3. Порядок взыскания налога, сбора, пени, штрафа за счет имущества налогоплательщика.

В случае, предусмотренном п. 7 ст. 46 НК налоговый орган в праве взыскать налог за счет имущества в том числе за счет наличных денежных средств в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 НК.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика организации или ИП производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение 3-х дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном ФЗ «Об исполнительном производстве» с учетом особенностей, предусмотренных ст. 47 НК.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика принимается в течение 1 года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Данное решение принятое после истечения после указанного срока считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд. Заявление может быть подано в суд в течение 2-х лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Постановление о взыскание налога подписывается руководителем или его заместителем налогового органа и заверяется гербовой печатью налогового органа. НК устанавливается 2-хмесячный срок для совершения судебным приставом-исполнителем исполнительных действий, направленных на взыскание сумму налоговой недоимки. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика-организации или ИП проводится в определенной последовательности: в первую очередь обращается взыскание на наличные денежные средства и денежные средства в банках, на которые не было обращено взыскание в соответствии со ст. 46 НК. Затем подлежит взысканию имущество, не участвующее непосредственно в производстве продукции, в частности ценные бумаги, валютные ценности, непроизводственные помещения, легковой автотранспорт, а также предметы дизайна служебных помещений. В третью очередь обращается взыскание на готовую продукцию, а также иные материальные ценности, не участвующие и (или) не предназначенные для непосредственного участия в производстве.

При недостаточности для погашения налогового долга денежных средств, вырученных по результатам обращения взыскания на перечисленное имущество взыскание обращается на сырье и материалы, предназначенные для непосредственного участия в производстве, а также на основные средства организаций, то есть на станки, оборудование, здания, сооружения. В последнюю очередь подлежит изъятию и реализации в счет погашения налоговой недоимки имущество, переданное по договору во владение, пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на данное имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке.

Для ИП в последнюю очередь может быть наложено взыскание на иное имущество за исключением предназначенного для повседневного личного пользования ИП или членами его семьи.

В случае взыскания налога за счет имущества, не являющегося денежными средствами, обязанность по уплате налога считается исполненной с момента реализации данного имущества налогоплательщиком.

Должностные лица налоговых органов, а также таможенных органов не в праве приобретать имущество налогоплательщика, реализуемое в порядке исполнения решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.

Взыскание налога, сбора, пени, штрафов за счет имущества налогоплательщика-физического лица

В случае неисполнения налогоплательщиком-физическим лицом в установленной срок обязанности по уплате налога налоговый орган, направивший требование об уплате данного налога, в праве обратиться в суд с заявлением о взыскании данного налога, сбора, пени и штрафа за счет имущества в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств и наличных денежных средств данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании с учетом особенностей, установленных ст. 48 НК.

Заявление о взыскании налога, сбора, пени, штрафа подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пени, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд. Данное заявление подается в суд в случае, если сумма превышает 1 500 рублей.

Копия заявления о взыскании не позднее дня его подачи в суд направляется налоговым органом физическому лицу, с которого взыскиваются данные налоги, пени и штрафы. Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым или таможенным органом в течение 6 месяцев со дня истечения срока исполнения требования о уплате налога. Если в течение 3-х лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма превысила 1 500 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение 6 месяцев со дня, когда данная сумма превысила 1 500 рублей.

Рассмотрение дел о взыскании налога производится в соответствии с ГПК. Требование о взыскании налога за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее 6 месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. К заявлению о взыскании может прилагаться ходатайство налогового органа о наложении ареста на имущество ответчика в порядке обеспечения требования.

Взыскание налога за счет имущества физического лица происходит в определенной последовательности: в первую очередь обращается взыскание на денежные средства на счетах в банке и электронные денежные средства. В дальнейшем обращается взыскание на наличные денежные средства. В следующую очередь обращается взыскание на имущество, переданное по договору во владение, пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на данное имущество. В последнюю очередь возможно обращение взыскания на другое имущество, за исключением предназначенного доя повседневного личного пользования физическим лицом или членами его семьи, определяемое в соответствии с законодательством РФ.

Взыскание налога или сбора за счет имущества налогоплательщика – физического лица осуществляется в 2 этапа: 1) имущество должно быть реализовано судебным приставом-исполнителем; 2) за счет вырученных денежных сумм должна быть погашена налоговая недоимка.

Посмотреть особенности исполнения налоговой обязанности при ликвидации, реорганизации организации.