости продукции и затратам труда основных работников в нормо-часах.

Таблица 9

Расчет относительного изменения фонда оплаты труда

Виды работ	Единицы измерения	Объем работ		Затраты на зарплату, тыс.руб.
		План qо	Факт q1	План Зо	Факт З1	Относительная экономия (-), перерасход (+) З1-Зо· q1/qо
Создание: -турпродукта А -турпродукта Б -турпродукта В Прочие работы	шт. шт. шт. тыс.н.час	101 74 46 230	103 81 50 218	803 435 901 148	821 427 960 136	+2,1 -49,2 -19,4 -4,3
Итого	х	х	х	2287	2344	-70,8

Данные таблицы 9 доказывают, что относительная экономия фонда заработной платы основных работников составила за исследуемый период 70,8 тыс. руб. Вместе с тем на создание и продвижение турпродукта А был допущен относительный перерасход фонда на сумму 2,1 тыс. руб. Приведенные расчеты позволяют организовать надлежащий контроль за расходованием средств, отпускаемых на оплату труда основных работников.

Анализ абсолютного изменения величины фонда заработной платы исходит из положения о том, что общий фонд оплаты труда состоит из двух фондов – заработной платы основных работников и заработной платы остальных категорий персонала. Факторный анализ расходования средств на оплату труда основных работников и остальных категорий персонала производят раздельно.

Экономический анализ изменения величины фонда оплаты труда основных работников осуществляется на основе следующего уровня:

ФОТ= Ч·g·ч·З_час·К_дн·К_м·К_{q ,}

где Ч – среднее списочное число основных работников; g – среднее число дней отработанных одним работником; ч – средняя продолжительность рабочей смены (дня); З_час – средняя часовая заработная плата; К_дн – коэффициент дневных доплат; К_м – коэффициент месячных доплат; К_q – коэффициент доплат из фонда материального стимулирования.

Каждый из рассматриваемых факторов, в свою очередь. может быть разложен на ряд отдельных сомножителей. Например, фактор «средняя часовая заработная плата основного работника» детализируется на четыре действия:

З час = d·в_н·К·З^н_час ,

где d – удельный вес производительной работы; в_н – коэффициент выполнения норм выработки; К – коэффициент организационно-технологического совершенствования производства; З^н_час – средняя часовая тарифная ставка основного работника.

Влияние каждого из исследуемых факторов в расходовании средств на оплату труда основных работников определим методом индексных разниц на основании таблицы исходной информации (см. табл. 10) .

Таблица 10

Исходные данные для анализа расходования фонда оплаты труда

№	Показатель	План	Факт
1	Численность основных работников, чел.	24	22
2	Отработано количество человеко-дней, тыс.	5,657	5,214
3	Отработано количество человеко-часов, тыс.	45,256	40,669
4	Отработано среднее число дней одним работником /п.2:п.1/	235,7	237
5	Средняя продолжительность рабочей смены, час. /п.3:п.2/	8,0	7,8
6	Часовой фонд заработной платы, тыс. руб.	3344,4	4022,1
7	Выплаты за неотработанные часы, тыс. руб.	133,8	201,1
8	Дневной фонд заработной платы, тыс. руб.	3478,2	4223,2
9	Месячный фонд заработной платы, тыс. руб.	3756,5	4518,8
10	Выплаты из фонда материального стимулирования, тыс.руб.	563,5	768,2
11	Годовой фонд оплаты труда, тыс. руб.	4320	5287
12	Средняя часовая заработная плата основного работника, руб. /п.6:п.3/	73,3	98,9
13	Коэффициент дневных доплат /п.8:п.6/	1,04	1,05
14	Коэффициент месячных доплат /п.9: п.8/	1,08	1,07
15	Коэффициент доплат из фонда материального стимулирования /п.11:п.9/	1,15	1,17

Таблица 11

Анализ расходования фонда оплаты труда основных работников

Факторы Показатель	Ч	g	ч	Зчас	Кдн	Км	Кq	Общее изме-нение
Результат влияния: -на фонд оплаты труда годовой, тыс. руб. месячный, тыс. руб. - на средний месячный заработок, руб.	-360 -30 х	+21,7 +1,8 +75,5	-99,6 -8,3 -345,7	+1313,3 +109,4 +4559,9	+49,9 +4,2 +173,3	-48,7 -4,1 -168,9	+90,4 +7,5 +313,7	+967 +80,5 +4607,8

Данные таблицы 11 о результатах факторных расчетов позволяют сделать вывод: на исследуемом предприятии отмечен абсолютный перерасход годового фонда оплаты труда основных работников в сумме 967 тыс. руб. Причиной такого положения явилось увеличение числа отработанных дней, повышение уровня средней часовой заработной платы и рост коэффициентов дневных доплат и выплат из фонда материального поощрения. За счет этих факторов средний месячный заработок основных работников увеличился, соответственно, на 75,5 руб.; 4559,9 руб.; 173,3 руб. и 313,7 руб. Сокращение фактической продолжительности рабочего дня и величины коэффициента месячных доплат (доплаты за очередные и дополнительные отпуска, за выполнение государственных и общественных обязанностей) уменьшило уровень месячного заработка на 345,7 руб. и 168,9 руб. Следовательно, в данном случае ликвидация внутрисменных потерь рабочего времени выступает резервом роста среднего месячного заработка основных работников.

Особое внимание обратим на ситуацию, при которой может иметь место следующее несоответствие. Рост (уменьшение) численности основных работников должно находиться в пределах увеличения (сокращения) объемов вновь созданной стоимости (чистой продукции). Допустим, что несоответствие присутствует. Численность основных работников за исследуемый период уменьшилась на 8,34 % при одновременном сокращении объемов чистой продукции на 9,0%. Это означает, что неоправданное соотношение темпов изменения численности и объемов продукции на 0,66% (8,34-9,0) обусловило необоснованный перерасход фонда оплаты труда на 28,5 тыс. руб. (0,66·4320:100).

Результаты анализа изменения уровня средней часовой заработной платы представим в таблице 12.

Таблица 12

Анализ средней часовой заработной платы основного работника

Показатель	План	Факт	Темп роста, %	Разница в %	Наименование фактора
1.Отработано основными работниками: -человеко-часов - человеко-часов производительной работы 2.Нормативные затраты производительного рабочего времени, человеко-часов в том числе с учетом экономии от оргтехмероприятий 3.Часовой фонд заработной платы, тыс. руб.	45256 45256 46700 46100 3344,4	40669 38900 47840 47000 4022,1	89,86 85,96 102,44 101,95 120,26	х -3,90 +16,48 -0,49 +18,31	- Уменьшение удельного веса производительной работы Рост коэффициента выполнения нормы выработки Снижение коэффициента организационно-технологического уровня производства Повышение средней часовой тарифной ставки

Анализ использования фонда оплаты труда прочих категорий персонала осуществляется по методике, которая выделяет влияние двух факторов: изменение численности работников по каждой категории и их среднего заработка.

Экономическое управление ростом средней заработной платы одного работника осуществляется на основе анализа ее величины. Рассмотрим пример, где показатель средней заработной платы определяется двумя факторами: изменениями уровня средней заработной платы работников разной квалификации и доли этих работников в общей численности персонала.

Допустим, на предприятии работает 40 человек, из них лиц высокой квалификации 15 человек со среднедневной оплатой 500 руб. и лиц с низкой квалификацией – 25 человек со среднедневной оплатой 270 руб. В период трансформации туристских маршрутов (проектирование нового турпродукта) из числа лиц с низкой квалификацией уволено с переходом на другую работу 13 человек и одновременно каждой категории работников снижена оплата труда на 35 руб. При сравнении этот вывод не подтверждается: средняя заработная плата работников до реконструкции маршрута составила 356, 25 руб.

((500·15+270·25)/40=356,25), а после реконструкции уровень средней заработной платы работников вырос до 362,78 руб. ((465·15+235·12)/27).

Причиной парадоксальной разницы в уровне средней заработной платы выступает изменение структуры работников по квалификации (до реконструкции маршрутов доля работников высокой квалификации – 37,50%, после реконструкции маршрута – 55,56%). Определим изменение средней заработной платы.

Общий прирост средней заработной платы, (362,78-356,25=+6,53) +6,53 руб.

В том числе

влияние изменения средней заработной платы при базисной доле

работников разной квалификации: -35,00 руб.

персонала высокой квалификации (465-500) ·0,375=-13,125

численности низкой квалификации (235-270) · 0,625=-21,875

влияние изменения доли работников разной квалификации при

фактически сложившемся уровне средней заработной платы: +41,53 руб.

персонала высокой квалификации (0,5556-0,3750) ·465=+83,98

численности низкой квалификации (0,4444-0,6250) ·235=-42,45

Анализ эффективности использования внеоборотных средств.

Предприятие туризма в качестве многофункционального производства является владельцем разнообразного имущества, которое подразделяется на две большие категории: внеоборотные активы и оборотные средства.

По своему функциональному назначению внеоборотные активы делятся на длительные иммобилизованные фонды (основные средства и нематериальные активы) и временные иммобилизованные фонды (незавершенные капитальные вложения и долгосрочные финансовые вложения). Величина внеоборотных активов характеризует материальную базу предприятия, определяет технический уровень производства и финансовые итоги деятельности организации. Наличие значительных средств во внеоборотных активах революционизирует технологический характер экономики предприятия, формирует особый характер специализации и кооперирования производственных отношений, открывает возможности для укрупнения масштабов деятельности, способствует повышению эффективности использования основных производственных фондов.

Преобладающую долю во внеоборотных активах занимают основные средства. Совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течении периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, называется основными средствами. Особенность функционирования основных средств заключается в том, что при использовании их стоимость включается в объем выполненных работ частями в виде амортизационных отчислений.

Основные средства в виде актива предприятия должны одновременно отвечать следующим условиям:

• быть использованы в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

• иметь срок полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев;

• находиться в условиях, исключающих последующую перепродажу данного объекта;

• обладать способностью создавать предпосылки для получения организацией экономических выгод (дохода) в будущем.

Объекты основных средств стоимостью не более 10000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания разрешается списывать на затраты производства (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Основные средства в учете классифицируются по следующим признакам:

• по видам деятельности (отраслям);

• по принадлежности (собственные и арендованные);

• по назначению (производственные и непроизводственные);

• по использованию (объекты, находящиеся в эксплуатации; в запасе; в реконструкции и техническом перевооружении; в консервации; в аренде);

• по видам средств (здания, сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий скот, продуктивный скот, многолетние насаждения, другие виды основных средств, земельные участки и объекты природопользования, капитальные вложения на коренное улучшение земель).

Оценка основных средств устанавливается с учетом того, на какой стадии эксплуатируется соответствующий объект и производится по стоимости: первоначальной, восстановительной, амортизационной, остаточной, ликвидационной.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Восстановительная стоимость соответствует сумме денежных средств, которую необходимо уплатить по рыночным ценам в случае необходимости замены объекта на аналогичный новый объект.

Амортизационная стоимость исчисляется расчетно исключением из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта его остаточной стоимости.

Ликвидационная стоимость – сумма полезных отходов, полученных после ликвидации и продажи объектов и принятых к учету в оценке по рыночным ценам.

В форме №1 «Бухгалтерский баланс» финансовой отчетности величина основных средств и нематериальных активов отражается по остаточной стоимости, которая означает непогашенную стоимость объекта на определенную дату. Остаточная стоимость определяется как первоначальная или восстановительная стоимость за вычетом накопленной (начисленной) суммы амортизации.

В процессе анализа основных средств решаются следующие задачи:

1. Изучаются показатели движения, состава и структуры основных средств, а также состояния и степени обеспеченности предприятия основными фондами в соответствии с производственной программой.

2. Выявляется уровень использования основных средств по обобщающим и частным показателям и определяются причины изменения этих показателей.

3. Устанавливается степень использования основного (технологического оборудования и производственной площади).

4. Осуществляется оценка резервов повышения эффективности использования основных средств.

Развитие рыночных отношений возродило в стране институт частной собственности на интеллектуальные ресурсы. Этот момент потребовал организации систематического определения уровня их использования в форме нематериальных активов с целью выявления потенциала интеллектуального могущества и его влияния на доходность предприятия.

Задачи анализа нематериальных активов организации:

1. Анализ величины, структуры и динамики нематериальных активов.

2. Оценка эффективности использования нематериальных активов.

Источниками информации для анализа основных средств и нематериальных активов являются:

• Бизнес – план предприятия;

• План технического развития производства;

• Отчетный бухгалтерский баланс (форма №1) и приложение к балансу (форма №5);

• Статистические отчеты форма №11 «Отчет о наличии и движении основных средств» и форма №14» Баланс производственной мощности»;

• Инвентаризационные ведомости учета основных средств.

Методика анализа эффективности вложений в основные средства, их эксплуатации и воспроизводства должна учитывать ряд принципиальных положений:

• функциональная полезность основных средств сохраняется в течение ряда лет, поэтому расходы по их приобретению и эксплуатации распределены во времени;

• момент физической замены (обновления) основных средств не совпадает с временным периодом их стоимостного замещения, что может уменьшать финансовые результаты деятельности предприятия;

• оценка эффективности использования основных средств осуществляется в зависимости от вида, принадлежности, характера участия в производстве, а также назначения.

Анализ основных средств начинают с ответа на вопросы об изменении их стоимостного объема, структуры и технического состояния. Для решения указанных задач составляется аналитическая таблица 13.

Таблица 13

Анализ структуры основных средств

Вид основных средств	Наличие на начало отчетного периода		Наличие на конец отчетного периода		Изменение (+, -)
	Сумма, тыс. руб.	% к итогу	Сумма, тыс. руб.	% к итогу	Суммы, тыс. руб.	Удельного веса, %
Здания	378	12,4	1079	29,8	+701	+17,4
Сооружения и передаточные устройства	298	9,8	298	8,2	-	-1,6
Машины и оборудование	1105	36,4	982	27,2	-123	-9,2
Транспортные средства	382	12,6	382	10,6	-	-2,0
Производственный и хозяйственный инвентарь	876	28,8	876	24,2	-	-4,6
Непроизводственные основные фонды		-		-	-	-
Итого	3039	100	3617	100	+578	-

По данным таблицы на конец отчетного года стоимость основных средств возросла на 19,02%, в том числе зданий – на 85,45%. Изменения в структуре основных средств подтверждают абсолютные и относительные темпы прироста: удельный вес стоимости зданий увеличился на 17,4%. Наибольшая доля снижения отмечена по машинам и оборудованию – на 9,2%. Такие изменения свидетельствуют об активизации руководства предприятия по приобретению на рынке недвижимости зданий и об отсутствии внимания к разработке мероприятий по техническому совершенствованию производства.

На втором этапе анализа рассчитывают показатели движения (обновления) и технического состояния основных средств.

Коэффициент

обновления

Период обновления основных средств

Коэффициент

выбытия

Период эксплуатации основных средств

= 1 : Коэффициент выбытия

Коэффициент обновления

Коэффициент выбытия

Отношение коэффициентов обновления и выбытия

=

Коэффициент интенсивности обновления основных средств

Стоимость поступивших основных средств по формам обновления (техническое перевооружение, реконструкция, расширение и строительство)

Коэффициент масштабности обновления основных средств

Стоимость основных средств на начало периода

=

Коэффициент стабильности основных средств

= 1 – Коэффициент выбытия основных средств

Коэффициент износа

Коэффициент годности

Коэффициент износа

1 -

Средний возраст оборудования, лет

в том числе по периодам продолжительности эксплуатации (до 5 лет, 5-10, 10-20 и свыше 20 лет)

Доля прогрессивного оборудования в его общем количестве и по каждой группе машин и оборудования, а также доля автоматизированного оборудования.

Цель анализа движения и технического состояния основных средств состоит в том, чтобы оценить степень обеспеченности предприятия основными производственными фондами и определить перспективы повышения отдачи от использования основных средств.

Анализ обеспеченности основными производственными фондами осуществляется по каждой группе основных средств, находящихся на балансе предприятия. Количество необходимого оборудования рассчитывается исходя из численности основных работников и режима работы организации (числа рабочих смен).

Потребность в производственной площади на предприятиях туризма, как правило, обеспечивается в форме заключения договоров аренды помещений, находящихся в государственной и муниципальной собственности или частной собственности других организаций, в соответствии с нормативами площади, установленными для каждого вида деятельности.

