Глава 3. Группировка издержек по видам затрат

Номенклатура затрат на подготовку и освоение производства новых видов продукции или более совершенных технологических процессов изготовления ранее выпускаемых изделий включает расходы на про­ектирование и конструирование новых изделий, разработку техноло­гии их производства, проектирование и изготовление специальной и другой инструментальной оснастки, перепланировку и наладку обору­дования, испытание материалов, инструментов, на разработку и освое­ние новой заводской технологии процессов производства. Сюда же относятся затраты на изготовление и испытание на предприятиях-из­готовителях и у потребителей опытного образца (партии) изделий, до­полнительные расходы на корректировку технической документации перед переходом на массовый выпуск новой продукции.

Затраты, связанные с частичным совершенствованием конструк­ции изделий, модернизацией отдельных деталей, узлов и улучшением технологического процесса на предприятиях с многономенклатурным производством относительно несложных изделий (инструменты, ша­рикоподшипники, радиодетали и др.), где время освоения изменений и соответствующие расходы невелики, могут планироваться и учиты­ваться в составе общепроизводственных расходов.

Расходы на освоение крупных агрегатов, цехов и предприятий (кроме включаемых в сметы строительства расходов на опробование оборудования и подготовку эксплуатационных кадров, а также затрат на устранение недоделок и дефектов, допущенных в ходе строительства и монтажа) обычно относятся на себестоимость продукции с начала промышленной эксплуатации осваиваемых объектов в течение срока освоения.

Сметная (плановая) величина этих расходов определяется в зави­симости от установленного режима, продолжительности и других ус­ловий освоения вводимых производственных мощностей. Из общей суммы эксплуатационных затрат, предусмотренных по смете, должна исключаться стоимость продукции, полученной в период освоения.

К этой же группе комплексных расходов примыкают затраты на подготовительные работы в добывающей промышленности, относи­мые на себестоимость добычи полезных ископаемых в течение срока использования горных выработок.

Расходы на подготовку и освоение производства новых видов про­дукции и технологических процессов определяются по сметному рас­чету, общий итог которого должен корректироваться на величину раз­ницы между фактическими и предусмотренными по смете затратами в конце каждого года и по истечении периода освоения производства. В течение этого года расходы на освоение включаются в себестоимость отдельных видов продукции по нормам погашения, устанавливаемым

3.1. Содержание и назначение группировки затрат по элементам издержек 113

на единицу продукции, исходя из общей суммы расходов, длительнос­ти их погашения и планового объема выпуска изделий и услуг во время освоения производства.

Недостатком в действующей практике бухгалтерского учета затрат на освоение новой продукции является неполный охват фактических расходов на исследования и разработку конструкторских решений и технологических методов, имевших место в инженерных службах пред­приятий-изготовителей. На многих предприятиях затраты на содержа­ние конструкторских и технологических отделов и бюро целиком и полностью относятся на общехозяйственные расходы. Объясняется это невозможностью в большинстве случаев выделить расходы по со­зданию и освоению новых изделий из общих затрат на содержание инженерных служб по конструкторскому и технологическому сопро­вождению серийной продукции. Решение данного вопроса в управлен­ческом учете может состоять в детализации учета издержек конструк­торских и технологических отделов, служб механизации и автоматиза­ции производства по местам затрат и обособлении тех или иных под­разделений, которые заняты освоением новой продукции. Там, где это невозможно осуществить, должно учитываться фактическое число часов загрузки инженерно-технического персонала по соответствую­щим категориям, занятого на разработке и освоении новых изделий и технологических процессов.

Комплексные расходы по содержанию и эксплуатации оборудования включают затраты на материалы, топливо, энергию, заработную плату рабочих и оплату услуг по содержанию и ремонту производственного оборудования, транспортных средств и ценных инструментов, их амортизацию, стоимость оснастки, затраты по их восстановлению и прочие расходы, связанные с содержанием и работой оборудования и транспортных средств. В совокупности эти затраты отражают издерж­ки орудий труда по перенесению стоимости потребленных средств производства на готовый продукт.

В управленческом учете предусмотрена возможность выделения из состава перечисленных затрат расходов на внутризаводское перемещение сырья, материалов, полуфабрикатов и продукции, если они составляют значительный удельный вес в издержках производства. К ним отно­сятся затраты на содержание и эксплуатацию авто- и электрокаров, автомашин, автопогрузчиков, паровозов, тепловозов и других видов нетехнологического транспорта.

