Розділ 1. Теоретичні основи аналізу господарської діяльності сільськогосподарських підприємств

1. Загальні положення аналізу господарської діяльності сільськогосподарських підприємств

Аналіз господарської діяльності сільськогосподарських підприємств за своїм змістом і завданнями багато в чому аналогічний аналізу господарської діяльності в інших галузях національної економіки. Однак методика його проведення має деякі відмінності, зумовлені специфічними особливостями цієї галузі виробництва.

До специфічних особливостей сільськогосподарських підприємств належать такі:

• Результати господарської діяльності сільськогосподарських підприємств залежать від природно-кліматичних умов. Оскільки дощі, мороз, засуха та інші природні явища можуть значно зменшити урожай, знизити продуктивність праці та інші показники. Під час аналізу господарської діяльності слід враховувати природно-кліматичні умови кожного року і кожного господарства. Для отримання правильних висновків щодо результатів господарської діяльності показники поточного року слід зіставляти не з минулим періодом, а з середніми даними за попередні 3-5 років.

• Для сільського господарства характерна сезонність виробництва. Це зумовлює нерівномірне використання протягом року трудових ресурсів, техніки, матеріалів, неритмічну реалізацію продукції, надходження виручки. Наприклад, зернозбиральні комбайни використовують лише 10-20 днів на рік, сіялки - 5 - 10 днів, картоплезбиральні комбайни - 20 - 30 днів. Цю особливість також необхідно враховувати, аналізуючи господарську діяльність,

зокрема, такі показники, як забезпеченість і використання основних засобів виробництва, земельних, трудових і фінансових ресурсів.

• Процес виробництва у сільському господарстві дуже трипалим і не збігається з робочим періодом. Багато показників можна обчислити лише в кінці року. Тому найбільш повний аналіз у рослинництві можна провести тільки за результатами діяльності за рік. Упродовж року аналізується виконання плану агротехнічних заходів за періодами сільськогосподарських робіт.

• Сільськогосподарське виробництво має справу з живими організмами. Тому на рівень його розвитку впливають не тільки економічні, але і біологічні, хімічні та фізичні закони, що ускладнює вивчення впливу факторів на результати господарської діяльності.

• Основним засобом виробництва у сільському господарстві є земля, природні особливості якої пов'язані з кліматичними умовами. Земля під впливом різних факторів змінює природний і економічний характер. Як головний засіб виробництва, земля не тільки не зношується, але і, навпаки, покращується, якщо її правильно використовувати. Однією з особливостей землі є те, що вона надзвичайно універсальна: на одній і тій же землі можна виробляти численні види продукції. Землі властиві такі особливості, як універсальність виробництва, слабка концентрація виробництва, багатогалузевий характер, більш низький рівень продуктивності праці.

• Сільське господарство відрізняється від інших галузей виробництва також і тим, що в ньому частина продукції використовується на власні цілі як засоби виробництва: насіння, фураж, тварини. Тому обсяг реалізованої продукції, як правило, набагато менший від обсягу виробленої продукції.

• Враховуючи специфіку сільського господарства, для оцінки діяльності сільськогосподарських підприємств використовується багато специфічних показників (урожайність, продуктивність тварин, жирність молока тощо).

• У сільському господарстві більше, ніж у промисловості, однотипних підприємств, що здійснюють виробництво приблизно в однакових природнокліматичних умовах. Тому, на відміну від промисловості, тут можна більш широко застосовувати порів­няльний рейтинговий аналіз діяльності сільськогосподарських підприємств.

• Наявність широкої бази для порівняння як в межах окремого підприємства, так і в масштабах регіону дає можливість частіше застосовувати в аналізі такі методи і способи, як зіставлення паралельних та динамічних ряді», аналітичні групування, кореляційний аналіз, багатомірний порівняльний аналіз тощо.

Аналіз виробництва, реалізації і собівартості продукції сільськогосподарських підприємств с необхідною умовою ефектив­ного управління сільськогосподарським виробництвом.

Мста аналізу виробництва, реалізації і собівартості сільськогосподарської продукції - виявлення резервів зростання обсягу виробництва і зниження собівартості продукції, формування асортименту реалізованої продукції, збільшення частки ринку при максимальному використанні виробничої потужності, складання прогнозу розвитку виробництва.

Досягнення поставленої мети забезпечить вирішення таких основних завдань аналізу діяльності сільськогосподарських під­приємств:

• Визначення ступеня виконання виробничої програми.

• Аналіз ефективності використання земельних угідь.

• Аналіз якості сільськогосподарської продукції.