Показателями, характеризующими уровень обеспеченности предприятия основными средствами, являются коэффициент фондовооруженности труда (Fв) и коэффициент технической вооруженности труда (Fв_т).

Взаимодействие показателей производительности труда, фондовооруженности труда и фондоотдачи происходит по схеме следующего уравнения:

,

где в – производительность труда (средняя выработка одного работника);

Ч – среднесписочная численность работников;

Чн/Ч – коэффициент сменности;

Fосн/Чн – коэффициент фондовооруженности труда;

N/Fосн – коэффициент фондоотдачи.

Эффективность использования основных средств характеризуется системой показателей: коэффициентом фондоотдачи, коэффициентом фондоемкости, относительным изменением основных производственных фондов, долей прироста продукции за счет роста фондоотдачи. Произведем расчет показателей эффективности использования основных производственных фондов.

Таблица 14

Показатель	Предыдущий период	Отчетный период	Отклонение (+,-)
1.Выручка (нетто) от продажи, тыс.руб.	6100	8876	+2776
2.Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс.руб.	919	1342	+423
3.Прибыль от продаж, тыс.руб.	760	999	+239
4.Коэффициент фондоотдачи (п.1:п.2)	6,638	6,614	-0,024
5.Коэффициент фондоемкости (п.2:п.1·100), коп.	15,066	15,119	+0,053
6.Рентабельность основных производственных фондов (п.3:п.2·100), коп.	82,70	74,44	-8,26
7.Доля прироста продукции за счет роста фондоотдачи основных производственных фондов, %	-	-32,21	-
8.Относительная экономия (-), перерасход (+) основных производственных фондов, тыс.руб.	-	+4,78	-

Данные таблицы 14 указывают на то, что показатели эффективности использования основных фондов имеют отрицательную тенденцию. Коэффициент фондоотдачи сократился на 0,36%. За счет уменьшения уровня фондоотдачи недополучено продукции на сумму 32,21 тыс.руб., что составляет 1,16% от общего увеличения объема продаж. Снижение коэффициента фондоотдачи тождественно относительному повышению потребности предприятия в средствах труда. Величина относительного перерасхода основных производственных фондов равна 4,78 тыс.руб., что соответствует 0,36% фактической стоимости основных производственных фондов. Этот вывод подтверждает рост коэффициента фондоемкости производства.

Темпы роста прибыли от продаж отстают от темпов роста объема выручки от реализации продукции. Такое соотношение показателей характеризует уменьшение доли рентабельных изделий в составе продукции. Коэффициент рентабельности за исследуемый период сократился на 8,26 коп., или на 9,99%.

Эффективный метод организации хозяйства предполагает интенсивный рост фондоотдачи за счет повышения производительности машин и оборудования, сокращения их простоев, оптимизации загрузки техники, технического совершенствования основных производственных фондов. Для выявления резервов роста фондоотдачи важно знать основные направления факторного анализа фондоотдачи.

Наиболее простой является двухфакторная формула счета. При анализе фондоотдачи применение данного уравнения дает ответ, как изменения в структуре основных фондов (активная и пассивная составляющие) повлияли на динамику фондоотдачи.

,

где N/F_осн – фондоотдача; F_A – активная доля основных производственных фондов.

Важным фактором повышения эффективности использования основных производственных фондов является улучшение использования производственных мощностей предприятия. Взаимосвязь между фондоотдачей и уровнем использования производственных мощностей может быть выражена следующим уравнением:

,

где N/F_осн – фондоотдача основных производственных фондов;

F_A/F_осн – доля активной части основных производственных фондов;

M/F_A – коэффициент фондоотдачи активной доли основных производственных фондов, исчисленный по мощности;

N_осн/M – коэффициент использования среднегодовой мощности предприятия;

N/N_осн – коэффициент специализации производства;

N_осн – основная (профильная) доля продукции предприятия.

В процессе экономической оценки изменения коэффициента фондоотдачи значимым является вопрос о взаимосвязи эффективности использования основных производственных фондов с результативностью потребленных в производстве ресурсов. Ответ на него находится в изучении следующей формулы факторного счета:

влияние изменения среднесписочной численности основных работников, Ч

влияние изменения коэффициента сменности, Ч_н/Ч

влияние изменения коэффициента фондовооруженности труда, F_осн/Ч_н

влияние изменения доли активной части основных производственных

фондов в общей стоимости основных производственных фондов, F_A/F_осн

влияние изменения доли машин и оборудования в стоимости активных

основных производственных фондов, F_маш/F_A

влияние изменения коэффициента энерговооруженности машин и

оборудования, Э_н/F_маш

влияние изменения коэффициента интенсивности использования

оборудования, М/Э_н

влияние изменения коэффициента материалоотдачи, N/М

влияние изменения темпов роста стоимости основных производственных

фондов, F_осн

Объясняя причины изменения коэффициента материалоотдачи, необходимо обратиться к аналитической связи показателей прямого и обратного действия.

влияние изменения темпов снижения коэффициента материалоемкости

продукции (Ме), в том числе по видам деятельности

влияние изменения соотношения производительности труда и средней

заработной платы, в:Зп

влияние изменения темпов роста стоимостного строения производства, S

Обобщением представленных уравнений выступает формула фондоотдачи, где потребленные в процессе производства и реализации материальные ресурсы, сгруппированные в единую систему экономического счета, доказывают необходимость опережающего темпа роста производства по сравнению с темпом роста средней заработной платы на основе факторов повышения стоимостного строения производства и накопления сумм амортизационных отчислений.

влияние изменения нормы амортизационных отчислений, А/F_осн

влияние изменения соотношения производительности труда и средней

заработной платы, в:Зп

в лияние изменения темпов роста стоимостного строения производства,

S´=A/ФОТ

Исследуя характер процесса совокупного воспроизводства на основе показателя фондоемкости продукции, имеется возможность изучить причинно-следственные зависимости изменения величины капитальных затрат и использования производственных мощностей.

влияние изменения темпов снижения коэффициента фондоемкости

продукции (Fe), в том числе по видам деятельности

влияние повышения коэффициента фондовооруженности труда, F_осн/Ч_н

влияние изменения темпа роста соотношения производительности труда и

коэффициента сменности, в:К_см

влияние повышения уровня органического строения производственных

фондов, F_осн/F_зап

влияние изменения темпов роста соотношения эффективности

использования оборотных производственных фондов и окупаемости

запасов в производстве, N/F_об : F_зап/F_об

Анализ влияния факторов использования средств труда на объем выпуска продукции предполагает исследование функции двух переменных – стоимости основных производственных фондов и коэффициента фондоотдачи.

Чтобы раскрыть влияние на изменение объема выполненных работ экстенсивных и интенсивных факторов использования основных фондов, используют усовершенствованную формулу. Произведем на ее основе расчет влияния факторов основных средств на изменение выручки от продаж по данным таблицы 15.

Таблица 15

Показатель	Предыдущий период	Отчетный период
Среднегодовая балансовая стоимость основных средств, тыс. руб. (F)	919	1342
Среднегодовая остаточная стоимость активной доли основных средств, тыс. руб.	531,7	565,5
Доля активной части основных средств в общей среднегодовой балансовой величине основных средств (dА)	0,42	0,58
Общее время работы активной доли основных средств, час (О)	1356	1696
Выручка (нетто) от продаж, тыс.руб. (N)	6100	8876

Оценку влияния факторов на изменение выручки от продаж осуществим по следующей формуле

N = F · d_A · O · в

Исчислим выработку от продажи в расчете на один час работы активной доли основных средств (в).

Прирост объема выручки (нетто) от продаж определяется

следующими факторами: тыс.руб. доля,%

1. Влияние изменения среднегодовой балансовой стоимости основных средств
((1342 – 919) · 0,42 · 1356 · 11,655 : 1000 = +2807,8)	+2807,8	101,2
2. Влияние изменения доли активной части основных средств
в общей среднегодовой балансовой стоимости основных средств
(1342 · (0,58-0,42) · 1356 · 11,655 : 1000 = +3393,5)	+3393,5	122,2
3. Влияние изменения общего времени работы активной доли основных средств
(1342 · 0,58 · (1696-1356) · 11,655 : 1000 = +3084,4)	+3084,4	111,1
4. Влияние изменения среднечасовой выработки активной доли основных средств
(1342 · 0,58 · 1696 · (6,724 - 11,655) : 1000 = -6509,7)	-6509,7	-234,5
Баланс	+2776	100

Повышение эффективности использования основных производственных фондов находит свое подтверждение в показателе относительной экономии амортизационных отчислений – важнейшей характеристике интенсификации хозяйственной деятельности предприятия. Связь между указанными показателями устанавливается на основе амортизационных отчислений.

В современный период научно-технического прогресса величина ежегодно начисляемых амортизационных отчислений может значительно увеличиться. Этому процессу способствует ускорение темпов морального износа оборудования, а значит повышение норм амортизации. Весь комплекс мероприятий по совершенствованию технического оснащения производства должен способствовать значительному увеличению объема выпускаемой продукции, что при прочих равных условиях будет формировать ситуации, при которых сумма амортизации в стоимости единицы изделия уменьшается.

Величина экономии себестоимости рассчитывается по формуле

,

где Э_а – относительная экономия (перерасход) средств амортизации;

А/N – удельные затраты амортизации на единицу стоимости продукции;

N₁ – отчетное значение объема выполненных работ.

Оценка эффективности использования потребленных основных производственных фондов осуществляется на основе следующего факторного уравнения

влияние изменения средней нормы амортизационных отчислений, А/F_осн

влияние изменения темпов соотношения роста эффективности

использования оборотных производственных фондов и структуры производственных фондов,

Решающее значение для роста фондоотдачи имеет интенсификация использования активной части основных фондов – производственного оборудования. Поэтому анализ фондоотдачи должен быть дополнен расчетом показателей использования оборудования по количеству, времени работы, производительности (нагрузки).

Для оценки степени использования оборудования по количеству исчисляют показатели наличного, установленного и фактически работающего оборудования, а также показатели соотношения разных категорий оборудования.

Наличное оборудование – оборудование, числящееся на балансе. Классификация наличного оборудования выделяет две группы средств труда:

• установленное оборудование как совокупность машин и механизмов, сданных в эксплуатацию, подразделяется на четыре группы: фактически работающее, находящееся в плановом ремонте и модернизации, резервное;

• неустановленное оборудование, представленное средствами труда, не сданными в эксплуатацию, состоит из трех групп: подлежащее установке, излишнее и предназначенное к списанию.

Фактически работающим является такое оборудование, которое реально используется в производстве независимо от продолжительности его эксплуатации.

Количество оборудования в категориях и группах определяют по состоянию на дату либо как среднюю величину за период отчета. Представим порядок расчета показателей использования оборудования по численности:

×

=

Коэффициент использования наличного оборудования

Разница между количеством наличного и фактически работающим оборудованием, умноженная на базисную (плановую) среднюю выработку продукции в расчете на единицу оборудования, характеризует величину резерва увеличения выпуска продукции.

Особое значение при анализе использования оборудования уделяется исчислению удельного веса отдельных групп простойного оборудования в общей численности установленного или наличного оборудования, что позволяет определить количество излишнего оборудования.

Для оценки степени использования оборудования по времени рассчитывают показатели: коэффициент сменности работы оборудования, коэффициент экстенсивной нагрузки оборудования, баланс времени работы оборудования.

Обобщающий показатель использования оборудования – коэффициент сменности определяется по формулам:

• среднеарифметическая взвешенная по количеству станков, работавших в 1-ю,

2-ю и 3-ю смены;

• 

• 

Для получения всесторонней характеристики использования времени работы оборудования необходимо составить баланс времени. Назовем элементы баланса:

Календарный фонд времени – максимально возможное время работы оборудования за календарный период.

Режимный фонд времени – возможное время работы оборудования с учетом нерабочих дней и коэффициента сменности; величина фонда определяется произведением трех коэффициентов: числа рабочих дней, числа рабочих смен, числа рабочих часов в смену.

Располагаемый фонд времени – находится исключением из режимного фонда времени оборудования, подвергнутого плановому ремонту и модернизации.

Фактически отработанное время отличается от располагаемого фонда времени величиной простоев оборудования.

Машинное время – это время работы оборудования под нагрузкой и вхолостую.

Отношение полезного времени к различным элементам баланса раскрывает содержание показателей экстенсивной нагрузки оборудования.

Коэффициент использования календарного времени оборудования по фактически отработанному времени покажет уровень загрузки установленного оборудования по времени. Коэффициент использования режимного фонда времени по фактически отработанному времени раскроет потенциал использованного времени, предусмотренного распорядком рабочего дня.

Для оценки степени производительного использования оборудования исчисляют показатели интенсивной и интегральной нагрузки. Под интенсивной нагрузкой оборудования понимается количество продукции, выпускаемой в единицу времени в среднем на одну машину. Содержание интегральной нагрузки раскрывает характеристика использования оборудования по времени и по производительности. Коэффициент интегральной нагрузки представляет произведение коэффициентов экстенсивной и интенсивной нагрузки оборудования. Определим влияние экстенсивного и интенсивного использования оборудования на объем производства продукции по данным таблицы 16.

Таблица 16

Показатели	Предыдущий период	Отчетный период	Отклонение (+,-)
1. Производство продукции, количество	13100	13291	+191
2. Количество отработанных станко- часов	10300	10260	-40
3. Средняя выработка продукции за станко-час	1,2718	1,2954	+0,0236
4. Коэффициент экстенсивной нагрузки оборудования	1,0	0,996	-0,004
5. Коэффициент интенсивной нагрузки оборудования	1,0	1,019	+0,019
6. Коэффициент интегральной нагрузки	1,0	1,015	+0,015

По данным таблицы коэффициент интегральной нагрузки оборудования по отношению к базисному году вырос на 1,5%. В результате этого действия объем производства увеличился на 191 ед., в том числе за счет:

• влияния изменения средней выработки за один станко-час

(+ 0,0236 · 10260 = +242) +242

• влияния изменения отработанного количества станко-часов

( - 40 · 1,2718 = - 51) - 51

Снижение экстенсивной нагрузки оборудования уменьшило объем производства продукции на 51 ед. Это уменьшение покрывается за счет фактора роста интенсивной нагрузки. Итогом влияния указанных причин явился прирост объема выполненных работ в сумме 191 ед.

Максимальную возможность использования средств труда характеризует категория производственная мощность, которая измеряется в единицах производимой продукции. При анализе производственной мощности определяют следующие показатели:

абсолютный прирост мощности	∆М = Мк - Мн	Мк, Мн – производственная мощность, соответственно,
индекс прироста производ-ственной мощности (Jм)	Jм = Мк / Мн	на конец периода и на начало периода
коэффициент обновления произ-водственной мощности (Мобн)	Мобн = Мнов / Мк	Мнов – мощности, введенные в отчетном периоде
коэффициент интенсивности обновления (Мио)	Мио = Мвыб/Мнов	Мвыб – сумма выбывшей производственной мощности
коэффициент масштабности обновления производственной мощности (Мм)	Мм = Мнов/Мнт
коэффициент стабильности про-изводственной мощности (Мст)	Мст = Мнт - Мвыб
коэффициент выбытия производ-ственной мощности (Мв)	Мв = Мвыб/Мнт

Степень использования производственной мощности находит свое выражение в коэффициенте использования производственной мощности, который исчисляют в виде отношения базового (или фактического) объема продукции на среднюю базисную (фактическую) производственную мощность. Степень использования производственной мощности также определяют по отношению сменности работы оборудования в целом по предприятию к коэффициенту сменности работы i-го оборудования. Анализ использования основного технологического оборудования по количеству, времени и производительности позволяет выявить имеющиеся резервы увеличения производственной мощности предприятия по выпуску отдельных видов продукции.

На предприятии туризма применяют показатели, которые характеризуют эффективное использование имеющихся площадей: располагаемой площади (S_расп), производственной площади (S_пр), производственной площади занятой оборудованием (S_об).

Коэффициент занятости площади

производственным оборудованием

= S_об / S_пр

Коэффициент занятости распола-гаемой площади

= S_пр / S_расп

Для анализа эффективности использования площадей используют показатели съема продукции с одного квадратного метра.

Съем продукции с 1м²

располагаемой площади

= N / S_расп

Съем продукции с 1м²

производственной площади

= N / S_пр

Съем продукции с 1м²

площади, занятой оборудованием

= N / S_об

Повышение уровня показателя съема продукции на 1м² производственной площади способствует увеличению производства продукции и снижению ее себестоимости. Анализ осуществляется по формуле

N = S · N / S

влияние изменения производственной площади, S

влияние изменения выпуска продукции на 1м² площади, N / S.

