Глава 3. Группировка издержек по видам затрат

• оплата по результатам труда независимо от затраченного вре­мени;

• оплата по системе материального стимулирования, которая со­четает повременные ставки и сдельную оплату. Рабочим платят по ос­новной тарифной ставке, исчисленной исходя из существующих норм выработки за произведенное количество продукции и полуфабрика­тов, и выплачивают дополнительное вознаграждение в соответствии с объемом выполненной работы сверх минимальной нормы выработки.

Метод определения расходов на оплату труда при прямой повремен­ной системе заработной платы достаточно прост и легок в применении. Расчет производится путем умножения количества часов, записанных в карточке учета рабочего времени, на ставку заработной платы того или иного работника. Поскольку заработная плата в этом случае рас­считывается независимо от объема производства, стимулы для по­вышения производительности труда у работников отсутствуют. Если отдельно учитывать и платить за сверхурочное время, то некоторые рабочие могут пытаться работать медленно в течение основного вре­мени, а затем требовать сверхурочной работы. Это повлечет повыше­ние оплаты труда без увеличения объема производства.

В большинстве случаев повременная оплата труда применяется тогда, когда определение объема выработки затруднительно или каче­ство работы стоит на первом месте. Если необходимо стимулировать больший выход продукции, рост производительности и существует возможность определить объем выполненной работы по каждой бригаде или отдельному работнику, используют метод оплаты по ре­зультатам труда.

При сдельной оплате заработная плата рассчитывается путем умно­жения количества единиц выработки на удельную ставку ее оплаты. Поскольку возможны случаи простоев не по вине рабочих-сдель­щиков, сдельная оплата в большинстве случаев должна сочетаться с гарантированной повременной ставкой, которая обеспечивает работ­никам получение основной заработной платы за количество отрабо­танного времени независимо от затрат труда. Соответственно в управ­ленческом учете эти части заработной платы отражаются обособленно.

В современном производстве важна синхронность работы отдель­ных участков и производственного персонала. Для ее обеспечения при сохранении преимущественно повременной оплаты рабочим (брига­дам) устанавливают сменные задания и контролируют их выполнение.

Для стимулирования роста производительности труда на работах, зависящих от индивидуальных (коллективных) усилий персонала, от­дельные фирмы практикуют премирование за экономию рабочего вре-

3.2. Измерение материальных и трудовых затрат

133

мени. Соответствующие данные для этого получают в системе управ­ленческого учета.

Система материального стимулирования должна быть организова­на так, чтобы обеспечить рабочим стимулы для увеличения объема производства и вместе с этим повысить их заработную плату. Многие зарубежные фирмы занимались вопросами повышения производи­тельности труда при помощи различных систем и нашли несколько вариантов решения этой проблемы. В основном они сводятся к ис­пользованию премиальных надбавок за индивидуальные и коллектив­ные результаты работы, дифференциации повременной оплаты и до­левому участию в прибылях компании.

Система премиальной надбавки является компромиссным реше­нием, сочетающим простую повременную ставку и систему сдельной оплаты труда. Она связывает заработную плату с учтенными затратами труда и объемом работы, выполненной отдельными рабочими. .

Существует несколько систем премирования, и все они имеют ряд общих моментов:

• время устанавливается для каждого заданного объема производ­ства;

• время, затраченное работником, сравнивается с определенным нормативом, и премия выплачивается в том случае, если затраченное время не превышает установленного по нормативу на данную работу;

• оплата обычно основывается на повременной ставке, однако может зависеть от условий, определенных в трудовых договорах и со­глашениях.

В некоторых отраслях, где рабочие обычно работают в бригаде, как, например, при производстве автомобилей, добыче угля и выплавке металла, отделить выработку одного рабочего от объема выполненной работы другого бывает невозможно. Система группового премирова­ния материально стимулирует весь коллектив. Она может быть осно­вана на методе сдельной оплаты или методе премиальной надбавки. Процесс определения величины премиальных оплат аналогичен рас­чету премии для отдельного рабочего.

Система повышенной повременной оплаты предполагает более высо­кую почасовую ставку в случае достижения нормативного уровня объе­ма производства. Система была разработана на основе многолетнего опыта использования систем сдельной оплаты в сочетании с преми­альной надбавкой. Стимулом для рабочих в данном случае является высокая почасовая ставка, которая слабо зависит от уровня производ­ства.