• Аналіз резервів підвищення урожайності сільськогосподарських культур та продуктивності тваринництва.

• Аналіз собівартості сільськогосподарської продукції та виявлення резервів мінімізації витрат.

• Аналіз перспектив реалізації сільськогосподарської продукції з урахуванням кон'юнктури ринку.

Аналіз виробництва і реалізації сільськогосподарської продукції та її собівартості в умовах застосування сучасних інформаційних технологій ґрунтується на визначенні основних елементів процесу дослідження обсягу виробництва, реалізації та собівартості продукції з метою формування взаємопов'язаних етапів виконання відповідних аналітичних процедур і розробки логічно обґрунтованих алгоритмів розрахунку аналітичних показників. На основі цих показників узагальнюються і оцінюються результати діяльності та приймаються управлінські рішення щодо подальшого розвитку сільськогосподарського підприємства.

Розглядаючи сутність аналізу виробничої діяльності підприємства в умовах функціонування електронної системи обробки економічної інформації, можна визначити його взаємозв'язок з функціями управління виробництвом, реалізацією продукції, її собівартістю.

Перший рівень електронної обробки економічної інформації відповідає етапу первинного обліку фінансово-господарських операцій, який є джерелом фактографічної інформації, що застосовується переважно в оперативному аналізі виробництва та реалізації продукції рослинництва і тваринництва. Слід вказати, що на даному етапі пріоритетну роль відіграє контрольна функція управління виробництвом та реалізацією продукції.

Вихідні документи аналітично-контрольної спрямованості, що формуються на першому рівні електронної системи обробки інформації щодо виробництва і реалізації промислової продукції, складаються відповідно до мети оперативного управління на основі даних первинного обліку, правової та нормативно-довідкової інформації.

Наступний рівень електронної обробки інформації відповідає етапу поточного обліку і дає змогу узагальнити облікову фактографічну інформацію обсягу виробництва, реалізації та собівартості сільськогосподарської продукції, перш за все, за відповідними періодами, застосовуючи методичні прийоми ретроспективного аналізу. Електронні регістри поточного обліку с основним джерелом поточної облікової інформації щодо виробництва, реалізації сільськогосподарської продукції та її собівартості, доведеної за відповідний період (переважно за місяць).

Застосування допоміжних електронних регістрів поточного обліку значно розширює інформаційну базу ретроспективного аналізу виробництва, реалізації та собівартості сільськогосподарської продукції.

Найвищій рівень узагальнення облікової інформації у формах звітності дозволяє здійснити ретроспективний та перспективний аналіз виробництва, реалізації та собівартості сільськогосподарської продукції, оцінити вплив факторів на зміну їх величини, дати загальну оцінку політиці підприємства щодо управління виробництвом, реалізацією і собівартістю продукції.

Побудова організаційно-інформаційної моделі ґрунтується па визначені її як одного з прийомів формалізації аналітичного процесу в управлінні виробництвом і реалізацією сільськогосподарської продукції. Організаційно-інформаційна модель аналізу виробництва і реалізації сільськогосподарської продукції та її собівартості є стислою характеристикою аналітичного процесу щодо суб'єктів і

об'єктів дослідження, системи показників, які визначають параметри об'єктів, інформаційного та методичного забезпечення.

Приблизну структуру організаційно-інформаційної моделі аналізу виробництва, реалізації та собівартості сільськогосподарської продукції наведено у табл. 1.1.

Таблиця 1.1

Організаційно-інформаційна модель аналізу виробництва, реалізації та собівартості продукції сільськогосподарських підприємств