Представим методику анализа влияния использования производственной мощности на прибыль. При определении влияния мощности в расчет не принимается изменение величины постоянных расходов. Различие в результатах будет объясняться тем, какую мощность на данном предприятии принимают за базисную.

Предположим, что потенциальная мощность организации указана в объеме 6,0 тыс. туров, плановая мощность установлена в 5,7 тыс. туров, фактически выпущено 5,5 тыс. туров. Отпускная цена тура 10 тыс.руб., переменные расходы – 8 тыс.руб. Величина постоянных расходов на весь объем 1000 тыс.руб.

На первом этапе анализа определяется влияние использования производственных мощностей на себестоимость продукции. Доля постоянных расходов на единицу продукции составляет 166,7 (1000 : 6,0). При фактическом выпуске 5,5 тыс. туров на себестоимости выпуска по смете числится сумма 916,85 тыс. руб. (5,5 · 166,7). Следовательно, потери от недоиспользования потенциальной мощности составят 83,15 тыс.руб. (1000 – 916,85).

Определим результат влияния использования производственной мощности относительно плановой ее величины. Доля постоянных расходов на единицу продукции по плану составит 175,4, а плановая величина затрат на фактический выпуск продукции – 964,7 тыс.руб. Тогда потери от недоиспользования мощности будут выражены суммой 35,3 тыс.руб. (1000 – 964,7).

При исчислении полного размера влияния использования мощности на прибыль применяют ставку маржинального дохода. Рассчитаем величину прибыли по трем вариантам на основе формулы

Р = N · С_мд - С_по

Потенциальная прибыль 6,0 · 520 – 1000 = 2120 тыс.руб.

Плановая прибыль 5,7 · 490 – 1000 = 1793 тыс.руб.

Фактическая прибыль 5,5 · 470 – 1000 = 1585 тыс.руб.

Установим объект для факторного анализа прибыли. Фактическая величина прибыли против потенциального ее уровня уменьшилась на 535 тыс.руб. (1585 – 2120). Это изменение произошло под влиянием следующих факторов:

• неэффективного управления (планирования) отдела сбыта в получении заказов

(5,7 − 6,0) · 520 = − 156 тыс.руб.

• неэффективной организации работ по выпуску планового объема продукции производственным отделом

(5,5 − 5,7) · 520 = − 104 тыс.руб.

• уменьшение ставки маржинального дохода

(470 − 520) · 5,5 = − 275 тыс.руб.

Результаты факторного счета влияния использования производственной мощности на прибыль должны подтверждаться расчетом окупаемости дополнительных капитальных затрат, требуемых для установки нового оборудования при модернизации действующего производственного аппарата. Определим окупаемость постоянных расходов для вариантов, используя аналитическую формулу

t_ок = t · С_по / M_q

Вариант расчета производственной мощности:	Окупаемость постоянных расходов Месяц
потенциальное использование мощности плановое использование мощности фактическое использование мощности	12 · 1000 / 3120 = 3,9 12 · 1000 / 2793 = 4,3 12 · 1000 / 2585 = 4,6

Анализ и оценка нематериальных активов.

В настоящее время в имуществе предприятий неуклонно поднимается значение нематериальных (неосязаемых) активов. Это обусловлено ростом масштабов технологических изменений, скоростью распространения информационных инноваций, усложнением и интеграцией финансового рынка, реструктуризацией предприятий. Нематериальная форма внеоборотных активов выражена правами владения на объекты недвижимости и фирменными знаками (торговой маркой), патентами, деловой репутацией, расходами на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. Нематериальные активы – это стоимость долгосрочных имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, которые поставлены на учет и могут обеспечить их владельцам определенный доход или иную пользу.

Постановка нематериальных активов на баланс и их использование дает возможность предприятию получать преимущества перед своими конкурентами:

• увеличить стоимость уставного капитала без отвлечения средств из деятельности организации и повысить привлекательность компании для инвесторов;

• сформировать дополнительный денежный фонд за счет амортизации интеллектуальной собственности;

• участвовать в качестве учредителей при создании дочерних и зависимых обществ, не отвлекая из оборота финансовые ресурсы.

Нематериальными активами является имущество, для которого обязательно выполнение следующих условий:

• нет в наличии материально-вещественной формы объекта;

• возможность отделения от другого имущества;

• использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

• служба в течение длительного времени (более 12 месяцев);

• недопустимость последующей перепродажи;

• способность создать предпосылку для получения экономических выгод (дохода) в будущем;

• надлежащее оформление документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

Нематериальные активы – это исключительные права на тот или иной объект интеллектуальной собственности, в качестве которой выступают:

• предметы интеллектуальной деятельности, как то

исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

• деловая репутация организации;

• организационные расходы.

В бухгалтерском учете, а также в приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5) нематериальные активы отражаются по первоначальной стоимости, в бухгалтерском балансе (форма №1) – по остаточной стоимости.

Нематериальные активы неоднородны по своему содержанию, по характеру использования или эксплуатации в процессе производства, по степени влияния на финансовое состояние и результаты деятельности. Поэтому при анализе нематериальных активов необходимо изучить величину, структуру и динамику нематериальных активов; достигнутый уровень доходности и оборачиваемости нематериальных активов, а также степень риска вложений средств в данный вид актива.

Анализ изменения величины нематериальных активов осуществляют по данным приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5), где все нематериальные активы сгруппированы по видам интеллектуальной собственности. Изучая соотношения удельных весов каждой группы нематериальных активов в общем их объеме делают вывод о масштабах интеллектуальной деятельности, об уровне наукоемкости и конкурентоспособности предприятия.

Таблица 17

Анализ и оценка нематериальных активов

Вид нематериальных активов		На начало периода		На конец периода		Изменение (+, −)
		тыс. руб.	удельный вес,%	тыс. руб.	удельный вес,%	в %%	удельного веса
1.	Объекты интеллектуальной собственности, в том числе	80	94,12	60	92,31	-25,0	-1,81
	у патентообладателя на изобретение	80	94,12	−	−	−	−
	у владельца на товарный знак и знак обслуживания	−	−	60	92,31	−	−
2.	Организационные расходы	5	5,88	5	7,69	−	+1,81
3.	Деловая репутация организации	−	−	−	−	−	−
4.	Прочие	−	−	−	−	−	−
5.	Итого	85	100	65	100	-23,53	−

По данным таблицы 17 стоимость всех нематериальных активов за анализируемый период уменьшилась с 80 тыс.руб. до 65 тыс.руб., или на 20 тыс.руб. В структуре нематериальных активов предприятия наибольший удельный вес занимают объекты интеллектуальной собственности. В предыдущем периоде они достигли уровня 94,12%, в отчетном году их удельный вес сократился на 1,81%. Результатом такого изменения явилось падение стоимости нематериальных активов за рассматриваемый промежуток времени на 23,53%.

Стоимость прочих нематериальных активов – организационных расходов осталась без изменения, на уровне 5 тыс.руб. при одновременном повышении удельного веса с 5,88% на начало года до 7,69% на конец отчетного периода. Организационные расходы представляют собой затраты на получение патентов или лицензий на право заниматься данной деятельностью, а также затраты на изготовление фирменных бланков, штампов, нотариально заверенных копий учредительных документов и т.п.

Деловая репутация организации как отдельный вид нематериальных активов в общей ее величине на момент составления отчета не создан. Деловая репутация организации – это разница между покупной ценой предприятия (приобретенного имущественного комплекса) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств; надбавка (скидка) к цене, уплачиваемой покупателем в ожидании будущих экономических выгод.

В ходе последующего анализа величину нематериальных активов распределяют по источникам их поступлений, по степени правовой защищенности, по периодам полезного использования.

Источниками нематериальных активов выступают собственные средства предприятия, государственные субсидии, обмен на другое имущество, безвозмездные поступления от других лиц.

Классификация нематериальных активов по признаку правовой защиты делит их на группы: защищенные законом (торговые марки, патенты, авторское право, зарегистрированные модели, контракты и лицензии, торговые секреты, базы данных) и не защищенные законом (информация в общественной сфере, репутация продукта и компании, персональные и организационные сети).

По времени полезного использования нематериальные активы имеют ограниченный период обращения. Выделяют наибольший период полезного использования (10 лет и более). Например, сроки действия патента на изобретения установлены 20 лет, на промышленный образец – 10 лет, на полезную модель – 5 лет; свидетельства на товарный знак, знак обслуживания и наименование мест происхождения товаров – 10 лет. По нематериальным активам (в первую очередь, организационным расходам и деловой репутации), по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений назначаются на период, равный 20 годам (но не более времени существования организации).

Таблица 18

Анализ нематериальных активов по периодам обращения

Показатель	Период полезного действия, лет		Итого
	10 лет	более 10 лет
Нематериальные активы, тыс.руб.	40	25	65
В % к итогу	61,5	38,5	100

Анализ движения и использования нематериальных активов предполагает исчисление следующих показателей:

• коэффициент поступления нематериальных активов, К_п

• коэффициент выбытия нематериальных активов, К_в

• коэффициент изношенности нематериальных активов, К_и

• коэффициент рентабельности нематериальных активов, R

• коэффициент отдачи нематериальных активов, К_о

(или начисленная сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам)

Оценка эффективности использования нематериальных активов осуществляется по показателю дополнительного дохода на один рубль средств, вложенных в нематериальные активы. В качестве дохода выступают величина прибыли, полученная предприятием в результате применения нематериального актива и сумма амортизационных отчислений нематериальных активов.

Анализ изменения эффективности использования нематериальных активов предполагает изучение показателя рентабельности нематериальных активов в форме факторного уравнения

в лияние изменения уровня рентабельности продаж, Р / N

в лияние изменения соотношения коэффициента отдачи амортизации нематериальных активов и коэффициента превышения собственного капитала над суммой амортизации нематериальных активов, N / А_НА : СК / А_НА

в лияние изменения темпов роста средней стоимости нематериальных активов на каждый рубль собственного капитала, НА / СК

Рост рентабельности нематериальных активов (Р / НА) можно обеспечить тремя действиями: наращиванием прибыли с каждого рубля проданной продукции, или увеличением рентабельности продаж; получением дополнительной суммы выручки от реализации относительно каждого рубля собственного капитала, или ускорением оборачиваемости собственных средств; вовлечением в оборот большего количества капитала для финансирования нематериальных активов по сравнению с величиной собственного капитала.

Экономический анализ в управлении материальными ресурсами

Успешное выполнение производственной программы по созданию турпродукта требует своевременного и всестороннего обеспечения необходимыми материальными ресурсами. Материальные ресурсы составляют определенную долю оборотных средств предприятия, их использование находит свое выражение в материальных затратах – основной составляющей стоимости произведенного продукта, работ и услуг.

Задачами экономического анализа материальных ресурсов являются:

• оценка потребности предприятия в материальных ресурсах;

• анализ качества планов материально-технического обеспечения и их выполнения;

• характеристика динамики и выполнения плана по показателям использования материальных ресурсов;

• выявление влияния факторов использования материалов.

Анализ эффективности организации материально-технического снабжения предполагает определение уровня обеспеченности предприятия важнейшими видами материальных ресурсов, используя формулу:

К = М₁ / М_п ,

где К – коэффициент обеспеченности материальными ресурсами;

М₁ – фактическое поступление (наличие) материалов данной группы;

М_п – потребность в материалах данной группы.

Проверка соответствия потребности по видам материалов нуждам предприятия осуществляется методом сравнения заявок с прогрессивными нормами расхода материалов на единицу каждого продукта. Потребность основного производства в материальных ресурсах исчисляется по материалам в укрупненной номенклатуре умножением нормы расхода материалов на единицу продукта на плановый объем выпуска каждого вида продукта.

,

где Н_е – норма расхода материала на единицу продукции;

q_e – годовая программа каждого вида продукции;

n – число позиций номенклатуры производственной программы;

М_Н, М_К – остатки вида материала на начало (фактический) и конец периода (планируемый).

При обоснованности заявок значение коэффициента К определит наличие сверхплановых запасов по одним материалам и их дефицит по другим.

Оценка выполнения плана по объему поступления материальных ценностей производится в целом по всем видам и группам материалов. Процент комплектности поставки исчисляется наименьшим уровнем выполнения плана отдельных видов анализируемого перечня материалов. Необеспеченность производства отдельными видами материалов, неравномерность поставки, несоответствие сроков и иных условий договора создают условия для нерационального использования материалов и невыполнения плана объема производства.

Таблица 19

Оценка обеспеченности производства материалами

Наименование материала	Объем поступления, единиц		Поступление, единиц		Выполнение плана поставок, %
	план	факт	в пределах плана	без нарушения срока поставок
А	40	20	20	20	50,0
Б	72	94	72	69	130,0
В	54	62	54	54	114,0
...	...	...	...	...	...
Всего	500	504	490	370	100,8

По данным таблицы 19 план по ассортименту выполнен на 98% (490/500·100), а коэффициент планового обеспечения за отчетный период равен 0,74 (370/500). Выявленная ситуация доказывает необходимость замены материала. Разная степень выполнения плана поставок отдельных видов материалов означает наличие некомплектности поставок. Коэффициент комплектности – наименьший процент выполнения плана поступления отдельных видов материала, включаемых в комплект, определяет возможность потребления всей совокупности материалов.

Для анализа равномерности поставок используются показатели, которые одновременно характеризуют количество поступивших материалов и время возможного их использования до конца отчетного периода. Представим методику такого анализа в таблице 20.

Таблица 20

Анализ равномерности выполнения плана поставок

Показатель	График поступления материалов				Фактически поступило
1. Дата поступления	5	15	25	Итого	9	17	28	Итого
2. Количество рабочих дней до конца месяца	22	13	5	х	18	11	2	х
3. Количество материалов, един.	270	270	270	810	210	240	360	810
4. Количество един.-дней (п.2-п.3)	5940	3510	1350	10800	3780	2640	720	7140

Из данных таблицы 20 следует, что план поставок за месяц выполнен. Нарушение сроков поставок материалов против договорных условий сократило время возможного их использования в производстве по назначению. Вместо 10,8 тыс. единицы - дней, намеченных планом, фактическая возможность использования составила 7,14 тыс. единицы дней. Коэффициент равномерности снабжения равен 0,66 (7140 : 10800).

Исходной информацией для анализа поступления и использования материалов являются балансы по отдельным видам материалов, которые имеют форму двусторонней таблицы:

Наличие материалов	Использование материалов
Начальный остаток материалов	Расход материалов
Поступления материалов	Конечный остаток материалов
Баланс	Баланс

Определим величину влияния факторов материально-технического снабжения (выполнение плана снабжения, отклонения от нормативов запасов на начало и конец анализируемого периода) и изменения нормы расхода на удовлетворение потребностей производства в материалах по данным таблицы 21.

Таблица 21

Снабжение материалом А и его использование

Показатель	По плану	Фактически	Отклонение
Поступление материала, единиц	2100	2300	+200
Остаток материала, единиц
на начало периода	900	100	-800
на конец периода	300	200	-100
Расход материала за период, единиц	2700	2200	-500
Выпуск продукции, единиц	3000	2700	-300
Расход материала на единицу объема
выполненных работ	0,9	0,815	-0,085

По указанным данным исчислим относительное (допустимое) изменение потребности в материале:

- 300 · 0,9 = - 270 единиц,

в том числе за счет

увеличения сумм поступления материалов от поставщиков +200

уменьшения остатков материалов на начало периода -800

сокращения величины остатка материалов на конец периода +100

относительной экономии материальных ресурсов (уменьшения

удельного расхода материалов на единицу продукции от плановой

нормы) ( - ( 0,815 – 0,9) · 2700 = + 230 ) +230

Итого -270

Результаты факторного счета раскрывают основные причины изменений в организации снабжения производства материалами. План снабжения за рассматриваемый период перевыполнен на 200 единиц при одновременном незаполнении норматива запаса на начало года на 800 единиц. В итоге указанных изменений предприятие не получило против плана материалов на 600 единиц. Уменьшение объема выполненных работ сократило потребности производства в материалах на 270 единиц. Снижение сверх нормы удельного расхода материалов на единицу продукции образовало излишек материалов в сумме 230 единиц. Всего израсходовано сверх плана 500 единиц материала (270 + 230). Итог отклонений находит свое отражение в уменьшении производственных запасов на конец периода на 100 единиц (500-600).

