Глава 3. Группировка издержек по видам затрат

лишние запасы сырья, материалов, инструментов и других анало­гичных ценностей ведут к потерям дохода с оборотного капитала, оставленного в запасах, увеличению потерь из-за порчи, устаревания, увеличивают расходы на хранение, страхование. Существует также опасность снижения рыночной стоимости приобретенных с излиш­ним запасом материальных ресурсов, недостаточность запасов чревата возможностями остановки производства, срыва поставок. Уровень запасов сырья и материалов зависит от;

• прогнозных оценок объемов производства;

• возможности пополнения запасов и надежности поставщиков (особенно нефти, цветных металлов);

• цен на сырье и материалы. Если они в данный момент ниже обычных, предприятие может закупить их больше, чем требуется для текущих потребностей.

Запасы незавершенного производства зависят в основном от про­должительности производственного цикла, уровень запасов готовой продукции — от конъюнктуры спроса.

Необходимость запасов и их поддержание на заранее заданном уровне вызывают два типа расходов: затраты на содержание запасов (складское хранение) и расходы на пополнение запасов (исполнение заказа на поставку, приобретение запасов вместо израсходованных). Если затраты на содержание единицы запаса (т. шт., м³) обозначить г, то общие расходы на содержание запасов будут:

Расходы на их пополнение при годовом объеме заказа Б и затратах на

и есть общие затраты, связанные с запасами. Если продифференциро­вать это выражение по О, получим оптимальное количество величины заказа (0_от):

(3.2)

Количество запасов, при котором необходимо сделать новый заказ на поставку, определяется по формуле

3.2. Измерение материальных и трудовых затрат 127

где М — количество товарно-материальных ценностей, используемое ежедневно; Т₃ —- время между моментом заказа и поставкой; Т_с — время при расчете страхового запаса.

При м ер 3.5. Завод ЭВМ производит персональные компьютеры. Годовая продажа составляет 9000 ед. Затраты склада — 15% от стоимости запасов. Закупочная цена еди­ницы комплектующего изделия для запаса 60 руб., постоянные расходы на приобретение по каждому виду заказа — 150 руб. Определить величину оптимального заказа (заявки) и средние затраты на складское обеспечение.

Стоимость хранения на единицу комплектующего изделия:

/з = 0,15-60 = 9 (руб.). Величина оптимального заказа (заявки):

Это значит, что предприятие должно делать заказы 22 раза в год (9000 ед. : 547 ед.) или приблизительно через каждые 16 дней.

Если завод продает в среднем 30 компьютеров ежедневно и при этом для пополнения запасов требуется 6 дней при страховом запасе 8 дней, предприятие должно дать заказ на поставку, когда запасы комплектующего изделия станут равными:

30 -6 + 30- 8 = 420 (ед.).

Новый подход к проблеме запасов обеспечивает метод «поставка точно в срок» (канбан, «из рук в рот»). В этом случае на предприятии хранится минимальный запас, а поставщики поставляют материалы, полуфабрикаты, детали прямо в цех, точно в срок. В результате высво­бождаются значительные средства, сокращаются издержки производ­ства.

В управленческом учете должны оперативно фиксироваться откло-; нения от сроков и объемов поставок сырья, материалов и комплекту­ющих изделий.

Управление материальным хозяйством

Важное значение для предприятия имеет надлежащая организация складского хозяйства. Материальные ценности представляют собой активы, эквивалентные сумме денежных средств, и потому требуют к себе бережного отношения и контроля за рациональным расходовани­ем. Недостатки в хранении, пренебрежительное отношение к склад­скому хозяйству могут способствовать мелким и крупным хищениям, ^порче материалов и как следствие приводить к уменьшению прибылей И Даже к убыткам.

128

Глава 3. Группировка издержек по вш^м затрат

Существует три основных варианта организации снабжения и хра­нения материалов:

• централизованная закупка, хранение и подготовка материальных запасов к потреблению;

• централизованная закупка с доставкой и хранением запасов на разных складах;

• децентрализованное приобретение и хранение материальных за­пасов в местах их потребления.