Об'єкти і суб'єкти аналізу виробництва, реалізації та собівартості сільськогосподарської продукції
1	2
1.1. Об'єкти	1.2. Суб'єкти
• Обсяг виробництва продукції в цілому та за структурою, асортиментом, номенклатурою • Обсяг реалізації продукції в цілому та за структурою, асортиментом, номенклатурою • Собівартість продукції рослинництва в цілому та за видами витрат, видами продукції • Собівартість продукції тваринництва в цілому та за видами витрат, видами продукції • Фактори, що впливають на обсяг виробництва продукції тваринництва і рослинництва • Фактори, що впливають на обсяг реалізації продукції тваринництва і рослинництва • Фактори, що впливають на собівартість сільськогосподарської продукції	• Вищі посадові особи підприємства • Економічні служби підприємства • Керівники виробничих підрозділ і и • Власники та акціонери • Зовнішні користувачі інформації
2. Система економічних показників аналізу виробництва, реалізації та собівартості сільськогосподарської продукції
2.1. Абсолютні вартісні показники, джерелом яких є облік		2.2. Відносні показники, які є наслідком аналітичної обробки облікової інформації
• Абсолютна величина виробленої продукції в цілому та за її видами • Абсолютна величина реалізованої продукції в цілому та за її видами • Абсолютна величина витрат у цілому та за їх видами • Залишки матеріальних ресурсів • Площа земельних угідь • Залишки основних засобів • Абсолютні показники динаміки виробництва, реалізації та собівартості продукції		• Відносні показники структури виробництва, реалізації та собівартості продукції • Відносні показники динаміки виробництва, реалізації та собівартості продукції • Відносні показники інтенсивності • Відносні показники ефективності (продуктивність праці, фондовіддача, урожайність, витрати на 1 гри продукції")
3. Інформаційне забезпечення аналізу виробництва, реалізації та собівартості сільськогосподарської продукції
3.1. Зовнішня інформація		3.2. Внутрішня інформація
• Правова • Нормативна • Довідкова		• Планова • Фактографічна
4. Методичні прийоми обробки первинної (вхідної) інформації
4.1. Економіко-логічні методи		4.2. Економіко-математичні методи
• Групування • Порівняння • Розрахунок відносних показників • Розрахунок середніх показників • Деталізація • Елімінування		• Методи обробки динамічних рядів • Методи кореляційно-регресійного аналізу • Методи моделювання
5. Узагальнення і реалізація результатів аналізу виробництва, реалізації та собівартості сільськогосподарської продукції
5.1. Узагальнення результатів		5.2. Реалізація результатів
• Систематизація інформації • Кількісна оцінка втрачених можливостей • Кількісна оцінка потенційного збільшення обсягів виробництва та реалізації сільськогосподарської продукції, зменшення її собівартості • Оцінка вірогідності прогнозованих обсягів виробництва і реалізації продукції • Розробка багатоваріантних заходів щодо збільшення обсягів виробництва та реалізації продукції сільськогосподарського підприємства у майбутньому періоді • Оформлення результатів аналізу і передача їх в управлінські структури для реалізації запропонованих заходів		• Оцінка заходів щодо збільшення обсягів виробництва і реалізації сільськогосподарської продукції, зменшення її собівартості з точки зору їх найбільшої відповідності виробничій стратегії підприємства • Вибір оптимального варіанта заходів щодо підвищення обсягів виробництва і реалізації сільськогосподарської продукції • Прийняття рішення щодо реалізації обраного варіанта заходів • Доведення прийнятого рішення до виконавців • Забезпечення контролю за виконанням прийнятих рішень.

Реалізація елементів наведеної у табл. 1.1 організаційно-інформаційної моделі аналізу виробництва, реалізації і собівартості продукції сільськогосподарського підприємства забезпечує досягнення поставленої мсти.

На першому класифікаційному рівні економічну інформацію згруповано за ознакою середовища, у якому вона утворюється, тобто розподілено на зовнішню та внутрішню.

Важливим джерелом нормативної інформації щодо вироб­ництва, реалізації і собівартості продукції є затверджені наказом Міністерства фінансів План рахунків бухгалтерського обліку та Інструкція про його застосування, Положення (стандарти) бухгалтерського обліку, зокрема, П(С)БО 2 "Баланс", ГІ(С)БО 3 "Звіт про фінансові результати" та деякі інші документи.

Планова інформація стосовно виробництва, реалізації і собівар­тості продукції формується безпосередньо на сільськогосподарському підприємстві, виходячи зі стратегічних напрямів його розвитку, вимог чинного законодавства та відповідних нормативних документів, і міститься у фінансових планах, бізнес-планах, інвестиційних проектах, кошторисах.

Основним джерелом фактографічної інформації щодо вироб­ництва, реалізації і собівартості сільськогосподарської продукції є бухгалтерський облік.

За напрямами використання інформація стосовно виробництва, реалізації і собівартості продукції розподіляється на зовнішню (яка використовується для оцінки та контролю дотриманим чинною законодавства, стандартів бухгалтерського обліку та інших нормативних документів), планову (яка є базою порівняння для аналізу і контролю виконання планових показників), фактографічну.

Методичні прийоми, які включено до моделі, дозволяють здійснити загальний і факторний аналіз виробництва, реалізації і собівартості сільськогосподарської продукції.

Аналіз виробництва, реалізації і собівартості продукції сільського господарства ґрунтується на поетапному розкритті економічної інформації відповідно до його мети і завдань, характеристику яких наведено в організаційно-інформаційній моделі.