Р асчет влияния факторов организации снабжения на динамику выпуска продукции заключается в том, чтобы полученные результаты относительного изменения потребности в материалах разделить на базисное (плановое) значение удельной материалоемкости продукции. Осуществим аналитическую оценку изменения объема выполненных работ (∆N) на основе следующей формулы:

∆ N = ∆ O_H + ∆ П - ∆ Р - ∆ О_К

влияние недостатка складского запаса на начало периода

( ∆ O_H : Ме₀ = - 800 : 0,9 = -889 ) -889

влияние сверхпланового поступления материалов

( ∆ П : Ме₀ = + 200 : 0,9 = +222 ) +222

влияние снижения удельного расхода материала на единицу

продукции от плановой нормы

(-∆ Ме·N₁ : Ме₀ = - (0,815 – 0,9)·2700 / 0,9 = +256) +256

влияние уменьшения переходящего остатка складского запаса

(-∆ О_К : Ме₀ = + 100 : 0,9 = +111) +111

Изменение объема выполненных работ ( 2700 – 3000 = -300) -300 единиц

Обобщающая характеристика работы по снабжению и использованию материалов предполагает изучение причин изменения величины остатка запасов материальных ценностей на конец отчетного периода. Выполним это задание.

Изменение величины остатка запасов материалов на конец периода

( ∆ О_К = 200 – 300 = - 100 ) , -100 единиц

в том числе за счет

совершенствования организации снабжения материальными ресурсами

( ∆ П + ∆ O_H = - 800 + 200 = - 600 ) -600

уменьшения объема выполненных работ

( - ∆ N · Ме₀ = - 300 · 0,9 = +270 ) +270

повышения эффективности использования материалов

( - ∆ Ме·N₁ = - (0,815 – 0,9) · 2700 = +230 ) +230

Предметы труда представляют определенную долю оборотных фондов предприятия. Целесообразность их использования выражают показатели оборачиваемости. Для оценки оборачиваемости материальных оборотных средств применяются разные показатели:

Коэффициент оборачиваемости материальных оборотных средств

Коэффициент закрепления средств в материальных запасах

Средняя стоимость материальных запасов ×

× Дни отчетного периода

Коэффициент оборачиваемости материальных оборотных средств в днях запаса

Выручка (нетто) от продажи

=

Ускорение оборачиваемости оборотных средств способствует выполнению плана производства с меньшим объемом ресурсов. Относительное высвобождение средств в запасах из процесса производства выступает характеристикой повышения эффективности деятельности предприятия.

Э_М = М₁ – М₀ · J_N ,

где Э_М – относительное отклонение в оборотных средствах;

М₁, М₀ – средняя величина материальных запасов за отчетный и базисный периоды;

J_N – индекс выручки (нетто) от продажи.

Показатели оборачиваемости характеризуют деловую активность предприятия и влияют на уровень рентабельности материальных ресурсов (↑Р / М). Анализ показателей эффективности использования материалов осуществляется на основе решения системы антиномических уравнений. Представим пример такого решения:

влияние изменения уровня рентабельности продаж, Р/N

влияние изменения соотношения коэффициента эффективности заемных

средств и финансового левериджа,

влияние темпа роста средней стоимости материальных запасов на каждый

рубль собственного капитала, М/СК

Обобщающая оценка количественных (экстенсивных) и качественных (интенсивных) факторов использования производственных и финансовых ресурсов завершается расчетом показателей интенсификации производства, характеризующих различные экономические итоги деятельности предприятия. Показателями интенсификации обычной деятельности организации являются:

• темп роста показателей к базисному периоду;

• процент прироста ресурсов на один процент прироста объема производства продукции;

• доля влияния интенсивных факторов на прирост объема производства продукции;

• относительная экономия ресурсов.

Таблица 22

Показатели интенсификации производства

Показатель	Среднесписочная численность основных работников	Средняя стоимость основных средств	Средняя стоимость запасов
Темп роста (%):
экстенсивного показателя	102,0	104,8	101,3
интенсивного показателя	142,7	138,8	143,7
Прирост ресурса на один процент прироста объема продукции (%)	0,044	0,023	0,028
Доля прироста продукции в процентах:
экстенсивного показателя	3,8	10,6	2,8
интенсивного показателя	96,2	89,4	97,2
Относительная экономия ресурса, тыс.руб.	998,9	522	619

По данным таблицы 22 на исследуемом предприятии наблюдается преимущественно интенсивный характер экономического развития: доля интенсивности по трудовым ресурсам составила 95,6 % ( 100 – 4,4 = 95,6 ) , по внеоборотным активам – 97,7 % ( 100 – 2,3 = 97,7 ) , по запасам – 97,2 % ( 10 – 2,8 = 97,2 ). Общая величина относительной экономии по совокупным ресурсам достигла величины 2139,9 тыс.руб. ( 998,9 + 522 + 619 = 2139,9 ) , что в 2,1 раза превышает уровень фактически полученной прибыли до налогообложения.

Темпы роста интенсивного показателя по отдельным видам ресурсов и показатель доли прироста продукции в процентах за счет интенсивного фактора подтверждают сделанный вывод об экономном использовании вовлеченных в деятельность предприятия производственных ресурсов и высоком уровне их отдачи.

Комплексная оценка интенсификации обычной деятельности осуществляется на основе интегрального показателя, исчисленного по методу средней геометрической:

,

где a_ij – темп роста i-го показателя эффективности использования по j-й организации;

П – произведение темпов роста показателей интегрального коэффициента K_{j ;}

n – количество показателей принятых в расчет интегрального коэффициента.

Сравнение расчетного уровня интегрального показателя со значениями показателей предприятий-конкурентов позволяет определить место организации на рынке, ее важность в экономике региона, страны и межгосударственном общении.

Контрольные вопросы

1. Каким образом анализируется обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами? Почему необходим анализ качественного состава персонала и его движения?

2. Как анализируется величина фонда рабочего времени работников предприятия и определяется влияние использования рабочего времени на изменение численности работников?

3. Какие факторы влияют на производительность труда? Что необходимо выполнить, чтобы установить количественную меру их влияния?

4. В чем заключается сущность анализа величины и динамики затрат предприятия на оплату труда?

5. Перечислите факторы изменения абсолютной величины затрат на оплату труда и объясните механизм их влияния на общее изменение фонда оплаты.

6. Какова методика анализа динамики по обобщающим показателям эффективности использования трудовых ресурсов?

7. Назовите цель и задачи анализа внеоборотных активов. Определите организацию информационного обеспечения аналитического поиска резервов роста эффективности основных средств.

8. Как анализируется обеспеченность предприятия основными фондами?

9. Какие показатели используются при оценке состояния и использования основных средств?

10. Объясните методику анализа фондоотдачи?

11. В чем сущность методики анализа показателей, характеризующих интенсивную и экстенсивную загрузку оборудования? Как определяется влияние экстенсивных и интенсивных факторов использования оборудования на выпуск продукции?

12. Какие показатели применяются при анализе производственной мощности и использования имеющихся площадей? В чем суть методики анализа влияния использования производственной мощности на прибыль предприятия?

13. Что такое нематериальные активы? Каково их содержание и какие показатели их выражают?

14. Как осуществляется оценка эффективности использования нематериальных активов? Объясните методику анализа рентабельности нематериальных активов.

15. В чем заключается сущность анализа влияния обеспеченности предприятия предметами труда и их использования на объем продукции?

16. Какие факторы определяют величину остатков запасов материальных оборотных средств?

17. Каким образом осуществляется оценка влияния изменения остатков, поступления материалов, а также норм расхода на удовлетворение потребности производства в материалах?

18. Объясните механизм влияния организации материально-технического обеспечения на объем производства.

19. Назовите факторы изменения уровня и динамики рентабельности материальных затрат. Раскройте методику расчета их влияния на показатель прибыли на один рубль материальных затрат.

20. В чем суть обобщающей оценки количественных и качественных факторов использования производственных и финансовых ресурсов предприятия? По каким показателям она осуществляется, каков механизм их расчета?

4.2. Анализ результатов деятельности предприятия

Анализ результатов деятельности предприятия заключается в оценке положения производства турпродуктов в целом по организации, ее подразделениям, товарному ассортименту и отдельному турпродукту. Оценка привлекательности предприятия осуществляется на основе установления размера рынка, доли предприятия на рынке, темпов ее роста, конкурентоспособности цен и качества товаров, цикличности и сезонности деловой активности, эффективности сбыта и имеющихся географических и демографических преимуществ.

Успех деятельности всех субъектов турбизнеса определяется свойствами выпускаемой ими продукции. Продукцией туроператоров является турпродукт – комплекс услуг, который может быть предложен туристу в его ожидаемом путешествии. Когда турпродукт создан, определена вся совокупность услуг необходимых для организованной поездки, установлена его конкурентная цена, наступает этап реализации тура. Тур – это реализуемая покупателю товарная форма турпродукта (набор товаров и услуг, объединенных единой программой, маршрутом, датой путешествия), это право на получение всех включенных в него услуг.

Выручка от реализации турпродукции представляет доход от основного вида деятельности предприятия туризма.

Процесс реализации туристского продукта регулируется правилами гл. 39 ГК РФ (п.2ст.779 ГК РФ).

В соответствии со статьей 9 Федерального закона № 132-ФЗ туроператор обеспечивает оказание туристам всех услуг, указанных в турпродукте, самостоятельно или с привлечением третьих лиц (турагентов). Турагент осуществляет продвижение и реализацию турпродукта от имени и по поручению туроператора по договору о реализации туристского продукта.

Порядок формирования выручки от реализации туристских услуг зависит от вида договора реализации турпродукта.

Выручка от реализации турпутевок по договору возмездного оказания услуг у туроператора определяется как сумма денежных средств, полученных от туристов, турагентов за реализованные турпутевки.

Выручка от реализации у турагентов, работающих по посредническим договорам, выражается в сумме комиссионных вознаграждений или в сумме разниц между продажной или покупной стоимостью турпутевок.

Основными задачами анализа экономических результатов производства турпродукции являются:

• анализ динамики продаж в денежном выражении;

• оценка выполнения плана производства и продажи продукции.

Информация для анализа производства и реализации продукции содержится в бизнес плане предприятия, оперативных планах-графиках, отчетности формы №1-турфирма «Сведения о деятельности туристской фирмы».

Объем производства и продажи продукции, работ, услуг – это количество проданной продукции, оказанных работ, услуг за определенный период времени, выраженной в натуральных, трудовых и стоимостных измерителях. Объем продажи продукции определяется в сопоставимых, плановых и действующих ценах.

Натуральные показатели объемов продажи продукции (число обслуженных туристов и число турпутевок) используются при анализе результатов производства по отдельным видам продукции и разным сегментам рынка. Для обобщающей оценки объемов продаж применяются нормативные трудовые затраты и стоимостная оценка.

Оценка объема продукции во времени осуществляется на основе изучения динамики развития туристских потоков. Экономические методы исследования временных изменений исходят из определения этого понятия.

Временным рядом называют последовательность значений статистического показателя (признака), упорядоченных в хронологическом порядке. Каждый ряд динамики содержит два элемента:

• значения времени;

• уровни ряда.

Показатель времени в рядах динамики указывает даты либо отдельные периоды времени (дни, месяцы, кварталы, годы). В зависимости от характера временной величины ряды делятся на моментные и интервальные.

Уровни рядов динамики могут представлять абсолютные, относительные и средние показатели. Ряд, полученный на основе вычислений абсолютных показателей, называется производным.

Суммирование уровней интервального ряда динамики абсолютных показателей дает возможность получать накопленный итог изучаемого явления. Моментные ряды динамики не аддитивны, т.е. не суммируются.

Важнейшим условием оценки временным рядом процесса развития является сопоставимость уровней ряда. Несопоставимость может быть обусловлена многими причинами. При сравнении стоимостных показателей сопоставимость временного ряда обеспечивается пересчетом уровней в цены одного периода. Другой часто встречаемой причиной несопоставимости являются структурные изменения, т.е. смещения удельных весов элементов изучаемого явления.

Для количественной оценки динамики объема продаж применяются следующие основные аналитические показатели:

• абсолютные приросты;

• темпы роста;

• темпы прироста.

Каждый из показателей может быть трех видов:

• цепной;

• базисный;

• средний.

Абсолютный прирост объема продаж равен разности двух сравниваемых уровней (отчетного 1 и базисного 0) и характеризует величину изменения показателя за определенный промежуток времени.

Цепной абсолютный прирост определяется вычитанием из значения текущего уровня временного ряда значения предыдущего уровня.

Базисный абсолютный прирост исчисляется по отношению к первому году анализируемого периода.

Средний абсолютный прирост ( ) является обобщающей характеристикой скорости изменения исследуемого показателя во времени. Для определения прироста в единицу времени используется формула простой средней арифметической, построенная из цепных абсолютных приростов.

/ ,

где - цепной абсолютный прирост; n-длина временного ряда;

и - соответственно конечный и начальный уровни ряда динамики.

Таблица 23

Основные показатели динамики

	Абсолютный прирост	Темп роста, %	Темп прироста, %
Цепной
Базисный
Средний

Рассмотрим схему расчета абсолютного прироста для получения прогнозной оценки продаж продукта.

Таблица 24

Динамика продаж турпродукта (тыс.руб.)

Показатель	2004	2005	2006	2007	2008
Объем продаж	260	285	320	350	370

1. По данным таблицы 24 рассчитаем цепные абсолютные приросты.

; ;

; .

В исследуемом периоде цепные абсолютные приросты изменяются в пределах от 20 до 35 тыс. рублей. Процесс развития объема продаж стремится к линейному. Вывод об инерционности развития показателя важен для оценки поступления периода учреждения.

Рис. 1. Динамика объема продаж турпродуктов

2. Значение среднегодового абсолютного прироста определяется по формуле

Расчет доказывает, что в среднем ежегодно в исследуемом периоде продажи турпродукта увеличивались на 27,5 тыс.руб.

3. Вычислим прогнозное значение объема продаж турпродукта в 2009 году по формуле упреждения

Для процессов при которых изменение динамики происходит с постоянным темпом роста прогнозы исследуемых показателей осуществляется с помощью среднего темпа роста (и среднего темпа прироста). Представим пример такого расчета.

Таблица 25

Показатели динамики объема продаж

Период	Объем продаж, тыс.руб.	Абсолютный прирост, тыс.руб.		Темп роста, %		Темп прироста, %
		Цепной	Базисный	Цепной	Базисный	Цепной	Базисный
1	212	-	-	-	-	-	-
2	236	+24	+24	111,32	111,32	+11,32	+11,32
3	242	+6	+30	102,54	114,15	+2,54	+14,15
4	254	+12	+42	104,96	119,81	+4,96	+19,81

При анализе рядов динамики определенный интерес представляет расчет абсолютного значения одного процента прироста, которое равняется отношению цепного абсолютного прироста к цепному темпу прироста, выраженному в процентах:

,

где

Анализ абсолютного значения каждого процента прироста по данным таблицы 25 показывает его неуклонный рост: 2,12 ( + 24 / + 11,32 = 2,12 ) ; 2,36 ( + 6 / +2,54 = 2,36 ) ; 2,42 ( + 12 / + 4,96 = 2,42 ). Стабильное наращивание стоимостного объема продаж положительно характеризует деятельность предприятия. Перспективы организации по укреплению своей доли на рынке услуг реальны и оцениваются как весьма высокие.

Обобщающие показатели динамики развития определяются на основе средних характеристик:

среднего абсолютного прироста, среднего темпа роста и среднего темпа прироста.

Средний абсолютный прирост:

Средний темп роста:

106,21 %

Средний темп прироста:

+6,21 %

Таким образом, в исследуемом периоде в среднем ежегодно объем продаж составлял 106,21% от уровня предыдущего года, т.е. в среднем ежегодно увеличивался на 6,21 %.

Рассчитаем прогнозную оценку объема продаж на начало пятого периода в соответствии с указанием формулы:

Недостаток обобщающих характеристик динамики (среднего абсолютного прироста, среднего темпа роста и среднего темпа прироста) состоит в том, что они построены на учете конечных и начальных уровней ряда и не включают в свою систему счета расчет влияния промежуточных уровней. Представленные приемы анализа и прогнозирования динамического ряда могут быть использованы как ориентир для количественного и качественного изменения показателя на всем временном интервале исследования.

