2.Порядок взыскания налога, сбора, пени, штрафа за счет денежных средств налогоплательщика, налогового агента.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика: организации или ИП в банках и его электронные денежные средства (понятие в ст. 3 п. 18 ФЗ «О национальной платежной системе»).

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронном виде в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему РФ необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика организации или ИП. Порядок направления поручения в банк устанавливается ЦБ РФ по согласованию с ФНС.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее 2-х месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения данного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В данном случае налоговой орган, если пропущен срок, может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся суммы уплаты налога. Данное заявление может быть подано в суд в течение 6 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика в течение 6 дней после вынесения данного решения. В случае невозможности вручения решения под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении 6 дней со дня направления данного заказного письма.

Поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему (инкассовое поручение) направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленном гражданским законодательством. В данном поручении должны быть указаны счета, на которые обращаются взыскание, а также сумма, которую надо взыскать. Взыскание может производиться как с рублевых, так и валютных счетов.

Поручение налогового органа на перечисление налога исполняется банком не позднее 1 операционного дня, следующим за днем получения им указанного поручения, если взыскание налога производится с рублевых счетов, и не позднее 2-х операционных дней, если взыскание производится с валютных счетов, если это не нарушает требования о выплате (ст. 859 ГК).

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика в день получения банком поручения налогового органа такое поручение исполняется по мере поступления денежных средств на эти счета не позднее 1 операционного дня, следующего за днем каждого такого поступления, для валютных счетов – не позднее 2-х операционных дней.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет электронных денежных средств. Взыскание налога за счет электронных денежных средств налогоплательщика производится путем направления в банк, в котором находятся электронные денежные средства, поручения налогового органа на перевод электронных денежных средств на счет налогоплательщика в банке.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика.

При взыскании налога налоговым органом может быть применено в порядке и на условиях, установленных ст. 76 НК, приостановление операций по счетам налогоплательщика в банках либо приостановление перевода электронных денежных средств.