Централизованная система позволяет предприятию добиться более льготных условий поставки, например ценовых скидок; облегчается стандартизация отдельных видов запасов; появляется возможность со­средоточить в одном отделе наиболее квалифицированных специалис­тов по закупкам того или иного вида ресурсов. Однако создание спе­циализированной централизованной службы снабжения ведет к по­вышению административных расходов.

Централизованное хранение сырья и материалов экономит штат складского персонала, обеспечивает лучший контроль за использова­нием ресурсов, облегчает проверку запасов, создает условия для их надлежащей охраны. В то же время централизация хранения запасов сырья и материалов может привести к увеличению транспортных рас­ходов, задержкам в обеспечении материалами удаленных производст­венных подразделений, создает большой риск потерь при пожаре.

Управленческий учет запасов ведется с учетом особенностей каж­дого варианта закупок и хранения по методу отклонений. Для этого должны быть разработаны нормы запаса и обеспечения потребителей по всем основным видам товарно-материальных ценностей.

Представляет интерес существующая на многих зарубежных фир­мах система непрерывной инвентаризации и пополнения запасов. Она состоит в том, что материально ответственное лицо (кладовщик) по­стоянно (ежедневно, раз в три дня, неделю и т.п.) проверяет наличие закрепленных за ним ценностей, сверяя его с данными картотеки или регистров компьютерного учета. Этим достигается детальная и надеж­ная проверка фактического наличия запасов, экономится время и рас­ходы на проведение инвентаризаций, облегчается работа поставщика по контролю за своевременным пополнением запасов. Расхождения между учетными данными легко обнаруживаются и локализуются, что во многих случаях позволяет предотвратить их появление в будущем.

Учет затрат труда

Отличительная особенность управленческого учета по сравнению с бухгалтерским заключается в необходимости определять не только

3.2. Измерение материальных и трудовых затрат 129

расходы на оплату труда, но и его затраты в рабочем и машинном времени, в показателях трудоемкости и машиноемкости производства. Это позволяет оценить эффективность использования рабочего време­ни, трудоемкость и машиноемкость технологических процессов, сте­пень использования производственных мощностей, результаты их ре­гулирования управленческими решениями.

Для управления важно знать не только, сколько стоит деталь, полу­фабрикат, изделие, но и сколько времени необходимо для их изготов­ления. Контролируя ход и экономичность процесса производства, мас­тер обращает внимание прежде всего на время, а не на затраты в рублях. Затраты времени определяют уровень производительности труда и влияют на величину его оплаты при любой системе организации зара­ботной платы. Вот почему на все важные работы, технологические опе­рации, производственные задания устанавливают нормы времени и системно или внесистемно учитывают его фактический расход и от­клонения.

Для управленческого учета рабочего времени обычно используют два основных регистра:

• карточки учета рабочего времени, в которых фиксируются фак­ тические затраты времени на выполнение той или иной работы. В кар­ точках отражаются основное и сверхурочное время, затраты которого являются основанием для расчета общего заработка;

• калькуляционные регистры (ведомости) заказов, отдельных . видов продукции или их групп, в которых фиксируются фактические

затраты времени на выполнение каждого заказа или изготовление про-

|дукта. Эти регистры ведут по видам продукции, работ, услуг и отдель­ным видам заказов. В действующей практике расходы на оплату труда, включаемые в себестоимость продукции, подразделяют на выплаты за отработанное I время или количество продукции, деталей, полуфабрикатов и выплаты стимулирующего характера.

К выплатам за объем производства (сбыта) относятся:

• расходы заработной платы за фактически выполненную работу или отработанное время, исчисленные по сдельным расценкам, тариф­ным ставкам и должностным окладам или в процентах от выручки;

• стоимость продукции, выдаваемой работникам в порядке нату­ральной оплаты;

• компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и ус­ловиями труда (надбавки и доплаты за работу в ночное время, сверх­урочную работу, совмещение профессий, работу в тяжелых и вредных условиях и т.д.);

5 - 2028

130 Глава 3. Группировка издержек по видам затрат

• надбавки, обусловленные региональным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях;

• расходы на оплату труда по основной деятельности предприятия работников, не состоящих в его штате.