Уровни временных рядов могут содержать следующие составляющие:

• тренд;

• сезонную вариацию;

• циклическую компоненту;

• случайную величину.

Тренд – это изменение основной тенденции временного ряда долговременного действия.

Сезонная вариация – периодическая (в течение года) составляющая ряда динамики. Причина их существования в туризме – природно-климатические условия и явления социального характера (праздничные дни и знаменательные даты).

Циклическая компонента присутствует при большом периоде колебания (свыше одного года). Пример циклоиды может быть найден в периоде обновления новой техники, персонала и ассортимента продукции.

Случайные величины формируются факторами внезапного действия (стихии, эпидемии, войны и т.п.) и текущими факторами побочного (нерегулируемого) изменения.

Основными методами выявления основной тенденции в рядах динамики являются:

• метод укрупнения периодов;

• метод скользящей средней;

• метод аналитического выравнивания.

Метод укрупнения периодов предполагает замену первоначального ряда динамики другим рядом, в котором показатели делят изучаемый интервал времени на большие периоды сравнения. Определим тенденцию продажи турпродуктов преобразованием суммированного ряда ежемесячной динамики в ряд квартальных данных.

Таблица 26

Продажа турпродуктов (тыс.руб.)

Квартал	Месяц	Первоначаль-ный ряд	Укрупнен-ный ряд	Квартал	Месяц	Первоначаль-ный ряд	Укрупнен-ный ряд
1	1	420		3	7	900
	2	360			8	880
	3	370	1150		9	800	2580
2	4	390		4	10	510
	5	570			11	440
	6	840	1800		12	380	1330

На предприятиях туризма для временного ряда ежемесячной динамики характерно наличие двух периодических составляющих тренда и сезонных колебаний, имеющих годовую периодичность: повторяющиеся подъемы производства в летний промежуток времени, спада – в зимнее время. Исследование компонентов временного ряда необходимо для выработки прогноза в последующие периоды.

Характеристика какой-либо сложной кривой общей тенденции развития может быть выражена на основе метода скользящей средней. Скользящие средние сглаживают случайные и периодические колебания заменой фактических уровней временного ряда расчетными значениями. В итоге таких преобразований ряд сглаженной динамики становится меньше эмпирического ряда по длине. Сглаживание динамического ряда производится по нечетному и четному числу членов ряда.

При нечетном числе членов ряда динамики скользящая средняя определяется по формуле:

,

где У_i – фактическое изучение i-го уровня;

- значение скользящей средней в момент T;

(2p+1) – длина интервала сглаживания.

При четном числе уровней выражение (1) заменяется уравнением:

Покажем механизм расчета простых скользящих средних для выявления тенденции развития на следующем примере.

Пример.

По данным об изменении объема продаж за 12 месяцев в таблице 27 необходимо исчислить трех, четырех и семидневные скользящие средние.

Решение.

При трехдневной скользящей средней (гр.4 таблицы 27)

и т.д.

При четырехдневной скользящей средней (гр.5 таблицы 27)

и т.д.

При семидневной скользящей средней (гр.7 таблицы 27)

Таблица 27

Расчет скользящих средних

Дата	Порядковый номер уровня	Объем продаж, тыс.руб	Скользящие средние
			l=3	l=4	l=5	l=7
1 мая 2008 г.	1	152	-	-	-	-
15 мая	2	148	150	-	-	-
29 мая	3	150	151,33	156,25	147,77	-
12 июня	4	156	165,33	168,75	161,66	176,57
26 июня	5	190	185,33	186,5	185,2	193,43
10 июля	6	210	210	210,75	209,5	209,43
24 июля	7	230	236,67	233,75	237,7	216
7 августа	8	270	253,33	238,25	264,3	218
21 августа	9	260	242,0	231,5	251,8	212
4 сентября	10	196	208,67	209,25	206,8	-
18 сентября	11	170	171,33	-	-	-
2 октября	12	148	-	-	-	-

Данные таблицы 27 доказывают следующие положения. Чем больше длина интервала сглаживания, тем более плавный характер имеет временной ряд. Если исследуемый интервал охватывает нечетное число членов ряда, то его середина всегда совпадает с числовым значением конкретного периода и даты.

Рис. 2. Сглаживание временного ряда «Объем продаж» методом скользящей средней.

Графический анализ показывает, что ряд, сглаженный по 7-дневной скользящей средней, точно следует линейному закону.

Тренд нелинейного развития определяют по взвешенной скользящей средней, используя для исчисления расчетного значения временного ряда формулу средней арифметической взвешенной:

,

где f_i – весовые коэфиициенты.

Весовые коэффициенты симметричны относительно центрального уровня на активном интервале и находятся на основе метода наименьших квадратов. Они будут одинаковыми для каждого активного отрезка при заданном значении параметра l и при фиксированном значении порядка выравнивающего полинома. Сумма весовых коэффициентов равна единице.

Таблица 28

Весовые коэффициенты для определения скользящей средней

Интервал сглаживания	Весовые коэффициенты
5	[ -3, +12, +17 ]
7	[ -2, +3, +6, +7 ]
9	[ -21, +14, +39, +54, +59 ]
11	[ -36, +9, +44, +69, +84, +89]
13	[ -11, +9, +16, +21, +24, +25]

* Веса указаны для половины уровней активного отрезка.

Вычислим 5-дневную взвешенную скользящую среднюю по данным таблицы 27.

и т.д.

Выражение тренда в форме скользящих средних дает представление об основном направлении изменения показателя и позволяет рассчитать уровень явления для тех периодов, для которых эти сведения отсутствуют. Скользящие средние используются совместно с моделями кривых роста и применяются при оценке сезонной составляющей во временных рядах.

Анализ рядов динамики методом скользящей средней необходим для выявления тренда, общего направления движения, тенденции. Оценку изменения тренда осуществляют на основе метода аналитического выравнивания. Суть этого метода заключается в построении уравнений регрессии.

Функции времени Y=f(t), используемые для построения уравнений кривых роста, делятся в зависимости от типа изменений кривой на три класса:

• функции с монотонным характером тенденции развития без ограничения роста кривых;

• функции предельного роста кривых насыщения с ускорением или замедлением развития;

• функции экспоненциальных кривых, когда выявляется тенденция к постоянству темпов роста.

В соответствии с указанными классами для измерения тренда применяют функции разного вида:

• прямолинейные уравнения

• параболы второго порядка

• параболы третьего порядка

• показательные кривые

,

где а_i ( i = 0, 1, …, p) – параметры многочлена; t – независимая переменная (время), t = 1, 2, …, n; b – средний темп роста.

Определение тренда развития заключается в замене фактических уровней ряда динамики значениями нового ряда Y_t, исчисленного на основе уравнений регрессии. Оценки параметров в моделях кривых роста находятся методом наименьших квадратов.

Таблица 29

Формулы для определения коэффициентов линейной и параболической кривой

Вид уравнения	Формулы для определения коэффициентов
Линейный тренд
	;
Параболический тренд
	; ;

Представим пример расчета тренда дохода по данным таблицы 30. Тенденцию ряда выразим линейным уравнением и формулой параболы 2-го порядка.

Таблица 30

Расчет параметров линейной и параболической функций

n	Yt	t	Ytt	t2	Ytt2	t4
1	40,4	- 6	-242,4	36	1454,4	1296
2	42,1	- 5	-210,5	25	1052,5	625
3	41,6	- 4	-166,4	16	665,6	256
4	50,8	- 3	-152,4	9	457,2	81
5	59,2	- 2	-118,4	4	236,8	16
6	64,3	- 1	-64,3	1	64,3	1
7	63,9	1	63,9	1	63,9	1
8	64,6	2	129,2	4	258,4	16
9	59,8	3	179,4	9	539,2	81
10	52,6	4	210,4	16	841,6	256
11	43,5	5	217,5	25	1087,5	625
12	40,2	6	241,2	36	1447,2	1296
∑	623	х	87,2	182	8167,6	4550

Найдем значения постоянных коэффициентов в соответствии с формулами таблицы 29 и уравнение линейного тренда.

Ежемесячный прирост дохода предприятия составлял 0,479 ден.ед. Расчетные значения Y_t по месяцам будут иметь вид:

Y₁= 51,9 + 0,479 · ( - 6 ) = 49,03

Y₂= 51,9 + 0,479 · ( - 5 ) = 49,51 и т.д.

Правильность расчета уровней выровненного ряда динамики подтверждается равенством суммы значений эмпирического (фактического) ряда и суммы вычисленных значений уровней выровненного ряда.

Экстраполяция (распространение установленных в прошлом тенденций на будущий период) уровня продажи Y_t дает возможность определить объем реализации продукции (услуг) в будущем.

Ошибка аппроксимации доказывается расчетом формул:

Для линейного тренда ошибка аппроксимации составит

K_a = 9,47186 / 51,9 = 0,18244

Вычислим коэффициенты и уравнение параболического тренда.

= 87,2 / 182 = 0,479

=

= ( 12 · 8167,6 – 182 · 623 ) / ( 12 · 4550 – 182 · 182 ) = - 0,716

Ошибка аппроксимации параболического тренда

K_a = 3,644859 / 62,759 = 0,05807

Таблица 31

Динамика выручки от реализации продукции

Значения ряда	Период
	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	∑
Факт	40,4	42,1	41,6	50,8	59,2	64,3	63,9	64,6	59,8	52,6	43,5	40,2	623
Тренд:
линейный	49,1	49,5	50,0	50,5	50,96	51,4	52,4	52,9	53,4	53,8	54,3	54,8	623
параболический	34,1	42,5	49,4	54,9	58,9	61,6	62,5	60,9	57,8	53,2	47,3	39,9	623

Рис. 3 Кривые объема продаж

Графический анализ, представленный на рис. 3, наряду с данными об ошибке аппроксимации рассмотренных двух функций времени помогает сделать выбор тренда кривой роста. Временной ряд, полученный на основе параболического тренда, наиболее точно характеризует тенденцию изучаемого явления.

Выравнивание по показательной кривой предполагает исчислять не уровни ряда, а их логарифмы:

Неизвестные параметры определяют по формулам:

В указанных уравнениях суммирование для значений t осуществляют после установления начала координат в середине ряда динамики Σ t = 0.

Таблица 32

Расчет параметров показательной функции

пп	t	Yt	t2	lnYt	(lnYt) ∙ t
1	-6	40,4	36	3,6988	-22,1930
2	-5	42,1	25	3,7400	-18,7002
3	-4	41,6	16	3,7281	-14,9124
4	-3	50,8	9	3,9279	-11,7837
5	-2	59,2	4	4,0809	-8,1618
6	-1	64,3	1	4,1636	-4,1636
7	0	63,9	0	4,1573	0
8	1	64,6	1	4,1682	4,1682
9	2	59,8	4	4,0910	8,1820
10	3	52,6	9	3,9627	11,8881
11	4	43,5	16	3,7728	15,0910
12	5	40,2	25	3,6939	18,4693
13	6	43,0	36	3,7612	22,5672
Σ		666	182	50,9464	0,4512

По данным таблицы 32 исчислим значения показательного уравнения a и b:

= 50,9464 / 13 = 3,91896

= 0,4512 / 182 = 0,00248

Потенцированием вычисленных значений логарифмов находят величины параметров a и b, строят уравнение показательного тренда .

Результат потенцирования: a = 50,35 ; b = 1,002 ;

Уравнение тренда = 50,35 ∙ 1,002^t

Среднегодовой темп прироста доходов исследуемого предприятия составило за период 100,2 %. В начале координат ( t = 0 ) величина тренда равна 50,35 тыс.руб. Ее отклонение от фактического уровня составило 13,55 тыс.руб.

Прогноз уровня дохода при t = 14 :

= 50,35 ∙ 1,002¹⁴ = 51,78 (тыс.руб.)

Рис .4. Кривая объема продаж

Изучение временного ряда в туриндустрии акцентирует внимание на исследование сезонной составляющей, имеющей годовую периодичность. Анализ сезонности продаж турпродукта предполагает использование разных методов: простой средней, относительных чисел, скользящей средней, аналитического выравнивания.

Сезонность производства (продажи) продукции в форме неравномерной загрузки организации по месяцам и кварталам года анализируется на основе расчета среднемесячного (среднеквартального) объема продажи, коэффициента сезонности и коэффициента вариации.

Среднемесячный (среднеквартальный) объем продаж услуг

,

где Nср-среднемесячный объем продаж, Nj- ежемесячный объем продаж.

Коэффициент сезонности (Ксез):

Коэффициент вариации (Кв):

,

где х - удельный вес продукции по кварталам (месяцам) фактический;

- удельный вес продукции по кварталам (месяцам) по плану;

n - число кварталов (месяцев).

Рассмотрим методику расчета коэффициента сезонности для января за 5 лет при следующих данных:

Первый год-280 туров, второй-190, третий-173, четвертый – 183, пятый – 177. Общее среднемесячное число туров за пять лет составляет – 171,8.

Коэффициент вариации, равный 0,12, означает отклонение фактического объема продаж от плана на 12 %.

Обобщающая оценка эффективности маркетинговых мероприятий по повышению эффективности финансово-хозяйственной деятельности осуществляется по сводному показателю, который включает в свой расчет коэффициент сезонности и коэффициент вариации.

Таблица 33

Оценка эффективности показателей маркетинга

Показатель	Предыдущий период	Отчетный период	Темп роста, %	Изменение (+, -)
Коэффициент сезонности, %	66	69	104,6	+3
Коэффициент вариации, %	8	12	150,0	+4

Коэффициент маркетинга =

Маркетинговая стратегия организации в отчетном периоде по повышению коэффициентов сезонности и вариации объемов продаж оправдана. За анализируемый промежуток времени эффект от маркетинга рынка туристских услуг увеличен на 25,3%. Цель предприятия – расширить масштабы своего влияния на важнейшие сегменты индустрии туризма достигнута.

Неравномерная загрузка предприятия в течение года требует высокого уровня управления производством, больших резервов роста производительности труда, знания величины порога рентабельности. Этим выводом объясняется важность расчета показателей сезонности и вариации продажи на предприятии туризма.

Анализ сезонных колебаний помогает предприятию совершенствовать организацию путешествий в периоды относительного уменьшения объемов продаж на основе полного учета интенсивности туристского потока по разным сегментам рынка турпродуктов, разработки новых туров и повышения качества обслуживания туристов.

Объемные показатели деятельности предприятия туризма отражают натуральные и стоимостные измерения. Натуральные показатели могут быть выражены числом туров, количеством обслуженных туристов и общей продолжительностью туров в днях. Стоимостные измерители объемов выполненных работ характеризуют стоимость тура, стоимость турпутевки и стоимость одного дня тура.

Объем предоставляемых услуг (доходы) – важнейший стоимостной показатель в сфере туристско-экскурсионного обслуживания. Совместно с натуральными количественными указателями они характеризуют деловую активность предприятия туризма.

Оценка удовлетворения потребностей покупателей продукции осуществляется на основе анализа выполнения плана по объему продаж и его ассортименту (номенклатуре).

Основными задачами анализа ассортимента и структуры продукции являются:

• изучение изменений в ассортименте продукции и определение их влияния на объем продукции в натуральном и стоимостном измерении ;

• оценка качества предоставленных услуг ;

• выявление резервов и разработка мероприятий по оптимизации структуры, перестройке ассортимента товарной политики, улучшению качества услуг, обеспечению новых возможностей реализации туристских услуг.

Для выявления структуры обслуживания туристов по объему продаж и числу туристов применяют группировку туров по географическому и демографическому сегментам, построенную по годам, кварталам, месяцам.

Таблица 34

Структура продаж по видам туров

Географический сегмент	Демографический сегмент				Итого по географичес-кому сегменту
	Индивидуаль-ные туры	Групповые туры
		семьи	организации	невзаимо-связанные группы
Внутренний туризм
Выездной туризм (зарубежные туры)
Выездной туризм (прием зарубежных туристов)
Итого по демографическому сегменту

Использование данных таблицы 34 дает возможность определить величину объема продаж в целом и по видам туризма, число обслуженных туристов по организации и по видам туризма, а также осуществить оценку влияния каждого вида тура и каждого сектора демографического сегмента на общее изменение объема выполненных работ. Такой анализ позволяет мгновенно выявить резервы роста масштабов деятельности по видам туров и демографическим параметрам, установить неблагоприятные для бизнеса маршруты и организационные формы туристского путешествия.

