2. Вплив ухилення від оподаткування на розвиток економіки України

Проблема детінізації української економіки в умовах її трансформації від адміністративно-планової до ринкової системи відносин і досі лишається актуальною. Адже левову частку тіньових економічних процесів сьогодні становить ухилення від сплати податків, зборів і обов'язкових платежів. Проблема створення економічних умов, які б унеможливлювали ухилення від сплати податків, і пошук шляхів легалізації тіньових капіталів, обсяг яких уже перевищує Державний бюджет країни, потребує якнайшвидшого розв'язання. Згідно з оцінками українських експертів, за роки незалежності з України було вивезено понад $40 млрд. Окрім того, сьогодні в позабанківському грошовому обігу перебуває більш як 44% неконтрольованої грошової маси (близько 9 млрд. грн.) .

Вжиття таких оперативних заходів щодо реформування системи оподаткування спричинено зниженням за останні роки фіскальної функції податків. Відзначається значне відставання темпів податкових надходжень до Державного бюджету від темпів росту валового внутрішнього продукту країни, а в структурі справляння податків - зниження рік у рік питомої ваги ПДВ, особливо його відшкодування з бюджету.

Проте, як показує вертикальний розтин діалектики історичних змін форм суспільно-економічних формацій, тіньова економіка і, зокрема, ухилення від сплати податків, притаманні кожній з цих формацій.

Аналізу проблеми ухилень від сплати податків присвячені роботи вітчизняних учених, як-от Н. Азарова, А. Баделюка, В. Білоуса, А. Бодюка, П. Гайдуцького, Н. Ксерози, П. Мельника, Д. Муляка, С. Павленка, В. Поповича, А. Савченко, О. Турчинова, Т. Ютминой, І. Якушика, Ф. Ярошенка та ін. Їх дослідження сфокусовані на виявленні детермінантів, що спричиняють тінізацію оподаткування, та розробці засобів боротьби з цим негативним явищем. Наприклад, В. Попович і Д. Шолудько вважають, що навантаження у тіньовому секторі менше, ніж у легальних умовах підприємництва, тому останнє програє. Вихід із цієї ситуації вони бачать у докорінній та динамічній трансформації чинної системи оподаткування . На думку О. Сторожука, ухилення від сплати податків в Україні процвітає завдяки аморалізму, що породжується бажанням отримати високі доходи будь-яким шляхом. Неналежна сплата податків необов'язково викликає автоматичну реакцію податкової адміністрації у вигляді переслідування чи покарання. Тому у платника є вибір між двома лініями поведінки: повідомити правду в податковій декларації чи неправду, точніше напівправду. В. Антіпов вважає, що головною причиною негативного впливу податків на процеси тінізації економіки є не абсолютна їхня вага, а деформація податкової політики, а саме:

• структура податкових вилучень не відповідає структурі доходів суб'єктів господарювання, податкове навантаження розподілене нерівномірно;

• надання податкових пільг за рахунок бюджету різним групам спеціальних інтересів .

Останнім часом в Україні з'явилося таке явище, як ухилення від сплати податків без порушення чинного законодавства, що дістало назву податкового планування. На відміну від ухилення від сплати податків, податкове планування є абсолютно законним способом зберегти свої кошти. Його застосування дозволяє оптимально поєднати правові форми відносин та можливі варіанти їх інтерпретації . Лише недавно в українській науковій літературі виникли нові терміни: податкове планування, податковий менеджмент, оптимізація оподаткування. При цьому податкові органи і платники податків зайняли практично діаметральні позиції щодо визначення сутності зазначених термінів. Податківці поєднали їх з поняттям ухилення від сплати податків, а певні платники - з будь-якими діями (законними та незаконними), спрямованими на скорочення платежів до бюджету. Основним критерієм для поділу цих термінів є законність дій платників податків .

Під податковим правопорушенням потрібно розуміти діяння, що порушують норми податкового законодавства, а відтак передбачають фінансово-правову відповідальність.

В Україні ведеться активна боротьба з ухиленням від сплати податків. Проте, ситуація вимагає значного посилення державного регулювання як у законодавчій, так і практичній царинах . До протилежних висновків дійшов В. Вишневський, який вважає, що кількість перевірок та обсяги накладених штрафів свідчать не про ефективність діяльності податкових адміністрацій, а радше про те, що в умовах "непрозорого" податкового законодавства можна оподатковувати будь-кого. Здебільшого штрафи накладаються тільки за дрібні порушення. Зростання штрафів має своїм наслідком перерозподіл прихованих доходів від платників податку до корумпованих чиновників .

Фундаментальні причини, які уможливлюють ухилення від сплати податків, слід шукати на макрорівні.

По-перше, під час формування податкової системи України не використовувалася методологія жодної економічної теорії. Концепцію теорії трудової вартості, розроблену в дослідженнях А. Сміта, Д. Рікардо, К. Маркса, було відкинуто, а натомість нічого не запропоновано.

