4. Маніпуляції з формулою беззбитковості. Визначення цільового обсягу продаж.

Визначення беззбитковості та аналіз “витрати – обсяг – прибуток” передбачають достатньо велику кількість маніпуляцій в залежності від цілей управлінського обліку. Однією з найбільш відомих є концепція операційного (виробничого) левереджу.

Дія операційного (виробничого) левереджу проявляється в тому, що будь-яка зміна виручки від реалізації спричиняє більш значну зміну прибутку.

В практичних розрахунках для визначення сили дії операційного левереджу і порогу рентабельності оперують поняттям валова маржа. Валова маржа підприємства розраховується за формулою:

Вм = Вр – Зв,

де Вм – валова маржа;

Вр – виручка від реалізації, очищена від непрямих податків;

Зв – змінні витрати.

Сила дії операційного левереджу розраховується за формулою:

Сдол = Вм / П ,

де Сдол – сила дії операційного левереджу;

Вм – валова маржа;

П – операційний прибуток (результат від реалізації).

Показник Сдол є дуже зручним інструментом прогнозування майбутніх змін прибутку в залежності від очікуваних змін в обсягах виробництва.

Через інтерпретацію формули беззбитковості можна визначити критичний для підприємства рівень постійних витрат; ціну реалізації; рівень мінімальної валової маржі; планового обсягу виробництва для заданої суми планового (очікуваного) прибутку; обсягу продаж, що дає однаковий прибуток за різними варіантами виробництва.

Розрахунок критичного рівня постійних витрат:

Пв = Пр(т) х ( Ц(о)т - Зв(о)т ) ,

де Пв – критичний рівень постійних витрат виробництва;

Ц(о)т – ціна одиниці товару (продукції);

Зв(о)т – змінні витрати на одиницю товару (продукції);

Пр(т) – критична кількість товару (продукції) у фізичних одиницях.

Ця формула зручна тим, що дозволяє визначити величину постійних витрат, якщо рівень маржинального доходу заданий у відсотках до ціни виробу.

Розрахунок критичної ціни реалізації:

Пв

Ц(о)т = ----------- + Зв(о)т ,

Пр(т)

Якщо відоме співвідношення між величиною валової маржі на одиницю виробу та ціною виробу, то мінімальну ціну виробу можна розрахувати за формулою:

Зв(о)т

Ц(о)м = --------------------------- ,

1 - (Вм(о)т / Ц(о)т)

де Ц(о)м – мінімальна ціна одиниці товару, за якої підприємство не буде

мати не прибутків, ні збитків;

Зв(о)т – змінні витрати на одиницю товару;

Вм(о)т – валова маржа на одиницю товару;

Ц(о)т – ціна на одиницю товару.

Розрахунок критичного (порогового) значення валової маржі. Якщо відомі величина постійних витрат та величина виручки від реалізації, що очікується, то рівень мінімальної валової маржі у % до виручки дорівнюватиме:

Пв

Вмк (у % до Вр) = --------- х 100 ,

Вр

де Вмк – критична валова маржа;

Пв – сума постійних витрат;

Вр – планова виручка від реалізації.

Розрахунок планового обсягу для заданої суми планового (очікуваного) прибутку. Якщо відомі постійні витрати, ціна одиниці виробу, змінні витрати на одиницю виробу, а також розрахункова сума прибутку, то обсяг реалізації визначається за наступною формулою:

Пв + Пил

Оп = ---------------------- ,

Ц(о)т - Зв(о)т

де Оп – обсяг реалізації, що забезпечить плановий обсяг прибутку;

Пил – планова сума прибутку.

Розрахунок обсягу реалізації, який дає однаковий прибуток за різними варіантами виробництва.

Алгебраїчне вирішення такої задачі має вигляд:

(Ц(о)т1 - З(в)1) х Оп1 - Пв1 = (Ц(о)т2 - З(в)2) х Оп2 - Пв2 ,

З цього рівняння виводиться формула величини обсягу реалізації:

Пв2 - Пв1

Оп = --------------------------- ,

Вм(о)т2 - Вм(о)т1

де Пв2, Пв1 - постійні витрати за різними варіантами;

Вм(о)т2, Вм(о)т1 - валова маржа на одиницю товару (виробу) за різними варіантами.