Тема 5 Налоговые обязательства

1. Понятие, основания возникновения и прекращения налоговой обязанности.

Налоговая обязанность в широком аспекте включает комплекс мер должного поведения налогоплательщика, определенных статьей 23 НК.

В узком аспекте налоговая обязанность представляет часть налоговых обязанностей налогоплательщика и представляет собой реализацию конституционно установленных мер должного поведения по уплате законно установленных налогов и сборов, то есть сводиться к исполнению главной налоговой обязанности – уплата соответствующих налогов и сборов.

Сущность исполнения налоговой обязанности заключается в уплате налога или сбора.

Содержание налоговой обязанности составляют императивные нормы-требования об уплате соответствующих налогов или сборов.

Также налоговая обязанность иногда имеет диспозитивные формы.

Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК или иными НПА о налогах и сборах.

Первичным элементом налоговой обязанности является момент, с которого данная обязанность начинает существовать. Налоговое законодательство связывает обязанность уплаты налога с моментом возникновения обстоятельств, предусматривающих уплату конкретного налога или сбора, то есть фактически момент наступления обязанности для каждого налога устанавливается свой.

Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период, исчисляется налогоплательщиком самостоятельно на основании налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Следовательно, основанием возникновения налоговой обязанности служит налоговая база. Не является основанием возникновения налоговой обязанности финансово-хозяйственная деятельность налогоплательщика и даже сам объект налогообложения. Они являются основанием исчисления налога, но не его уплаты.

Исполнение налоговой обязанности четко определено временными рамками. Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Изменение срока уплаты налога допускается только по правилам, установленным НК. Нарушение срока уплаты налога влечет начисление пени.

Срок уплаты также является основанием возникновения обязанности уплаты налога.

Согласно п. 3 ст. 44 НК основаниями для прекращения налоговой обязанности являются наступление одного из следующих обстоятельств:

1. Уплата налога или сбора налогоплательщиком, плательщиком сбора и (или) участником консолидированной группы налогоплательщиков в случаях, предусмотренных НК;

2. Смерть налогоплательщика (физического лица) или объявление его умершим в порядке, установленным ГПК. Задолженность по налогам, указанным в п. 3 ст. 14 и ст. 15 НК, погашаются наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленным гражданским законодательством

3. Ликвидация организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой РФ в соответствии со ст. 49 НК;

4. Возникновение иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и с борах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора: списание безнадежных долгов со счета налогоплательщика *ст. 59 НК)+ст. 74 НК.

Исполнение налоговой обязанности.

Исполнением налоговой обязанности считается уплата налога в полной сумме в установленный срок (ст. 45 НК).

Налогоплательщику не запрещается уплачивать соответствующий налог досрочно, то есть после возникновения налоговой обязанности, но до наступления установленного законодательством срока уплаты.

Неисполнение физическим лицом или организацией налоговой обязанности в добровольном порядке является основанием для направления налогоплательщику требования об уплате налога или сбора.

Образовавшаяся в результате неуплаты или неполной уплаты налоговая недоимка взыскивается за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, а также путем обращения взыскания на иное имущество налогоплательщика ( с физических лиц только в судебном порядке).

Наличие данного положения свидетельствует о том, что уплата налога может пониматься в 2-х значениях: во-первых, в качестве действия самого налогоплательщика (добровольно или на основании требования), во-вторых, в качеств действия налогового или уполномоченного органа по взысканию неуплаченного или не полностью уплаченного налога.

По общему правилу моментом исполнения налогоплательщиком своей обязанности служит моментом предъявления в банк поручения на уплату налога. Вместе с тем в зависимости от способа уплаты и порядка взимания налоговая обязанность может быть исполнена и 2-мя другими способами:

1. В порядке зачета переплаченной ранее суммы налога в соответствии со ст. 78 НК;

2. При взимании налога у источника выплаты налоговая обязанность считается испиленной с момента удержания обязательного платежа налоговым агентом.

Налоговое законодательство устанавливает различный зависящий от статуса налогоплательщика порядок принудительного взыскания налога. Относительно организаций предусмотрен бесспорный порядок. Взыскание налогов с физических лиц производится только в судебном порядке. Однако НК исключает возможность применения бесспорного порядка для организаций при наличии 1-го из следующих условий:

1. Обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами или юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика;

2. Когда налоговым органом пропущен установленный срок на принятие решения о бесспорном взыскании налога.