К стимулирующим выплатам, включаемым в себестоимость про­дукции, относят все виды премий и надбавок за производственные результаты, профессиональное мастерство, вознафаждения за выслугу лет, стоимость бесплатно предоставляемых услуг, обедов, форменной одежды, выплаты по районным коэффициентам, оплата за дни обсле­дования, сдачи крови и отдых и т.п.

Кроме прямых затрат на заработную плату во многих странах с рыночной экономикой в составе издержек выделяют общие расходы по оплате труда, которые включают отчисления на социальные нужды. Они производятся по установленным законодательством нормам от затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции.

Расходы на социальные нужды осуществляют в виде отчислений на социальное и обязательное медицинское страхование, страхование по безработице и от несчастных случаев. Сюда же относятся обусловлен­ные тарифными соглашениями фактические выплаты и компенсации. Многие фирмы кроме обязательного проводят дополнительное стра­хование персонала и осуществляют социальные выплаты.

В добровольных затратах на социальные нужды следует выделить прямые выплаты персоналу предприятия пособий по уходу за больны­ми членами семьи, на получение образования, курортное лечение, на рождение ребенка, по случаю свадьбы, юбилея, дополнительные от­числения в пенсионные фонды и фонды социального страхования. Косвенными затратами на социальные нужды являются расходы на санитарное обслуживание, профессиональные осмотры, доплаты на питание в столовой предприятия и т.д. Далеко не во всех случаях эти расходы рассматриваются налоговой службой в качестве вычета из на­логооблагаемой прибыли предприятия. Однако для целей управлен­ческого учета они рассматриваются с позиций затрат фирмы незави­симо от источника их покрытия. При этом не всегда имеет значение, за счет какого источника производятся соответствующие затраты: за счет оборотных средств с отнесением издержек на себестоимость или за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Для вла­дельцев и менеджеров важно знать, во сколько реально обходится на­емный работник.

Управленческий учет затрат труда на выпуск продукции и заработ­ной платы включает учет отработанного времени и заработной платы персонала, непосредственно связанного с изготовлением (добычей)

3.2. Измерение материальных и трудовых затрат 131

продукции и оказанием производственных услуг. Прежде всего это время и расходы на оплату труда производственных рабочих и инже­нерно-технических работников, участвующих в производственном процессе и отдельных технологических операциях по изготовлению продукции и упаковке ее в цехе. Сюда же относятся доплата по пре­миальным системам оплаты труда и оплата за дополнительные, не предусмотренные технологией операции.

Заработная плата других работников предприятия учитывается в составе цеховых (общепроизводственных) и общезаводских (общехо­зяйственных) расходов, в коммерческих (внепроизводственных) рас­ходах, в потерях от брака, в расходах на подготовку и освоение произ­водства.

Кроме заработной платы списочного состава промышленно-про-изводственного персонала предприятия в состав затрат на оплату труда по действующим положениям включают оплату труда работников, не состоящих в штате предприятия, выполняющих работу по договорам, но не являющихся предпринимателями.

В затраты предприятия, учитываемые в целях налогообложения, нельзя включать премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений, материальную помощь, оплату до­полнительных (сверх предусмотренных законодательством) отпусков, пенсий, путевок на лечение и отдых, другие выплаты, непосредственно не связанные с заработной платой.

Так же как затраты сырья и материалов, расходы на оплату труда могут быть учтены в целом по цеху и предприятию или с разбивкой: затраты по нормам и отклонения от норм в связи с отступлениями от нормальных условий производства (несоответствие оборудования, ма­териалов, инструмента и другие допустимые отступления от техноло­гии).

На негосударственных предприятиях по аналогии с практикой, применяемой зарубежными фирмами, возможно подразделять расхо­ды на оплату труда производственного персонала на прямые расходы на изготовление продукции и косвенные расходы по оплате труда, куда включаются и отчисления социального характера.

Учет оплаты труда

Основными методами оплаты труда на современном предприятии являются:

• оплата на основании повременной ставки независимо от объема выпущенной продукции;

5*

132