По-друге, модернізація Державної податкової служби України відстала від прогресивного розвитку її продуктивних сил і таким чином послабила свій регулюючий вплив на економічні відносини.

По-третє, система оподаткування до останнього часу ще не охоплена Проектом модернізації ДПС України. Як наслідок, виник дисбаланс між модернізацією Державної податкової служби (суб'єктом управління) і реформуванням податкової системи (об'єкт управління). Ці процеси поки що йдуть паралельним шляхом.

З наведеної нижче таблиці про результати роботи податкової міліції можемо проаналізувати суму встановлених збитків ухиленням від сплати податків, які при істотно впливають на економіку нашої країни.

Результати роботи податкової міліції за 2008-2009 роки Таблиця 1

Рік	Нараховано до бюджетів та державних цільових фондів за участю податкової міліції (тис.грн.)	Стягнуто за участю податкової міліції за актами та матеріалами перевірок (тис.грн.)	Сума встановлених збитків по кримінальних справах про ухилення від сплати податків (тис.грн.)	Відшкодована сума збитків по кримінальних справах про ухилення від сплати податків (тис.грн.)
2008	382061	173532	2662837	1155967
2009	502682	34661807	2406573	829521

Як видно з таблиці до бюджетів та державно цільових фондів нараховано за участю податкової міліції в 2009 році 502682 тис. грн., що на 120621 тис. грн. більше, темп росту надходжень становить 132%, а темп росту 32%.

Сума встановлених збитків від ухилення від сплати податків в 2009р. становила 2406573 тис. грн., що є на 256264 тис. грн. менше від 2008р., тобто на 10% знизилась. Відшкодована сума збитків становила 43,4% від загальної суми збитку в 2008 році, а у 2009 році склала 34,4% від загального збитку, що на 11% нижча від 2008р.

Проаналізуємо ще одну таблицю

Додатково нараховано до бюджетів та державних цільових фондів за

актами документальних перевірок підприємств, установ, організацій та громадян по податках і зборах за 2008-2009 роки Таблиця 2

	Рік	Додатково нараховано, всього (тис. грн.)	У тому числі					Аміні- стра- тивні штра- фи
			за актами перевірок	з них			пеня за несвоєчасну сплату
				основний платіж	фінансові санкції	пеня
Податки і платежі від підприємств, установ, організацій і громадян	2008	8 519 874	8 178 121	4 545 532	3 496 291	136 298	341 753	11 617
	2009	14 911 252	14 590 413	8 518 370	5 854 607	217 436	320 839	12 892
Податки та інші платежі з підприємств, установ,організацій	2008	7 733 927	7 407 520	4 190 122	3 097 008	120 390	326 407	4 581
	2009	13 552 452	13 252 096	7 966 679	5 102 040	183 377	300 356	5 212
Податок з доходів найманих працівників робітників та службовців	2008	130 034	127 516	45 691	69 508	12 317	2 518	171
	2009	205 222	203 645	67 780	111 226	24 639	1 577	161
Податки та збори з громадян	2008	655 913	643 085	309 719	329 775	3 591	12 828	6 865
	2009	1 153 578	1 134 672	483 911	641 341	9 420	18 906	7 519

Аналізуючи дану таблицю можна зробити наступні висновки: в 2009р. додаткових нарахувань склало всього 14 911 252 тис. грн., що на 6 391 378 тис. грн. більше ніж в 2008р. Темпи росту нарахувань складають 175%, що свідчить про те що нарахування збільшились на 75%, а це є дуже істотно. Додаткові надходження зростали за рахунок наступних чинників: за актами перевірок вони зросли на 6412292 тис. грн. по відношенню до попереднього року, основний платіж зріс на 3 972 838 тис. грн., фінансові санкції – на 2 358 316 тис. грн., пеня на 81 138 тис. грн.

Адміністративні штрафи в 2009р. склали 12 892 тис. грн., що на 1 275 тис. грн. більше ніж у 2008р. Темп росту становить 111%, темп приросту 11%. Щодо структури то адміністративні штрафи за ухилення від оподаткування найбільш виявлено в податках та зборах громадян, а саме: адміністративні штрафи податків з громадян склали 59% від загальної кількості у 2008р. і 58% у 2009р.; штрафи відносно податку з доходів найманих працівників робітників та службовців – 1,5% у 2008-2009рр.; відносно податку та інші платежі з підприємств, установ та організацій – 39,5% у 2008р. та 48% у 2009р.

Таким чином , ухилення від сплати податків є одним із найбільш шкідливих господарських злочинів.

По-перше, цим діянням руйнується формування фінансових надходжень у держаний бюджет, і держава не може належним чином виконувати свої соціальні функції.

По-друге, вся соціальна сфера не доотримує фінансового забезпечення (лікарі, вчителі, пенсіонери, студенти та всі інші).

По-третє, суб'єкти не сплати податків отримують невиправдані прибутки і мають змогу потиснути з ринку товарів і послуг своїх сумлінних конкурентів.