Управленческий учет расходов по содержанию и эксплуатации обо­рудования и затрат по внутризаводскому перемещению материалов и продукции ведется по отдельным цехам и видам производства, круп­ным агрегатам.

114 Глава 3. Группировка издержек по видам затрат

Общепроизводственные и общие хозяйственные расходы характеризу­ют затраты предприятия на организацию и управление производством. Сюда же относится часть производственных и внепроизводственных потерь организации. Соответственно этому общепроизводственные и общехозяйственные расходы подразделяются на управленческие, об­щехозяйственные и непроизводительные затраты.

Фактические суммы затрат на содержание оборудования, общеп­роизводственные и общехозяйственные расходы учитываются на соот­ветствующих счетах бухгалтерского или управленческого учета в раз­резе установленной номенклатуры статей, значительная часть которых также является комплексными (например, расходы на содержание и ремонт основных средств, испытания, опыты и исследования, внутри­заводское перемещение грузов и т.д.).

В комплексной статье «Потери от брака» отражаются расходы по исправлению продукции, не соответствующей стандартам и техничес­ким условиям, а также потери предприятия от неисправимого брака. Они состоят из затрат на израсходованное сырье, материалы, заработ­ную плату с начислениями и части накладных расходов.

По исправимому браку, обнаруженному на предприятии, они включают затраты на сырье, материалы, полуфабрикаты, израсходо­ванные на устранение дефектов в изделиях, заработную плату произ­водственных рабочих за работу по исправлению брака, части затрат на содержание и эксплуатацию оборудования и общепроизводственных расходов. В случаях, когда исправимый брак выявлен у потребителя продукции, на себестоимость относятся расходы по исправлению за­бракованной продукции на месте ее использования. Стоимость окон­чательно забракованной продукции предприятия включает основные затраты на ее изготовление и долю накладных расходов. Если такой брак обнаружен у потребителя, на комплексную статью «Потери от брака» относят производственную себестоимость соответствующих из­делий и расходы, вызванные заменой забракованной продукции.

В состав потерь от брака включается кроме того стоимость матери­алов, деталей и полуфабрикатов, испорченных при наладке оборудо­вания, сверх установленных нормативов, а также отклонения от норм затрат на гарантийный ремонт изделий.

Общая сумма потерь от брака определяется путем прибавления к стоимости окончательного брака затрат на устранение дефектов про­дукции и исключения стоимости забракованных изделий по цене воз­можного использования, сумм удержания с виновников брака, в том числе и поставщиков недоброкачественных материалов и полуфабри­катов.

3.1. Содержание и назначение группировки затрат по элементам издержек 11.5

Особую группу затрат, включаемых в полную себестоимость про­дукции, представляют расходы на продажу, характеризующие издерж­ки, связанные с реализацией изготовленной продукции.

Перечень комплексных затрат и степень их обобщения зависят от различных факторов. Важнейшими из них являются особенности тех­нологии и организации производства и связанные с ними специфи-|; ческие особенности контроля за издержками производства. При этом принимается во внимание удельный вес отдельных расходов в себесто-1 имости продукции, возможность их обособления от других затрат, от-I* несенных на себестоимость конкретных видов продукции и услуг, и др. Комплексные расходы сопутствуют всем стадиям производствен-|; ного кругооборота. При приобретении сырья, материалов, топлива это 1 транспортно-заготовительные расходы, в сфере производства — затра-■ты на подготовку и освоение производства, на содержание и эксплуа-Ц тацию оборудования, на организацию производства и управление I предприятием, при реализации комплексными являются коммерчес-Р кие расходы. Каждой из этих стадий соответствует определенная об­ласть деятельности предприятия и индивидуальные объемные показа-I тели. В процессе снабжения — количество приобретенных материаль-игйых ценностей, в производстве — количество изготовленных изделий или объем оказанных услуг, на стадии реализации — объем реализо­ванной продукции.

Образование большинства комплексных статей подчинено опреде­ленной закономерности: в первую очередь из элементов формируют простые совокупности издержек, которые, соединяясь с другими ком­плексными расходами и затратами в первичных элементах, образуют комплексы более сложного порядка. Постепенный переход издержек из одной комплексной статьи в другую определяется в зависимости от последовательности калькулирования себестоимости изделия.

Следует различать понятия элементных и комплексных статей се­бестоимости продукции предприятия в целом и применительно к ста­тьям калькуляции себестоимости изделий и услуг. Если поэлементный разрез сметы производства показывает общую сумму издержек опре­деленного вида, имевших место на предприятии, то на соответствую­щую статью калькуляции относится лишь часть затрат по элементам,

116