Таблица 35

Динамика количества и стоимости туров по годам

Год	Количество обслуженных туристов				Средняя стоимость туров
	индивидуалы		групповые туры		внутренний		выездной		въездной
	чел.	доля к базе, %	чел.	доля к базе,%	тыс.руб.	доля к базе, %	тыс.руб.	доля к базе, %	тыс.руб.	доля к базе, %
1
2
…

Объем выполненных работ на предприятии туризма оценивается по двум показателям: количеству обслуженных туристов и средней стоимости тура по сегментам путешественников и путешествий. Объемные показатели туристских услуг, распределенные по годам работы предприятия, характеризуют размеры туристских путешествий и турпродуктов. Они используются для определения масштабов деятельности организации, установления выгодности видов туризма и исчисления качественных показателей путешественников.

Результаты анализа динамики среднего числа туров и средней стоимости тура по месяцам могут быть оформлены в таблицу 36.

Таблица 36

Количество и стоимость туров по месяцам

Показатель	Январь			Февраль			Показатель	Январь			Февраль
	2006	2007	2008	2006	2007	2008		2006	2007	2008	2006	2007	2008
Среднее число:							Средняя стоимость,
туров							тыс. руб. :
туристов							тура
продолжительность							турпутевки
тура, дни							одного дня тура

Всесторонняя оценка по обобщающим показателям производства и продаж турпродукции по видам туризма и демографическому сегменту предполагает изучение содержания таблицы 37.

Таблица 37

Количество и стоимость туров по видам туризма

и демографическим параметрам

Сегменты	Среднее число			Средняя стоимость, тыс.руб.
	туров	туристов	продолжительность тура, дни	тура	тур-путевки	одного дня тура
География
Внутренний туризм
Выездной туризм
Въездной туризм
Итого
Демография
Индивидуальные туры
Групповые туры
Итого

Анализ динамики и выполнения плана по обобщающим показателям объема выполненных работ осуществляется в таблице 38. По данным таблицы дается характеристика степени выполнения плана и изменения в динамике по показателям число обслуженных туристов, в том числе по демографическим параметрам и объем продаж в сопоставимых ценах в целом по предприятию и по видам туризма.

Таблица 38

Выполнение плана, структуры и динамики объема продаж турпродукции

Показатель	Базисный период		Текущий период				Отчет, %
	абсо-лютно	% к итогу	план		отчет		к плану	к базисному периоду
			абсо-лютно	% к итогу	абсо-лютно	% к итогу
Число обслуженных туристов, чел.	900	100	1200	100	1100	100	91,7	122,2
в том числе
индивидуальные туры	270	30	300	25	297	27	99,0	110,0
групповые туры	630	70	900	75	803	73	89,2	127,5
Объем продаж, тыс.руб.	14400	100	24000	100	23100	100	96,3	160,4
в том числе по видам туров
внутренний туризм	10080	70	17280	72	17090	74	98,9	169,5
выездной туризм	1730	12	3360	14	3240	14	96,4	187,3
въездной туризм	2590	18	3360	14	2770	12	82,4	106,9

Основным средством укрепления конкурентных позиций организации на рынке услуг является расширение ассортимента продаж. Ассортимент (номенклатура) – это определенная совокупность производимых продуктов разных по составу, назначению и количеству. Анализ выполнения плана по ассортименту предполагает расчет коэффициента ассортиментности:

,

где N_ас – объем продажи продукции, принятый в выполнение товарной стратегии предприятия (определяется наименьшим числом из планового и фактического значения показателя объема);

N_пл – объем продажи услуг в соответствии с производственной программой организации.

Таблица 39

Ассортимент продаж

Виды туров	Цена за турпутевку, тыс.руб.	Количество туров, единиц		Процент выполнения плана
		план	фактически
А	10	180	150	83,3
Б	16	140	160	114,3
В	21	120	120	100,0

Процент выполнения плана по объему продукции равен:

План по выпуску турпродукции перевыполнен на 0,3%.

Оценка степени выполнения плана по ассортименту осуществляется по следующему расчету:

План по ассортименту продаж турпродукции недовыполнен на 4,7%.

Коэффициент ассортиментности можно исчислить другими способами: по наименьшему проценту или по удельному весу невыполненных позиций обязательного ассортимента. В нашем примере наименьший процент имеет тур А – 83,3%. План не выполнен по одной позиции, которая составляет 22,8% номенклатуры фактического объема продаж ( 1500 : 6580 · 100 = 22,8 ).

Причины недовыполнения плана по ассортименту могут быть как внешние, так и внутренние. К внешним относятся неудовлетворительный пропускной потенциал дестинации: неблагоприятная экологическая ситуация, повышенная плотность средств размещения, неудачное время посещения объектов туристского назначения; конъюнктура рынка туристских услуг; несогласованность ресурсных возможностей всех участников рынка туруслуг; изменение спроса на отдельные виды турпродукции. Внутренние причины – неустойчивое финансовое положение организации; неудовлетворительная организация управления туристским комплексом; отсутствие должного маркетинга турпродукта; неполная структура и низкое качество обслуживания туристов; несоответствие базовых услуг целям турпродукта и неспособность туруслуги к модификации меняющихся условий и запросов потребителя; низкий уровень управления персоналом предприятия туризма.

На следующем этапе анализа на основе расчета индекса фиксированного состава определяется влияние демографических параметров на изменение общего числа обслуженных туристов, а также влияние видов туров на общую величину выручки от реализации турпродуктов. Представим схему аналитического счета по данным таблицы 40.

Таблица 40

Анализ изменения объема продаж по видам туров

Тур	Объем продаж, тыс.руб.		Темп роста в процентах	Разница в процентах	Удельный вес в плановом объеме продаж, %	Результат влияния тура на динамику продаж предприятия, %
	план	факт
Европейская сюита	4500	4700	104,44	+4,44	48,91	+2,17
Замки Англии	4000	4200	105,0	+5,0	43,48	+2,17
Белые ночи России	500	400	80,0	-20,0	5,44	-1,09
Золотые купола Москвы	200	300	150,0	+50,0	2,17	+1,10
Итого	9200	9600	104,35	+4,35	100	+4,35

Большое познавательное и практическое значение имеет выявление характеристик структуры изучаемых явлений. Структура продукции – это соотношение отдельных изделий в общем их выпуске. В туризме важность исследования структуры состоит в том, что оно позволяет обнаружить влияние структурных сдвигов на динамику средних уровней, а при определении индекса структурных сдвигов – влияние на них изменений значений осредняемых признаков.

Таблица 41

Объем продаж турпродуктов и структура путешествий

по видам туризма

Вид тура	План		Отчет		Темп роста, %
	Тыс.руб.	Доля, %	Тыс.руб.	Доля, %
Внутренний туризм	17280	72	17090	74	98,9
Выездной туризм	3360	14	3240	14	96,4
Въездной туризм	3360	14	2770	12	82,4
Всего	24000	100	23100	100	96,3

По данным таблицы 41 определим влияние отдельных факторов на изменение объема продаж по видам туризма. Выбор данного признака путешествий объясняется тем, что здесь отражается вся гамма интересов путешественника.

Сопоставление планового и фактического объема продаж показало, что величина выручки от реализации турпродуктов изменилась по всем видам туров, но в различных направлениях и в разной степени. В среднем объем продаж от турпутешествий уменьшился на 900 тыс.руб., или 3,75%.

Изменение объема продаж Тыс.руб. Процент

( 23100 – 2400 = - 900 ) - 900 - 3,75

В том числе

влияние объема продаж по отдельным видам туров

( 23100 – ( 17280 · 0,74 + 3360 · 0,14 + 3360 · 0,12 ) =

= 23100 – 13661 = +9439 ) +9439 + 39,33

влияние структурных изменений в объеме продаж от

турпутешествий

( 13661 – 24000 = - 10339 ) -10339 -43,08

Таблица 42

Анализ влияния структуры путешествий и объем продаж (тыс.руб.)

по отдельным видам туров на величину выручки от реализции

Наименование фактора	Результат влияния, всего	в том числе по видам туров
		внутренний	выездной	въездной
Изменение объема продаж	- 900	- 190	- 120	- 590
В том числе
влияние объема продаж по отдельным видам туров	+ 9439,2	+ 4302,8	+ 2769,6	+ 2366,8
влияние структуры турпутешествий	- 10339,2	- 4492,8	- 2889,6	- 2956,8

Объем продаж по видам турпродуктов зависит от количества обслуженных туристов и средней стоимости путевки. Изменение объема продаж по предприятию в целом обусловлено влиянием двух факторов: ростом продаж по видам туров и изменением структуры обслуженных туристов. Рассмотрим пример расчета величины влияния изменения средней стоимости путевки по видам турпутешествий на общий объем продаж.

Таблица 43

Динамика объема продаж и структуры обслуженных туристов

по видам туров

Вид тура	Базовый период		Отчетный период		Темп роста объема продаж, %
	Объем продаж, тыс.руб.	Количество туристов, % к итогу	Объем продаж, тыс.руб	Количество туристов, % к итогу
Внутренний туризм	17280	56	17090	60	98,9
Выездной туризм	3360	20	3240	30	96,4
Въездной туризм	3360	24	2770	10	82,4
Итого	24000	100	23100	100	96,3

По данным таблицы 43 объем продаж по внутреннему туризму уменьшился на 190 тыс.руб, или 1,1%; по выездному туру – на 120 тыс.руб., или 3,6% и по въездному туризму на 590 тыс.руб., или 17,6%.

Объем продаж на предприятии туризма зависит от размеров выручки от реализации турпродуктов и структуры обслуженных туристов по видам туризма. Определим влияние указанных факторов на величину объема продаж.

Изменение объема продаж по предприятию в целом Тыс.руб.

( 23100 – 24000 = - 900 ) - 900

В том числе за счет

влияния изменения структуры обслуженных туристов

( ( 17280 · 0,6 + 3360 · 0,3 + 3360 · 0,1 ) – 24000 =

= 11712 – 24000 = - 12288 ) - 12288

влияния изменения объема продаж по отдельным видам туров

( 23100 – 11712 = + 11388 ) + 11388

Таблица 44

Анализ влияния объема продаж и структуры (тыс.руб.)

обслуженных туристов по видам туризма на величину

выручки от реализации

Наименование фактора	Результат влияния	в том числе по видам туризма
		внутренний	выездной	въездной
Изменение объема продаж, всего	- 900	- 190	- 120	- 590
В том числе за счет
влияния изменения структуры
обслуженных туристов	- 12288	- 6912	- 2352	- 3024
влияния изменения объема продаж
по отдельным видам туров	+ 11388	+ 6722	+ 2232	+ 2434

Из данных таблицы 44 следует вывод. Влияние изменения структуры обслуженных туристов на объем продаж по предприятию в целом было отрицательным по всем видам туризма. Положительное влияние изменения объема продаж по видам туров не смогло перекрыть отрицательный результат от структурных изменений в обслуживании туристов ни по одному виду туров.

Анализ влияния структурных смещений на объем продаж может быть осуществлен по демографическому сегменту. В этом случае аналитический расчет оформляется по данным таблицы 45.

Таблица 45

Динамика объема продаж и структуры обслуженных туристов

по демографическому сегменту

Вид тура	Базовый период		Отчетный период		Темп роста объема продаж, %
	Объем продаж, тыс.руб.	Количество туристов, % к итогу	Объем продаж, тыс.руб	Количество туристов, % к итогу
Индивидуальные туры	6100	25	6900	27	113,1
Групповые туры	17900	75	16200	73	90,5
Итого	24000	100	23100	100	96,3

Согласно итогов указанной таблицы объем продаж от организации индивидуальных туров увеличился на 800 тыс.руб., или 13,1%, а по групповым турам уменьшился на 1700 тыс.руб., или 9,5%. Исчислим влияние изменения структуры обслуженных туристов и выручки от продаж по видам туров на объем продаж по предприятию в целом по признакам классификации демографического сегмента.

Изменение объема продаж Тыс.руб.

( 23100 – 24000 = - 900 ) - 900

В том числе за счет

влияния изменения структуры обслуженных туристов

( ( 6100 · 0,27 + 17900 · 0,73 ) – 24000 =

= 14714 – 24000 = - 9286 ) - 9286

влияния изменения объема продаж по отдельным видам туров

( 23100 – 14714 = + 8386 ) + 8386

Таблица 46

Анализ влияния объема продаж по видам туров и структуры (тыс.руб.)

обслуженных туристов по демографическому сегменту

Наименование фактора	Результат влияния	В том числе по демографическим параметрам
		Индивидуальные туры	Групповые туры
Изменение объема продаж, всего	- 900	+ 800	- 1700
В том числе за счет
влияние изменения структуры
обслуженных туристов	- 9286	- 4453	- 4833
влияния изменения объема продаж
по отдельным видам демографического сегмента	+ 8386	+ 5253	+ 3133

Итоги таблицы 46 доказывают, что отрицательное влияние изменения структуры обслуженных туристов на объем продаж по предприятию в целом было частично компенсировано ростом выручки от продаж по индивидуальным турам. Увеличение средней стоимости турпутевки по групповым турам не смогло элиминировать отрицательного влияния изменения структуры обслуженных туристов по демографическому сегменту.

Наличие разных уровней средней стоимости турпутевки требует их сравнения и оценки по отношению к стандартизированной структуре. Рассмотрим использование стандартизированной структуры при анализе показателей из таблицы 47.

Таблица 47

Демографический сегмент и средняя стоимость тура по видам турпродуктов

Показатели	Демографический сегмент
	Групповой тур	Индивидуальный тур
1. Доля вида тура в общей стоимости, %
внутренний	64	36
выездной	34	66
въездной	57	43
2. Средняя стоимость тура, тыс.руб.
внутренний	56	43
выездной	61	47
въездной	60	49
3. Стоимость внутреннего тура
к стоимости выездного тура	0,919	0,915
к стоимости въездного тура	0,933	0,878
4. Стоимость выездного тура к стоимости въездного тура	1,017	0,959

По данным таблицы 47 определим фактическую среднюю стоимость тура:

по внутреннему туризму =51,32 (тыс.руб.)

по выездному туризму =51,76 (тыс.руб.)

по въездному туризму =55,27 (тыс.руб.)

При сопоставлении средних уровней показателей влияние структуры на их величину может быть элиминировано так называемой постоянной структурой. В качестве таковой может быть выбрана структура целого или типичная для рассматриваемого показателя.

Примем за типичную структуру показатель по внутреннему туризму. Тогда сравнение средней стоимости тура по видам туризма позволит сделать следующий вывод. Средняя стоимость тура по выездному туризму превышает среднюю стоимость тура по внутреннему туризму на 7,7% или 3,95 тыс.руб., а средняя стоимость тура по выездному туризму превышает среднюю стоимость тура по внутреннему туризму на 0,86% или 0,44 тыс.руб.

В завершение сделанного вывода определим изменение средней цены реализации турпродукта за счет изменения структуры продаж (рынков сбыта продукции).

Таблица 48

Расчет изменения средней цены реализации тура за счет структурного фактора

Вид тура	Средняя цена реализации тура, тыс.руб.	Структура продаж, %			Изменение средней цены за счет структуры, руб.
		План	Факт	Изменение
А Б В	51,32 51,76 55,27	72 14 14	74 14 12	+2 - -2	+1026,4 - -1105,4
Итого	Х	100	100	-	-79

Изменение выручки от реализации турпродукта в стоимостном выражении определяют умножением полученного результата в последней графе таблицы 48 на фактический объем продаж в натуральном выражении.

Поиск резервов роста доходов от оказания туристских услуг может быть продолжен в направлении изучения влияния факторов по натуральным измерителям турпродуктов. В туризме наряду с фактором средней стоимости тур путевки интерес представляет фактор, характеризующий число обслуженных туристов и структуру стоимостного объема продаж. Решение задачи может быть осуществлено в таблицах следующего содержания.

Таблица 49

Динамика количества обслуженных туристов и структуры выручки от реализации продукции

Сегмент	Базисный период		Отчетный период		Темп роста числа обслуженных туристов, %
	Число туристов, чел.	Средняя выручка от продажи, % к итогу	Число туристов, чел.	Средняя выручка от продажи, % к итогу
Географический сегмент: внутренний туризм выездной туризм въездной туризм Итого Демографический сегмент: индивидуальные туры групповые туры Итого	700 200 300 1200 300 900 1200	72 14 14 100 60 40 100	790 210 100 1100 297 803 1100	74 14 12 100 56 44 100	112,9 105,0 33,3 91,7 99,0 89,2 91,7

Из данных таблицы 49 следует, что рост числа обслуженных туристов по внутреннему туру на 12,9% и выездному туру на 5,0% не смог обеспечить абсолютного прироста числа туристов по предприятию в целом. Сокращение числа клиентов по въездному туризму на 66,7% в анализируемом периоде обусловило общее уменьшение спроса на туристские услуги на 8,3%.