Представляет интерес для российских предприятий система парт­нерства и долевого участия в прибыли. Она позволяет стимулировать

134 Глава 3. Группировка издержек по видам затрат

эффективную работу персонала за счет общих конечных результатов деятельности компании. Для этого заранее согласованный процент от прибыли фирмы отчисляется в фонд оплаты труда и распределяется среди кадрового персонала с учетом должности, годовой заработной платы и стажа работы. При системе партнерства персоналу предостав­ляется возможность владения долей компании, которая может выра­жаться в виде акций предприятия, предоставляемых коллективу в ка­честве премиальных, бесплатно или по минимальным ценам приобре­тения. В учете такого рода выплаты и льготы обособляются особо.

Для контроля расходов на персонал, анализа их связи с объемами производственной деятельности, а также по налоговым соображениям в управленческом учете затраты на персонал подразделяют н'а про­изводственную сдельную и повременную заработную плату, оклады работников управления, затраты на социальные нужды, предусмотрен­ные законом (охрана труда, техника безопасности, отчисления в пен­сионные фонды, на социальное страхование и т.п.), добровольные до­полнительные расходы фирмы на социальные нужды и прочие затраты на содержание персонала.

Производственная заработная плата включает расходы на оплату труда (основная, дополнительная заработная плата, премии за произ­водственные достижения) по изготовлению (добыче) продукций и за­работную плату за вспомогательные, обслуживающие работы, относя­щиеся к производству основной продукции.

К прямым расходам на оплату труда может относиться не только заработная плата рабочих, но и инженерно-технических работников, если их деятельность связана с конкретным видом продукции, работ, услуг.

Косвенная оплата труда включается в переменные расходы с ис­пользованием соответствующего варианта затрат.

Заработная плата и оклады начисляются и учитываются на основе первичных документов на сдельную и повременную оплату труда (на­ряды, ведомости выработки, сменные рапорты, табели, приказы и т.п.).

Каждый работник предприятия, как правило, принадлежит опре­деленной структурной единице — цеху, отделу, службе. Поэтому груп­пировка расходов на оплату труда по местам формирования затрат осо­бых трудностей не вызывает. Для заработной платы лиц не списочного состава или работников, выполняющих в течение отчетного периода свои функции в разных структурных подразделениях, могут быть вве­дены так называемые абстрактные места затрат типа «Управление предприятием», «Внешние услуги» и т.п. Учтенные вместе с другими расходами, затраты на оплату труда этих работников распределяются

3.3. Учет калькуляционных затрат и дискретных расходов 135

между основными и вспомогательными подразделениями пропорцио­нально величине потребленной продукции или услуг данного места издержек.

Основная заработная плата производственных рабочих и другого персонала относится на себестоимость отдельных изделий или их групп и заказов прямым путем. Если это невозможно (например, по заработной плате повременщиков), расходы на оплату труда распреде­ляют между товарным выпуском продукции и незавершенным произ­водством, а затем между видами готовых изделий пропорционально:

• сметным нормативным ставкам на изделие, заказ, машиноком­плект;

• затратам времени на изготовление тех или иных изделий и их составных частей (деталей, узлов, полуфабрикатов).

Сметные ставки рассчитывают исходя из объема производства, перечня рабочих мест и штатных должностей.

Общие расходы на оплату труда распределяют между видами про­дукции только в тех случаях, когда их нельзя отнести на изделия прямо. Это относится главным образом к повременной и дополнительной за­работной плате, косвенным выплатам, отчислениям на страхование, доплатам и т.п. Обычно они распределяются между объектами кальку­лирования пропорционально прямой заработной плате основных про­изводственных рабочих.

В практике управленческого учета зарубежных фирм для распреде­ления общих затрат на оплату труда персонала иногда используют по­казатели времени изготовления той или иной продукции или ее тру­доемкости.

3.3. Учет калькуляционных затрат и дискретных расходов Понятие калькуляционных затрат

Особую группу расходов, включаемых в валовые издержки пред­приятия, составляют калькуляционные затраты. В отличие от матери­альных и трудовых издержек они не связаны с потреблением ресурсов в данном отчетном периоде и представляют собой возмещение про­шлых или возможных в будущем затрат предприятия. Кроме того, в состав калькуляционных расходов могут входить затраты, которые по правилам бухгалтерского и налогового учета нельзя включать в себе­стоимость продукции, работ, услуг и в налоговые вычеты из получен­ного дохода при определении налогооблагаемой прибыли.

Управленческий учет этой части вмененных затрат важен для объ­ективной оценки влияния всех производственных факторов на из-

136