3) Налоговые проверки.

Налоговая проверка – это основная форма налогового контроля, представляющая собой комплекс процессуальных действий уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах и осуществляемая посредством составления отчетных данных налогоплательщиков с фактическим состоянием его финансово-хозяйственной деятельности.

Основной целью налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах.

Налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок.

1. Камеральные

2. Выездные

Налоговым законодательством предусмотрены следующие общие правила проведения налоговых проверок. Срок давности проведения налоговой проверки составляет 3 календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента. В случае возникший у налогового органа необходимости получения информации о деятельности третьих лиц связанных с проверяемым налогоплательщиком допускается истребование у данных лиц документов, имеющих значение для выявления фактической финансово-хозяйственной деятельности проверяемого субъекта.

По общему правилу запрещается проведение повторных выездных налоговых проверок по одному и тому же объекту, налогу, подлежащему уплате или уплаченному налогоплательщиком заранее проверенный отчетный период. Исключение из этого правила составляют два случая: проведение налоговой проверки связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика и проведение налоговой проверки вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью контрольного органа, проводившего первичную проверку.

Гарантии соблюдения прав налогоплательщиков при проведении налоговых проверок служит установленный ст. 103 НК РФ принцип недопустимости причинения неправомерного вреда. Убытки, причиненные неправомерными действиями налоговых органов или их должностных лиц, подлежит возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду. При этом не имеет значения форма вины, содержащаяся в действиях сотрудников налоговых органов.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа должностными лицами данного органа на основе налоговых деклараций и документов, представляемых налогоплательщикам, а так же других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся в налоговом органе. Данный вид проверок осуществляется по отношению ко всем видам налогоплательщиков и без какого-либо специального разрешения. Проведение камеральной налоговой проверки по факту сдачи финансовой документации обуславливает и периодичность данного вида контроля – по мере предоставлении отчетности. Камеральная налоговая проверка должна быть проведена в течении не более 3-х месяцев со дня сдачи налогоплательщиком документов, являющиеся объектом налогового контроля. Продление срока не допускается. Если налоговый орган не успел осуществить сопоставление данных финансовой отчетности налогоплательщика, то возможно назначение выездной налоговой проверки. Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации и (или) противоречия между сведениями, содержащиеся в представленных документах, или выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течении 5 дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. Объектом камеральной налоговой проверки – служит финансово-хозяйственная деятельность проверяемого лица за отчетный период. При проведении камеральной налоговой проверки вправе затребовать дополнительные сведения, получить объяснения и документы, которые свидетельствуют о добросовестном исполнении налогоплательщиком налоговой обязанности. Основным способом камеральной формы проверки является выборочный метод, который предполагает выверку точно очерченного круга финансовых документов. Результатом камеральной налоговой проверки служит вывод контролирующего должностного лица налогового органа о достоверности, сомнительности, либо недостоверности сведений, содержащихся в отчетных финансовых документах. При выявлении проверяющим органом налоговой недоимки налогоплательщику предъявляется требование об уплате недостающей суммы налога.

Выездная налоговая проверка проводится по одному или нескольким налогам на основании решения налогового органа. Основным отличием выездной от камеральной налоговой проверки – служит место ее проведения, которым является нахождение налогоплательщика либо место занятия им деятельности. В случае если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки – она может проводиться по месту нахождения налогового органа. Объектом выездной налоговой проверки является финансово-хозяйственные операции налогоплательщика за весь отчетный период, но не более чем за 3 года предшествующих назначению данного вида проверки. Предметом выездной налоговой проверки – правильность исчисления и своевременность уплаты. Выездная налоговая проверка проводится с использованием сплошного метода, посредством которого проверяются не только все документы налогоплательщика, но и проводится инвентаризация имущества, осмотр территории и помещений налогоплательщика, используемых им для извлечения прибыли. Инициатором проведении налоговой проверки может быть исключительно руководитель (зам) налогового органа. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. В исключительных случаях допускается продление данного срока до 4-х месяцев и до 6 месяцев. В рамках выездной проверки налоговый орган вправе проверять деятельность филиалов и представительств налогоплательщиков. Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о проведении проверки и до дня вынесения справки о проведении проверки. Руководитель или заместитель налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки: 1 для истребования документов в соответствии с п. 1 ст. 93

2 Получение информации от иностранных органов в рамках международных договоров

3 Для проведения экспертиз

4 Для перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

Повторной выездной налоговой проверкой признается такая проверка, которая проводится независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период. Повторная выездная проверка может проводиться вышестоящим налоговым органом и налоговым органом ранее проводившим проверку на основании решения его руководителя.

По окончании выездной налоговой проверки контрольным органом составляется справка о проведенной проверке в которой отражается предмет и сроки ее проведения. Не позднее двух месяцев после составления данной справки должностное лицо налогового органа обязано оформить результаты выездной налоговой проверки в виде акта. В случае выявления нарушений в акте налоговой проверки обязательно отражаются выводы и предложения проверяющего лица по устранению выявленных нарушений, а так же указываются статьи НК РФ, на основании которых квалифицируются деяния налогоплательщика. Акт налоговой проверки подписывается должностным лицом налогового органа, проводившего проверку, а так же руководителем проверяемой организации. Налогоплательщик имеет право не подписывать акт налоговой проверки и предоставить письменные объяснения о причинах подобного отказа. В случае несогласия налогоплательщика о фактах и выводах, содержащихся в акте налоговой проверки, он имеет право в течение 15 дней предоставить в налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по отдельным его частям.