Исследуя демографический сегмент, отметим снижение клиентуры по индивидуальным турам на 1,0%, а по групповым турам – на 10,8%.

Таблица 50

Анализ изменения количества обслуженных туристов

Наименование фактора	Резуль- тат влия- ния	в том числе по видам туров			Результат влияния	в том числе
						инди-виду аль ный тур	группо вой тур
		внутрен- ний тур	выезд- ной тур	въезд- ной тур
Изменение количест- ва обслуженных туристов, всего	-100	+90	+10	-200	-100	-3	-97
В том числе за счет влияния изменения структуры стои- мостного объема продаж	-618	-182	-172	-264	-636	-132	-504
влияния изменения среднего числа туристов	+518	+272	+182	+64	+536	+129	+407

В таблице 50 раскрываются причины изменения спроса на туристские услуги по различным сегментам. Результаты аналитических расчетов подтверждают наличие прямой зависимости роста цен на турпродукты и сокращения числа туристов по разным классификационным признакам туристского обслуживания. На предприятии достигнуты предельные уровни цен на турпродукты по въездному туру и демографическим сегментам. Сохраняется небольшая возможность повышения цены на турпродукт по внутреннему и выездному турам.

Улучшение качества обслуживания и оперативности работы менеджеров по продаже турпродуктов, необходимость определения вклада каждого из них в повышение эффективности продаж требует организации аналитического мониторинга и диагностики результатов деятельности предприятия. Анализ влияния работы продавцов турпродуктов на изменение объема продаж может быть осуществлен на основе следующей факторной формулы:

,

где k – количество деловых контактов с клиентами;

q – количество заключенных договоров; q/ k – коэффициент результативности работы менеджера по продажам; В – стоимость заключенных договоров; В/ q – средняя цена одного заключенного договора; N – стоимость реализованных турпутевок; N / В – доля исполненных договоров в общей совокупности заключенных договоров.

Аналитические решения могут быть получены при изучении других факторных уравнений.

в лияние изменения числа туров

в лияние изменения средней стоимости одного тура

в том числе

влияние изменения числа туристов в одном туре

влияние изменения средней продолжительности туристского путешествия

влияние изменения средней стоимости одного дня тура

в лияние изменения среднего числа дней тура

в лияние изменения средней величины дохода на один день тура

в лияние изменения темпов роста числа туров

в лияние изменения среднего числа обслуженных туристов

в лияние изменения средней величины дохода на одного туриста

в лияние изменения темпов роста числа туров

Основными факторами стоимостного объема производства предприятия туризма являются количество реализованных туров и цена продажи. Оценку степени влияния на экономический потенциал организации указанных факторов выполним по данным таблицы 51.

Таблица 51

Показатели объема продаж

Виды туров	Количество туристов, чел.		Цена реализации одного тура, тыс.руб		объем продажи, тыс.руб.
					базис ный период	базис ный, пересчитанный на		отчет ный период
						коэффициент роста общего числа турис-тов	фактическое число турис-тов
	базисный период	отчетный период	базисный период	отчетный период
№	1	2	3	4	5=1·3	6=5·Jч	7=2·3	8=2·4
А Б В Итого	160 600 300 1060	120 610 240 970	16 12 18 Х	20 14 24 Х	2560 7200 5400 15160	2343 6589 4941 13873	1920 7320 4320 13560	2400 8540 5760 16700

Индекс числа туристов (Jч) = 970:1060=0,9151

Определим изменение выручки от реализации туристских услуг за анализируемый период по предприятию в целом и разложим его по факторам на основе метода цепных подстановок. Результаты факторного счета представим в таблице 52.

Таблица 52

Анализ изменения объема продаж (тыс.руб.)

Наименование факторов	Изменение общее	в том числе по видам туров
		А	Б	В
Изменение объема продаж, всего (гр.8-гр.5) в том числе за счет влияния: -изменения количества туристов (гр.6-гр.5) -изменения структуры числа туристов (гр.7-гр.6) -изменения цены реализации тура (гр.8-гр.7)	+1540 -1287 -313 +3140	-160 -217 -423 +480	+1340 -611 +731 +1220	+360 -459 -621 +1440

Конечный итог аналитического расчета в указанной таблице дает основание сделать следующий вывод. Выручка от продажи туристских услуг в целом по предприятию в отчетном периоде по сравнению с базисным уровнем увеличилась на 1540 тыс.руб. или 10,16%. Положительный результат работы был достигнут за счет одного фактора-роста средней стоимости турпутевки на 3140 тыс.руб. или 20,71%. Сокращение числа туристов и структурные сдвиги в ассортименте туристских услуг уменьшили величину доходов предприятия, соответственно, на 1287 тыс.руб. или 8,49% и на 313 тыс.руб. или 2,06%.

Влияние туров А и В на объем продаж подтверждают сделанный вывод. Прирост объема доходов от реализации туристских услуг по туру Б был обеспечен за счет положительного влияния в изменении структуры числа туристов и роста цен на реализуемые туры.

Резервы дополнительного наращивания объемов продаж находятся в увеличении клиентуры путешественников и совершенствовании структуры числа туристов по видам туристских маршрутов и демографическим показателям.

Цель маркетингового исследования - создать положительный имидж организации, установить возможности предоставления универсального набора услуг для максимально широкого круга потребителей. В этом процессе важное значение принадлежит разработке мероприятий по повышению качества услуг. Высокий уровень качества обслуживания способствует расширению спроса на услуги и увеличению суммы прибыли за счет роста объема продаж и цен реализации.

Критерием качества является соответствие оказываемых услуг требованиям стандарта обслуживания. Под качеством услуг понимается способность предприятия оказать услугу (компетентность организации), надежность (стабильность работы фирмы), отзывчивость (работоспособность при непривычных запросах), доступность (наличие контактов с сотрудниками предприятия), понимание специфических потребностей клиентов, коммуникация (своевременное и доходчивое информирование покупателей), доверие (репутация фирмы), безопасность (защита от риска), обходительность (вежливость, внимательность, дружелюбность), осязаемость (материальная привлекательность помещений и формы персонала).

Постоянное стремление к повышению качества обслуживания – это долгосрочная акция, направленная на привлечение клиентов на основе максимального выполнения их пожеланий и запросов, завоевание доверия.

Анализ качества обслуживания туристов может быть осуществлен по показателю числа жалоб, поступивших на 10 тыс. туристов и на 100 тыс. человеко-дней, а также по показателю темп роста коэффициента освоения новых видов продукции. Обобщающим показателем качества услуг в туризме выступает рост цены. Представим механизм расчета показателей качества.

Таблица 53

Анализ качества оказываемых услуг

Период	Фактически обслужено за отчетный период		Число полученных жалоб
	количество туристов, чел.	объем обслуживания, тыс.чел-дней
1й квартал 2й квартал 3й квартал 4й квартал	100 2100 8000 1800	1 27 69 14	- 1 4 -
Всего	12000	111	5

По итогам работы за год выявлено, что на предприятии на 10 тыс. туристов поступило 4,2 жалобы, а на 100 тыс. человеко-дней – 4,5 жалобы.

Таблица 54

Анализ обобщающего показателя качества услуг

Вид туризма	Средняя цена реализации тура, тыс.руб.	Объем продаж, шт.
		план	факт
А Б В	20 16 12	200 100 -	160 90 50

Оценка качества турпродукта определяется соотношением средней цены реализации одного тура по плану и фактически:

Качество проданных туристских услуг в отчетном периоде на 6,0% ниже запланированного уровня.

Сводный показатель динамики качества представляет собой средний арифметический индекс, взвешенный по стоимости продукции отчетного периода в фиксированных ценах. Его расчетная формула:

,

где i_k - коэффициент динамики качества каждого вида продукции;

q₁c – стоимость вида продукции в отчетном периоде в фиксированных ценах.

Высокий уровень качества продукции способствует повышению спроса на нее. Экономический эффект от повышения качества услуг находит свое выражение в установлении более высокой цены на продукцию. Это момент требует экономического обоснования роста себестоимости туристских услуг. Изучение величины реального прироста объема выполненных работ и услуг в единстве действия с факторами инфляционного наращивания стоимостного размера продаж предполагает рассмотрение проблемы определения эффективности потребленных в производстве ресурсов. Примером информационной системы поиска факторов инфляционного давления на экономику предприятия может выступить уравнение:

В данном равенстве общественно значимым приростом выручки от реализации продукции является та величина стоимости, которая создана за счет повышения эффективности текущих затрат – снижения уровня затрат на каждый рубль объема продаж. Любой иной прирост выручки приравнивается к феномену инфляционного давления на реализуемую массу стоимостного богатства. Определим влияние указанных факторов на прирост объема продаж.

Изменение объема продаж, N Тыс.руб.

(8876-6100=+2776) +2776

В том числе за счет

-влияния прироста прибыли, p

((999-760)/(1-0,8754)=+1918) +1918

-влияния изменения темпов снижения уровня удельных затрат

на один рубль выручки от реализации продукции, Зе

(8876 · (1-0,11255/0,1246)=+858) +858

За анализируемый период времени выявлен рост уровня затратоемкости продукции с 87,54 коп. в предыдущем году до 88,75 коп. в отчетном году. Такая ситуация доказывает, что весь полученный прирост продаж экономически несостоятелен, присутствует фактор инфляционных помех.

Дальнейший поиск резервов снижения себестоимости туристических услуг заключается в исследовании эффективности затрат по различным классификационным признакам, например, по видам размещения, транспортному обслуживанию, питанию, экскурсионному обслуживанию и т.п.

Предприятие туризма оказывает многочисленные услуги, производит различные турпродукты. Продажа товаров, продукции, работ, услуг совершается в различных географических регионах, которые имеют свои особенности по уровню спроса, дохода потребителей и социально-экономическим условиям. Организация учета этих особенностей позволяет правильно определить риски и прибыли предприятия, принять обоснованные решения по наращиванию экономического потенциала фирмы, оценить качество работы каждого сегмента бизнеса.

Контрольные вопросы.

1. Что называется временным рядом? Каковы его основные элементы? Какие показатели времени применяются в рядах динамики?

2. Объясните методику счета показателей количественной оценки динамики изучаемых явлений.

3. Назовите недостатки обобщающих характеристик динамики (среднего абсолютного прироста, среднего темпа роста и среднего темпа прироста).

4. Раскройте содержание структурообразующих элементов временных рядов, определите их назначение и сферу применения.

5. Что такое сезонность и какие показатели применяются для ее измерения?

6. В чем состоит смысл сглаживания временных рядов с помощью простых скользящих средних? Каковы основные особенности использования взвешенных скользящих средних при определении тренда?

7. Какую содержательную характеристику имеют коэффициенты показательной трендовой кривой?

8. Какие показатели характеризуют объем туристских услуг? Какие группировки применяются в анализе рынков сбыта турпродукции? Какие задачи решаются с их помощью?

9. Как осуществляется оценка ассортиментности продаж? Какие могут быть основные причины недовыполнение плана по ассортименту турпродукции?

10. В чем состоит суть анализа изменения объема продаж по видам туров и демографическому сегменту?

11. Какие виды структурных сдвигов изучаются в процессе анализа объема продаж турпродуктов? В чем суть методики их анализа, какие вопросы они решают?

12. Как исчислить среднюю стоимость тура? Объясните методику анализа изменения средней цены реализации турпродукта по видам рынков сбытов продукции.

13. Какие количественные показатели исчисляются в анализе объема туристских услуг, каково их назначение и возможности использования при факторном изучении явления?

14. Раскройте содержание методики анализа динамики объема продаж в зависимости от изменения количества реализованных туров, структуры числа туристов и цены продаж.

15. что понимается под качеством обслуживания туристов? Какие показатели измеряют качество услуг? Какова методика их анализа?

16. В чем суть информационной системы поиска факторов инфляционного давления на экономику предприятия? Какова методика анализа оценки силы инфляционных помех на изменение объема продаж?

Приложение
Формы годовой бухгалтерской отчетности
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
					на 31 декабря 2007 г.
																						КОДЫ
																					Форма № 1 по ОКУД	0710001
																					Дата (год, м-ц, число)	2008	03		21
Организация		ОАО "Предприятие"																			по ОКПО	29300717
Идентификационный номер налогоплательщика																					ИНН	7709047517
Вид деятельности																					по ОКВЭД	29.14.1
Организационно-правовая форма / форма собственности																						47				16
открытое акционерное общество/частная																					по ОКОПФ / ОКФС
Единица измерения: тыс. руб. / млн. руб. (ненужное зачеркнуть)																					по ОКЕИ	384/385
Местонахождение (адрес)
																					Дата утверждения	24.03.2008
																					Дата отправки (принятия)	27.03.2008
АКТИВ																Код показателя		На начало отчетного года				На конец отчетного периода
1																2		3				4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы																110		75				59
Основные средства																120		1 009				1 386
Незавершенное строительство																130		-				-
Доходные вложения в материальные ценности																135		-				-
Долгосрочные финансовые вложения																140		-				139
Отложенные финансовые активы																145		2				14
Прочие внеоборотные активы																150		-				-
ИТОГО по разделу I																190		1 086				1 598

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	210	1 170	1 657
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	943	742
животные на выращивании и откорме	212	-	-
затраты в незавершенном производстве	213	76	53
готовая продукция и товары для перепродажи	214	151	839
товары отгруженные	215	-	-
расходы будущих периодов	216	-	23
прочие запасы и затраты	217	-	-
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	9	-
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230	-	-
в том числе покупатели и заказчики		-	-
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	313	309
в том числе покупатели и заказчики		277	252
Краткосрочные финансовые вложения	250	-	-
Денежные средства	260	681	436
Прочие оборотные активы	270	-	-
ИТОГО по разделу II	290	2 173	2 402
БАЛАНС	300	3 259	4 000

							Продолжение
ПАССИВ					Код	На начало отчетного	На конец отчетного
					показателя	года	периода
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал					410	525	525
Собственные акции, выкупленные у акционеров					411	( )	( )
Добавочный капитал					420	685	685
Резервный капитал					430	93	93
	в том числе:
	резервы, образованные в соответствии с законодательством				431	93	93
	резервы, образованные в соответствии с учредительными
	документами				432	-	-
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)					470	692	1 207
ИТОГО по разделу III					490	1 995	2 510
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты					510	-
Отложенные налоговые обязательства					515	-	27
Прочие долгосрочные обязательства					520	-	-
ИТОГО по разделу IV					590	-	27
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты					610	370	212
Кредиторская задолженность					620	894	1 231
в том числе:
поставщики и подрядчики					621	453	406
задолженность перед персоналом организации					622	170	376
задолженность перед государственными внебюджетными фондами					623	34	120
задолженность по налогам и сборам					624	86	280
прочие кредиторы					625	151	49
Задолженность перед участниками (учредителям) по выплате доходов					630	-	-
Доходы будущих периодов					640	-	20
Резервы предстоящих расходов					650	-	-
Прочие краткосрочные обязательства					660	-	-
ИТОГО по разделу V					690	1 264	1 463
БАЛАНС					700	3 259	4 000

Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
Арендованные основные средства					910	-	-
	в том числе по лизингу				911	-	-
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение					920	-	-
Товары, принятые на комиссию					930	-	-
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов					940	-	-
Обеспечение обязательств и платежей полученные					950	-	-
Обеспечение обязательств и платежей выданные					960	-	-
Износ жилищного фонда					970	-	-
Износ объектов внешнего благоустройства и других
аналогичных объектов					980	-	-
Нематериальные активы, полученные в пользование					990	-	-
Руководитель	____________				Главный бухгалтер _________
	(подпись)	(расшифровка подписи)				(подпись)	(расшифровка подписи)
"27" марта 2008 г.
(дата)

						ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
									за	2007 г.
																					КОДЫ
																				Форма № 2 ОКУД	0710002
																				Дата (год, м-ц, число)	2008	03		21
Организация				ОАО "Предприятие"																по ОКПО	29300717
Идентификационный номер налогоплательщика																				ИНН	7709047517
Вид деятельности																				по ОКВЭД	29.14.1
Организационно-правовая форма / форма собственности																					47		16
открытое акционерное общество/частная																				по ОКОПФ / ОКФС
Единица измерения: тыс. руб. / млн. руб. (ненужное зачеркнуть)																				по ОКЕИ	384/385
Показатель															За отчетный период				За аналогичный период предыдущего года
наименование													Код
1													2		3				4
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога													010		8876				6100
на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг													020		(7018)				(4750)
Валовая прибыль													029		1858				1350
Коммерческие расходы													030		(229)				(170)
Управленческие расходы													040		(630)				(420)
Прибыль (убыток) от продаж													050		999				760
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению													060		14				10
Проценты к уплате													070		(96)				(79)
Доходы от участия в других организациях													080
Прочие доходы													090		503				634
Прочие расходы													100		(404)				(765)

Прибыль (убыток) до налогообложения													140		1016				560
Отложенные налоговые активы													141		12				20
Отложенные налоговые обязательства													142		(27)				(39)
Текущий налог на прибыль													150		(237)				(145)
													151
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода													190		764				396
Справочно.
Постоянные налоговые обязательства (активы)													200		8				30
Базовая пррибыль (убыток) на акцию													205
Разводненная прибыль (убыток) на акцию													206
Расшифровка отдельных прибылей и убытков
Показатель												За отчетный период						За аналогичный период предыдущего года
наименование											Код	прибыль		убыток				прибыль			убыток
					1						2	3				4		5				6
Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым по-												182		95				130			170
лучены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании											210
Прибыль (убыток) прошлых лет											220							75			14
Возмещение убытков, причиненных неисполнением или
ненадлежащим исполнением обязательств											230
Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте											240
Отчисления в оценочные резервы											250	х						х
Списание дебиторских и кредиторских задолженностей,
по которым истек срок исковой давности											260
Руководитель			_________________			___________					Главный бухгалтер			_______				______________________________
			(подпись)			(расшифровка подписи)								(подпись)						(расшифровка подписи)
	"27" марта 2008 г.
		(дата)

Отчет об изменениях капитала
															за 2007 г.
																									Коды
Форма № 3 по ОКУД																									0710003
Дата (год, месяц, число)																									2008			03		21
Организация				ОАО "Предприятие"																		по ОКПО			29300717
Идентификационный номер налогоплательщика																							ИНН			7709047517
Вид деятельности																						по ОКВЭД			29.14.1
Организационно-правовая форма / форма собственности																									47						16
открытое акционерное общество/частная																						по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб. / млн. руб. (ненужное зачеркнуть)																						по ОКЕИ			384/385
I. Изменения капитала
Показатель											Уставный капитал								Добавочный капитал			Резервный капитал			Нераспределен-ная прибыль (непокрытый убыток)						Итого
наименование								Код
1								2			3								4			5			6						7
Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему								010			525								685			93			670						1973
2006 г. (предыдущий год)
Изменения в учетной политике								021			х								х			х
Результат от переоценки объектов основных средств								022			х											х
											х
Остаток на 1 января предыдущего года								030			525								685			93			670						1973
Результат от пересчета иностранных валют								041			х											х			х
Чистая прибыль								042			х								х			х			396						396
Дивиденды								043			х								х			х			(374)						(374)
Отчисления в резервный фонд								044			х								х						( )
Увеличение величины капитала за счет:
дополнительного выпуска акций								051											х			х			х
увеличения номинальной стоимости акций								052											х			х			х
реорганизации юридического лица								053											х			х
Уменьшение величины капитала за счет:
уменьшения номинала акций								061			( )								х			х			х						( )
уменьшения количества акций								062			( )								х			х			х						( )
реорганизации юридического лица								063			( )								х			х			( )						( )
Остаток на 31 декабря предыдущего года								070			525								685			93			692						1995
2007 г. (предыдущий год)
Изменения в учетной политике								081			х								х			х
Результат от переоценки объектов основных средств								082			х											х
Остаток на 1 января отчетного года								100			525								685			93			692						1995
Результат от пересчета иностранных валют								101			х											х			х
Чистая прибыль								102			х								х			х			764						764
Дивиденды								103			х								х			х			(249)						(249)
Отчисления в резервный фонд								110			х								х						( )
Увеличение величины капитала за счет:
дополнительного выпуска акций								121											х			х			х
увеличения номинальной стоимости акций								122											х			х			х
реорганизации юридического лица								123											х			х
Уменьшение величины капитала за счет:
уменьшения номинала акций								131			( )								х			х			х						( )
уменьшения количества акций								132			( )								х			х			х						( )
реорганизации юридического лица								133			( )								х			х			( )						( )
Остаток на 31 декабря отчетного года								140			525								685			93			1207						2510

II. Резервы
Показатель					Остаток	Поступило	Использовано	Остаток
наименование				код
1				2	3	4	5	6
Резервы, образованные в соответствии с законодательством:
Резервный капитал
данные предыдущего года				150	93		( )	93
данные отчетного года				151	93		( )	93
(наименование резерва)
данные предыдущего года				152			( )
данные отчетного года				153			( )
Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами:
(наименование резерва)
данные предыдущего года				160			( )
данные отчетного года				161			( )
(наименование резерва)
данные предыдущего года				162			( )
данные отчетного года				163			( )
Оценочные резервы:
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей
данные предыдущего года				170			( )
данные отчетного года				171		10	( )	10
(наименование резерва)
данные предыдущего года				172			( )
данные отчетного года				173			( )
(наименование резерва)
данные предыдущего года				174			( )
данные отчетного года				175			( )
Резервы предстоящих расходов:
(наименование резерва)
данные предыдущего года				180			( )
данные отчетного года				181			( )
(наименование резерва)
данные предыдущего года				182			( )
данные отчетного года				183			( )

Справки
Показатель наименование					Код	Остаток на начало отчетного года		Остаток на конец отчетного года
1					2	3		4
1) Чистые активы					200	1995		2530
						Из бюджета		Из внебюджетных фондов
						за отчетный год	за предыдущий год	за отчетный год	за предыдущий год
						3	4	5	6
2) Получено на:
расходы по обычным видам деятельности — всего					210
в том числе:					211
Капитальные вложения во внеоборотные активы					220
в том числе:
Руководитель						..
		(подпись)				(расшифровка подписи)
Главный бухгалтер
		(подпись)				(расшифровка подписи)
"27" марта 2008 г.
дата

Отчет о движении денежных средств
				за	2007 г.
																		Коды
Форма № 4 по ОКУД																		0710004
Дата (год, месяц, число)																		2008	03			21
Организация	ОАО "Предприятие"															по ОКПО		29300717
Идентификационный номер налогоплательщика																ИНН		7709047517
Вид деятельности																по ОКВЭД		29.14.1
Организационно-правовая форма / форма собственности																		47		16
открытое акционерное общество/частная																по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб. / млн. руб. (ненужное зачеркнуть)																по ОКЕИ		384/385
Показатель										За отчетный период					За аналогичный период предыдущего года
наименование								код
1								2		3					4
Остаток денежных средств на начало отчетного года								100		681					219
Движение денежных средств по текущей деятельности								110		10904					9654
Средства, полученные от покупателей, заказчиков								120		10608					9526
Прочие доходы								130		296					128
Денежные средства, направленные:								140		(9830)					(8702)
на оплату приобретенных товаров, услуг, сырья и иных оборотных активов								150		(1638)					(1250)
на оплату труда								160		(3241)					(3105)
на выплату дивидендов, процентов								170		(227)					(190)
на расчеты по налогам и сборам								180		(2387)					(2581)
на выдачу авансов								181		(1342)					( )
на оплату процентов по кредитам и займам								182		(96)					(45)
на прочие расходы								190		(899)					(1531)
Чистые денежные средства от текущей деятельности								200		1074					952
Движение денежных средств по инвестиционной деятельности
Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборогных активов								210		233					106
Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений								220
Полученные дивиденды								230
Полученные проценты								240		5					5
Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям								250
Приобретение дочерних организаций								280		( )					( )
Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематерильных активов								290		(1269)					(420)
Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений								300		(140)					(80)
Займы, предоставленные другим организациям								310		( )					( )
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности								340		(1171)					(389)
Движение денежных средств по финансовой деятельности
Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг								350
Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями								360		1110					380
Выручка от реализации краткосрочных ценных бцмаг								370		80					9
Погашение займов и кредитов (без процентов)								380		(1268)					(490)
Погашение обязательств по финансовой аренде								390		( )					( )
Приобретение краткосрочных ценных бумаг								400		(70)					( )
										( )					( )
Чистые денежные средства от финансовой деятельности								410		(148)					(101)
Чистое увеличение (уменьшение) де-нежных средств и их эквивалентов								420		(245)					462
Остаток денежных средств на конец от-четного периода								430		436					681
Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю								440
Руководитель
			(подпись)		(расшифровка подписи)
Главный бухгалтер
			(подпись)		(расшифровка подписи)
"27" марта 2008 г.
(дата)

Приложение к бухгалтерскому балансу
	за	2007 г.
									Коды
Форма № 5 по ОКУД									0710005
Дата (год, месяц, число)									2008	03		21
Организация	ОАО "Предприятие"							по ОКПО	29300717
Идентификационный номер налогоплательщика								ИНН	7709047517
Вид деятельности								по ОКВЭД	29.14.1
Организационно-правовая форма / форма собственности								по ОКОПФ/ОКФС	47		16
открытое акционерное общество/частная
Единица измерения: тыс. руб. / млн. руб.								по ОКЕИ	384/385
(ненужное зачеркнуть)
Нематериальные активы
Показатель			Наличие на начало отчетного года		Поступило			Выбыло	Наличие на конец отчетного периода
наименование		код
1		2	3		4			5	6
Объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной собственности)		010	80		60			(80)	60
в том числе:
У патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель		011	80					(80)
У правообладателя на программы ЭВМ, базы данных		012						( )
У правообладателя на технологии интегральных микросхем		013						( )
У владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров		014			60			( )	60
У патентообладаетеля на селекционные достижения		015						( )
Организационные расходы		020	5					( )	5
Деловая репутация организации		030						( )
								( )
Прочие		040						( )
									Продолжение
Показатель			На начало отчетного года					На конец отчетного года
наименование		код
1		2	3					4
Амортизация нематериальных активов - всего		050	10					6
в том числе:
патент		051	10
товарный знак								6

Основные средства
Показатель			Наличие на начало отчетного года	Поступило	Выбыло	Наличие на конец отчетного периода
наименование		код
1		2	3	4	5	6
Здания		101	378	701	( )	1079
Сооружения и передаточные устройства		102	298		( )	298
Машины и оборудование		103	1105	314	(437)	982
Транспортные средства		104	382		( )	382
Производственный и хозяйственный инвентарь		105	876		( )	876
Рабочий скот		106			( )
Продуктивный скот		107			( )
Многолетние насаждения		108			( )
Другие виды основных средств		109			( )
Земельные участки и объекты природопользования		110 111			( )
Капитальные вложения на коренное улучшение земель					( )
Итого		120	3039	1015	(437)	3617
Показатель			На начало отчетного периода		На конец отчетного периода
наименование		код
1		2	3		4
Амортизация основных средств - всего		140	2030		2231
в том числе:
зданий и сооружений		141	151		175
машин, оборудования, транспортных средств		142	1149		1315
других		143	730		741
Передано в аренду объектов основных средств - всего		144
в том числе:
здания		145
сооружения		146
Переведено объектов основных средств на консервацию		147
Получено объектов основных средств в аренду - всего		148
в том числе:		149
		150
Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации		151
Справочно.		код	На начало отчетного года		На конец отчетного года
		2	3		4
Результат от переоценки объектов основных средств:
первоначальной (восстановительной)стоимости		171
амортизации		172
		код	На начало отчетного года		На конец отчетного периода
		2	3		4
Изменение стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации		173

Доходные вложения в материальные ценности
Показатель			Наличие на начало отчетного года	Поступило	Выбыло	Наличие на конец отчетного периода
наименование		код
1		2	3	4	5	6
Имущество для передачи в лизинг		174			( )
Имущество , предоставляемое по договору проката		175 176			( )
					( )
Прочие		177			( )
Итого		178			( )
		код	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1		2	3	4
Амортизация доходных вложений в материальные ценности		179
Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
Виды работ			Наличие на начало отчетного года	Поступило	Списано	Наличие на конец отчетного года
наименование		код
1		2	3	4	5	6
Всего		310			( )
в том числе:					( )
					( )
					( )
Справочно.				код	На начало отчетного года	На конец отчетного года
				2	3	4
Сумма расходов по незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам				320

			код	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
1			2	3	4
Сумма не давших положительных результатов расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, отнесенных на внереализационные расходы			321
Расходы на освоение природных ресурсов
Показатель		Остаток на начало отчетного периода	Поступило	Списано	Остаток на конец отчетного года
наименование	код
1	2	3	4	5	6
Расходы на освоение природных ресурсов - всего	410			( )
в том числе:				( )
				( )
				( )
Справочно.			код	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
			2	3	4
Сумма расходов по участкам недр, незаконченным поиском и оценкой месторождений, разведкой и (или) гидрогеологическими изысканиями и прочими аналогичными работами			411
Сумма расходов на освоение природных ресурсов , отнесенных в отчетном периоде на внереализационные расходы как безрезультатные			412

Финансовые вложения
Показатель			Долгосрочные		Краткосрочные
наименование		код	на начало отчетного года	на конец отчетного периода	на начало отчетного года	на конец отчетного периода
1		2	3	4	5	6
Вклады в уставные (складочные капиталы других организаций - всего		510
в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ		511
Государственные и муниципальные ценные бумаги		515
Ценные бумаги других организаций - всего		520		139
в том числе долговые ценные бумаги (облигации, векселя)		521		139
Предоставленные займы		525
Депозитные вклады		530
Прочие		535
Итого		540		139
Из общей суммы финансовые вложения, имеющие текущую рыночную стоимость:
Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций - всего		550
в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ		551
Государственные и муниципальные ценные бумаги		555
Ценные бумаги других организаций - всего		560
в том числе долговые ценные бумаги (облигации, векселя)		561
Прочие		565
Итого		570
Справочно.

наименование	код	на начало отчетного года	на конец отчетного периода	на начало отчетного года	на конец отчетного периода
1	2	3	4	5	6
По финансовым вложениям, имеющим текущую рыночную стоимость, изменение стоимости в результате корректировки оценки	580
По долговым ценным бумагам разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью отнесена на финансовый результат отчетного периода	590

Дебиторская и кредиторская задолженность
Показатель					Остаток на начало отчетного года	Остаток на конец отчетного периода
наименование				код
1				2	3	4
Дебиторская задолженность:
краткосрочная - всего				610	313	309
в том числе:
расчеты с покупателями и заказчиками				611	277	252
авансы выданные				612
прочая				613	36	57
долгосрочная - всего				620
в том числе:
расчеты с покупателями и заказчиками				621
авансы выданные				622
прочая				623
Итого				630	313	309
Кредиторская задолженность:
краткосрочная - всего				640	1264	1443
в том числе:
расчеты с поставщиками и подрядчиками				641	453	406
авансы полученные				642
расчеты по налогам и сборам				643	120	400
кредиты				644	370	212
займы				645
прочая				646	321	425
долгосрочная - всего
в том числе:
кредиты				651
займы				652
Итого				660	1264	1443
		Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)
Показатель					За отчетный год	За предыдущий год
наименование				код
	1			2	3	4
Материальные затраты				710	2451	1250
Затраты на оплату труда				720	3962	3120
Отчисления на социальные нужды				730	1325	1200
Амортизация				740	548	570
Прочие затраты				750	267	310
Итого по элементам затрат				760	8553	6450
Изменение остатков (прирост [+], уменьшение [-] ):
незавершенного производства				765	(23)	17
расходов будущих периодов				766	23
резерв предстоящих расходов				767

Обеспечения
Показатель							Остаток на начало отчетного года	Остаток на конец отчетного периода
наименование						код
	1					2	3	4
Полученные - всего
в том числе:
векселя
Имущество, находящееся в залоге
из него:
объекты основных средств
ценные бумаги и иные финансовые вложения
прочее
Выданные - всего
в том числе:
веселя
Имущество, переданное в залог
из него:
объекты основных средств
ценные бумаги и иные финансовые вложения
прочее
Руководитель     Главный бухгалтер         (подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи) "27" марта 2008 г. (дата)

Библиография