Глава 8. Измерение и оценка затрат предприятия на базе переменных расходов (директ-костинг)

8.1. Понятие дирскт-костинга и его особенности Понятие директ-костинга

Системы управленческого учета характеризуются различными при-|аками, которые можно положить в основу их классификации. Один I признаков — полнота включения затрат в себестоимость производ-|ва и продаж продукции, товаров, работ и услуг.

Различают две основные системы управленческого учета: систему полного включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг), т.е. традиционный учет полной себестоимости, и систему неполного, ограниченного включения затрат в себестоимость по какому-либо признаку, например по признаку зависимости расходов от объема про­изводства, получившую название директ-костинг.

Учет по полной себестоимости может быть нормативным и ненор­мативным. Стандарт-кост предназначен для измерения полных затрат предприятия. Нормативный учет на базе переменных расходов, или ди­рект-костинг, можно считать дальнейшим развитием стандарт-коста.

Директ-костинг — это система учета себестоимости, базирующаяся на разделении общих издержек предприятия на постоянные, т.е. не зависящие от количества продукции, произведенной за единицу вре­мени, и переменные, т.е. изменяющиеся расходы, прямо связанные с количеством продукции, произведенной за единицу времени. Только последняя группа издержек — прямые затраты и переменные косвен­ные расходы — вовлекается в исчисление себестоимости изделий. Это касается как оценки запасов полуфабрикатов и готовых изделий при составлении заключительного годового баланса, так и оценки затрат, относящихся к реализованным за отчетный период товарам. Постоян­ные расходы при директ-костинге учитываются на счете прибылей и убытков. Российские нормативные акты по бухгалтерскому учету раз­решают относить их на себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, минуя счета затрат на производство.

Сущность любого понятия должна быть выражена в его названии. Наименования директ-костинг как процесс исчисления затрат и ди-рект-кост как система, используемая для их оценки и контроля, были предложены в 1936 г. американцем Д. Харрисом и переводятся как учет прямых затрат. В свое время они соответствовали уровню разви­тия теории и практики стандарт-коста. К переменным расходам тогда относили только прямые пропорциональные затраты, а все виды кос­венных расходов списывались непосредственно на финансовые ре­зультаты деятельности. В результате общая сумма переменных расхо­дов совпадала с итогом прямых затрат, что и нашло отражение в назва­нии системы.

В настоящее время директ-костинг предусматривает учет себесто­имости не только в части прямых переменных расходов, но и в части переменных косвенных затрат. Поэтому здесь налицо некоторая услов­ность названия, в результате чего в различных странах эта система именуется по-разному. В Германии и Австрии для этого используют термины Те1ко§1епгесппип§, или СгепгкойепгесЬгшпё, т.е. учет частич­ных либо граничных затрат, или ОескипёзЬейгаезгесппипЕ — учет суммы покрытия; в Великобритании директ-костинг называют еще гпаг§та! созИгщ — учет маржинальных затрат; во Франции — — маржинальный учет.

При описании этой системы в отечественной литературе по бухгал­терскому учету чаще других встречается название «учет ограниченной, или сокращенной, себестоимости».

Большинство специалистов в нашей стране и за рубежом предпо­читают название «директ-костинг», так как оно:

• исторически обусловлено и указывает на происхождение сис­темы;

• достаточно полно отражает сущность системы, поскольку боль­ший удельный вес в переменных затратах занимают, как правило, пря­мые переменные затраты;

• лаконично;

• интернационально.

Понятие директ-костинга можно использовать, с одной стороны, для характеристики варианта производственного учета с позиций пол­ноты включаемых в себестоимость затрат, а с другой, более важной, — директ-костинг является системой управленческого (производствен­ного) учета, основанной на классификации затрат на постоянные и переменные в зависимости от объема производства, деятельности или загрузки мощностей и включающей в себя учет и анализ затрат и ре­зультатов, а также принятие управленческих решений.