Требование об уплате налога и сбора
Требование об уплате налога, сбора (далее – требование) – письменное извещение налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента о неуплаченной сумме налога, сбора, пени, штрафов и об обязанности их уплаты в установленный срок.
Требование направляется налогоплательщику, плательщику сборов, налоговому агенту – Н(ПсНа) – при наличии у него недоимки независимо от привлечения его к ответственности за нарушение налогового законодательства.
Требование должно содержать:
Сумму задолженности по налогу, сбору, пени, штрафам
Размер пеней, начисленных на момент его направления
Установленный срок уплаты налога, сбора
Срок исполнения требования
Меры по взысканию и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, сбора, которые применяются в случае неисполнения требования
Данные об основаниях взимания налога, сбора
Ссылку на положения налогового законодательства, которые устанавливают обязанность их уплаты
Требование должно быть исполнено, как правило, в течение 10 календарных дней с момента его получения (если более продолжительный период не указан в этом требовании).
Требование направляется Н(ПсНа) налоговым органом, в котором они состоят на учете (Приказ МНС России от 29.08.2002 № БГ-3-29/465 «О совершенствовании работы налоговых органов по применению мер принудительного взыскания налоговой задолженности»). Требование может быть передано руководителю организации или физическому лицу (или их его законному или уполномоченному представителю) способом, подтверждающим факт и дату его получения (лично под расписку или другим способом). Если подобным образом требование об уплате налога вручить невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным после шести дней со дня направления.
Требование должно быть направлено Н(ПсНа), как правило, не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой ФНС России.
Требование об уплате налога, сбора, пеней и штрафов, выставляемое Н(ПсНа) в соответствии с решением по результатам налоговой проверки, должно быть направлено им в 10-дневный срок с даты вступления в силу данного решения.
В случае если после направления требования размер обязанности налогоплательщика или плательщика сборов по уплате налогов и сборов изменился, налоговый орган обязан направить уточненное требование.
Зачет или возврат излишне уплаченных налогов, сборов, пени
Сумма излишне уплаченного налога, сбора, авансовых платежей, пени, штрафов (далее – переплата по налогу) должна быть зачтена (далее – зачет налога) или возвращена Н(ПсНа) (далее – возврат налога). Зачет налога осуществляется в счет:
Текущих платежей по налогам, сборам
Авансовых платежей по налогам
Погашения недоимки по другим налогам
Погашения задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения.
Зачет переплаты по федеральным, региональным и местным налогам и сборам, пеням производится по соответствующим видам налогов и сборов: переплата по федеральным налогам – в счет федеральных налогов, по региональным – в счет региональных налогов и т.д.
Зачет или возврат налога в результате его переплаты налоговый орган производит, как правило, по месту учета Н(ПсНа) без начисления процентов на эту сумму.
Налоговый орган обязан сообщать налогоплательщику о каждом факте и сумме переплаты по налогам в течение 10 дней со дня обнаружения. В случае обнаружения фактов возможной переплаты по налогу по предложению налогового органа или Н(ПсНа) может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам (далее – сверка расчетов по налогам). Результаты сверки оформляются актом и подписываются обеими сторонами. Форма акта совместной сверки расчетов по налогам утверждается ФНС России.
Акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам
В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса РФ налоговая инспекция и организация (предприниматель) могут провести совместную сверку расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Результаты сверки оформляются актом, который подписывается налогоплательщиком и уполномоченным должностным лицом налогового органа.
Форма Акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам утверждена Приказом ФНС России от 20.08.07 г. N ММ-3-25/494@ (форма по КНД 1160070). Она состоит из титульного листа и двух разделов. Разделы заполняются отдельно по каждому налогу (сбору) и коду бюджетной классификации. В первом разделе акта налогоплательщик, который не согласен с данными инспекции, может указать в специально отведенной графе сумму по своим данным. Что же касается второго раздела, то он заполняется при наличии разногласий по первому разделу акта сверки, здесь предусмотрены отдельные графы для отражения показателей по данным инспекции и по данным организации. В конце раздела приводятся выявленные разногласия и их причины, а также предложения сторон по устранению разногласий.
Акт сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, полученный от налогового органа по телекоммуникационным каналам связи в формате XML предназначен только для информирования плательщика о состоянии его расчетов и не подлежит возврату в налоговый орган в электронном виде с заполненными графами "Данные налогоплательщика", "Расхождения", "Результаты совместной сверки". При наличии разногласий рекомендуется обратиться в ИФНС по месту учета.
Зачет переплаты по налогу, сбору, пени в счет текущих налоговых платежей по данному или другим налогам осуществляется по решению налогового органа на основании письменного заявления Н(ПсНа). Такое решение принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания акта совместной сверки расчетов по налогам (в случае ее проведения).
Зачет налога в счет погашения недоимки по другим налогам, задолженности по пеням или штрафам, подлежащим уплате или взысканию, производится налоговыми органами самостоятельно.
Решение о зачете налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога, или со дня подписания акта совместной сверки расчетов по налогам (в случае ее проведения), или со дня вступления в силу решения суда.
Указанная процедура действий налоговых органов не препятствует налогоплательщику самому представить в налоговый орган заявление о зачете налога в счет погашения недоимки (задолженности по пеням, штрафам). В этом случае налоговый орган принимает решение о зачете налога в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания акта совместной сверки расчетов по налогам (в случае ее проведения).
Сумма переплаты по налогу, сбору, пени должна быть возвращена налоговым органом по письменному заявлению Н(ПсНа) в течение одного месяца со дня получения такого заявления. Если у Н(ПсНа)имеются недоимки по другим налогам или задолженности по пеням, штрафам, то возврат суммы переплаты может быть произведен только после зачета суммы переплаты в счет погашения недоимки, задолженности.
Заявление о зачете или возврате суммы переплаты по налогу, сбору, пеням может быть подано в течение трех лет со дня ее уплаты.
Решение о возврате налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания акта совместной сверки расчетов по налогам (в случае ее проведения).
До истечения указанных 10 дней поручение на возврат налога, оформленное на основании решения налогового органа, направляется в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику. Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о принятом решении о зачете/возврате налога или об отказе в его осуществлении в течение пяти дней со дня его принятия. Данное сообщение в письменной форме передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или другим аналогичным способом.
При нарушении срока возврата налога (один месяц) на невозвращенную сумму переплаты начисляются проценты, за каждый день ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей на дни нарушения срока возврата.
Территориальный орган Федерального казначейства, осуществивший возврат суммы излишне уплаченного налога, уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращённых налогоплательщику денежных средств.
В случае если проценты за несвоевременный возврат налога уплачены налогоплательщику не в полном объеме, налоговый орган принимает решение о возврате оставшейся суммы процентов, рассчитанной с даты фактического возврата налогоплательщику налога, в течение трех дней со дня получения уведомления из территориального органа Федерального казначейства.
До истечения указанных трех дней поручение на возврат оставшейся суммы процентов направляется налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства. Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога и уплата начисленных процентов производятся в российских рублях. При возврате или зачете сумм переплаты по государственной пошлине существуют отдельные особенности.
Уплаченная государственная пошлина подлежит возврату в случае:
Уплаты государственной пошлины в большем размере
Возвращения заявления, жалобы или иного обращения или отказа в их принятии судами
Прекращения производства по делу
Не подлежит возврату государственная пошлина, уплаченная за государственную регистрацию прав, ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество, сделок с ним, в случае отказа в государственной регистрации (гл. 25.3 НК РФ).