Расходы на обязательное и добровольное        страхование имущества

Организацией произведено страхование имущества. Если организацией внесены страховые взносы по любому из видов обязательного страхования, то это будет являться расходом и учитываться при расчете прибыли.

Что такое обязательное страхование?

Обязательное страхование – это страхование, осуществляемое в силу закона. Законом обычно определены страховые тарифы.

Если организацией произведено добровольное страхование имущества, то могут ли эти страховые взносы быть учтены как прочие расходы и учитываться при расчете налога на прибыль?

В состав прочих расходов включаются не все виды добровольного страхования имущества, а только 8 видов страхования. Их перечень ограничен.

На рис. приведен перечень имущества, которое может быть добровольно застраховано, и расходы по его страхованию могут быть включены в прочие расходы.

Формирование расходов по страхованию осуществляется либо по тарифам, либо в размере фактических затрат и зависит от вида страхования

Расходы на

Ремонт основных средств

Расходы на ремонт основных средств – одна из важных статей прочих расходов. Действительно, в любой организации есть основные средства и они при активном использовании требуют ремонта.

Что такое ремонт?

Ремонт – это профилактические мероприятия, устранение выявленных неисправностей, замена изношенных или неисправных деталей, наличие которых делает невозможной эксплуатацию объекта основных средств.

Сумма расходов на ремонт основных средств учитывается в размере всех фактических затрат:

В составе прочих расходов учитываются расходы на ремонт основных средств, как собственных, так и арендованных.

Расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем

(по лицензионным соглашениям)

Нематериальные активы – это исключительные права.

А если права предоставлены не исключительные, а только права на использование программ для ЭВМ - это – прочие расходы.

Также к прочим расходам относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 40 000 руб., обновление программ для ЭВМ и баз данных.

Расходы на содержание служебного транспорта и расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов

Служебный транспорт – это транспорт, который используется для управленческих функций. Расходами на его содержание могут быть, например, плата за аренду гаража или автостоянки.

Но для служебных поездок может использоваться и личный транспорт. В этом случае законодательством предусмотрены нормы компенсации владельцу в зависимости от объема двигателя личного транспорта. (Постановление Правительства РФ от 08.02.02 № 92 «Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией».)

Вид личного транспорта, используемого для служебных поездок	Объем двигателя куб.см	Сумма компенсации в месяц (руб.)
Легковой автомобиль	до 2000	1200
Легковой автомобиль	свыше 2000	1500
Мотоцикл	–	600

При этом сумма компенсации включает в себя все расходы: бензин, ремонт, техосмотр и др.

Арендные (лизинговые) платежи и расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг

Лизинг  долгосрочная аренда машин, оборудования, транспортных средств и сооружений производственного назначения.

Вы, конечно же, понимаете, что в лизинге есть всегда два участника – лизингодатель и лизингополучатель.

Расходы по приобретению переданного в лизинг имущества признаются в качестве расхода в тех периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены лизинговые платежи. Указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме лизинговых платежей.

Лизинговое имущество может учитываться на балансе у лизингодателя и на балансе у лизингополучателя. Поэтому есть одна особенность при включении в состав расходов арендных платежей, если имущество учитывается у лизингополучателя.

1. Если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, то расходы лизингополучателя  это арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу.

2. Если сумма арендного (лизингового) платежа меньше суммы начисленной амортизации, то лизинговый платеж не учитывается в составе расходов.

Расходы на формирование услуг по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию реализованных товаров, включая отчисления в резерв

Услуги по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию

Услуги по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию оказываются организациями, чья деятельность напрямую связана с реализацией товаров (или работ), по которым договором, заключенным с покупателем, предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока.

Услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию включаются в состав прочих расходов без каких-либо ограничений во время их осуществления. Возможен и другой вариант для включения их с состав прочих расходов, с целью равномерного учета таких расходов налогоплательщики могут формировать резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.

Правила формирования резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию

При создании резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию нужно знать и соблюдать определенные правила:

 создание резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию является правом, а не обязанностью налогоплательщика;

 если налогоплательщик воспользовался этим правом, он обязан об этом сообщить в учетной политике организации;

 в учетной политике налогоплательщик закрепляет предельный размер отчислений в резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;

 резерв создается в отношении только тех товаров (работ), по которым предусмотрены гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт;

 отчисления в резерв производятся на дату реализации товаров (работ).

Расчет резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию

При расчете резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию есть свои особенности.

Резерв определяется по-разному для:

 организаций, которые уже свыше трех лет занимаются реализацией товаров (работ), по которым предусмотрено гарантийное обслуживание;

 организаций, которые менее трех лет занимаются реализацией товаров (работ), по которым предусмотрено гарантийное обслуживание;

 организаций, которые ранее не осуществляли реализацию таких товаров.

Рассмотрим расчет резерва для каждого указанного случая.

Расчет резерва для налогоплательщиков, более трех лет осуществляющих реализацию товаров (работ), по которым предусмотрены гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание

РЕЗЕРВ = В_{тек.пер.}  (Р_{пред. пер.} : В_{пред. пер.})

В тек.пер. – выручка текущего отчетного (налогового) периода от реализации товаров (работ) с гарантийным сроком;

Р пред.пер. – фактические расходы по гарантийному ремонту и обслуживанию за предыдущие 3 года;

В пред.пер. – выручка от реализации товаров (работ) с гарантийным сроком за предыдущие 3 года.

Расчет резерва для налогоплательщиков, менее трех лет осуществляющих реализацию товаров (работ), по которым предусмотрены гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание

В этом случае формула для расчета резерва применяется все та же:

РЕЗЕРВ = В_{тек.пер.}  (Р_{пред. пер.} : В_{пред. пер.})

Но обратите внимание, что в этом случае берутся другие данные в качестве расходов и выручки по предыдущему периоду:

В тек.пер. – выручка текущего отчетного (налогового) периода от реализации товаров (работ) с гарантийным сроком;

Р пред.пер. – фактические расходы по гарантийному ремонту и обслуживанию за фактический период реализации товаров (работ) с гарантийным сроком;

В пред.пер. – выручка от реализации товаров (работ) с гарантийным сроком за фактический период реализации товаров (работ) с гарантийным сроком.