Глава 2. Расчет налога на прибыль организации (на примере зао «Меридиан»)

2.1 Особенности формирования доходов и затрат организации для начисления налога на прибыль

Рассмотрим на примере порядок заполнения листа 02 декларации по налогу на прибыль и приложений к нему за 2008 год.

ЗАО «Меридиан» (г. Москва) производит собственную продукцию и торгует оптом покупными товарами. Обособленных подразделений у организации нет. Организация уплачивает ежемесячные и ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль. Все доходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль организаций, подразделяются на два основных вида:

1. доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее – доходы от реализации);

2. внереализационные доходы.

Доходом от реализации для целей исчисления налога на прибыль признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав.

Формирование доходов в ЗАО «Меридиан» за 2008 год представлено в Таблице 2 (Приложение 1).

Рассмотрим расходы или затраты ЗАО «Меридиан» связанные с производством и реализацией продукции. Для этого сначала определим, что же такое расходы и что к ним относится.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходы, связанные с производством и реализацией, которые включают:

• расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

• расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

• расходы на освоение природных ресурсов;

• расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

• расходы на обязательное и добровольное страхование;

• прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Внереализационные расходы (к которым относятся все учитываемые для целей налогообложения расходы организации, кроме тех, которые связаны с производством и реализацией).

Расходы организации представлены в Таблице 3 (Приложение 2).

2.2 Расчет налога на прибыль организации (заполнение налоговой декларации по налогу на прибыль)

Рассмотрим порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. Заполнение декларации начинается с заполнения приложений к листу 02.

Сумма авансового платежа, причитающаяся к уплате в бюджет за 9 месяцев 2008 года, исчислена в декларации за указанный период в сумме 923 500 руб. Авансовые платежи на IV квартал начислены в сумме 281 400 руб. Таким образом, сумма авансовых платежей, начисленных за 2008 год, составляет 1204 900 руб. (923 500 руб. + 281400 руб.), в том числе:

• в федеральный бюджет — 326 327 руб. (1 204 900 руб. × 6,5% ÷ 24%);

• в бюджет субъекта РФ — 878 573 руб. (1 204 900 руб. × 17,5% ÷ 24%).

Сумма налога на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 286 НК РФ), а налоговая база исчисляется по итогам налогового периода (п. 1 ст. 54 НК РФ). Поэтому, уплачивая в 2009 году налог на прибыль за 2008 год, организации должны использовать ранее установленную ставку в 24 процента.

Доходы, полученные организацией за 2008 год, представлены в табл. 2.

Расходы организации, на которые можно уменьшить доходы, представлены в табл. 3.Согласно учетной политике для целей налогообложения, принятой на 2008 год, в ЗАО «Меридиан» к прямым расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы:

• затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве продукции;

• расходы на оплату труда работников, участвующих в процессе производства, а также начисленные на эти суммы единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

• суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

В I квартале 2008 года ЗАО «Меридиан» реализовало автомобиль. От сделки получен убыток в сумме 38 640 руб. (см. табл. 2 и 3). Уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль за 2008 год организация может на сумму 27 600 руб.

Поскольку убыток от реализации амортизируемого имущества учитывается в целях налогообложения в порядке, изложенном в пункте 3 статьи 268 НК РФ, заполняем декларацию в следующей последовательности — приложения № 3, 1 и 2 к листу 02, лист 02, подраздел 1.1 раздела 1, титульный лист.

Приложение № 3 к листу 02

В приложении № 3 отражаются данные по операциям, расходы по которым уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в особом порядке. Исходя из условий примера, в этом приложении нужно заполнить строки 010—040, 060 и 340—360. По строке 010 отражается количество сделок по реализации амортизируемого имущества в налоговом периоде — 1, по строке 020 из этого количества указывается число объектов, реализованных с убытком, — 1. По строке 030 проставляется выручка от реализации амортизируемого имущества — 262 060 руб., по строке 040 — его остаточная стоимость — 300 700 руб., по строке 060 — сумма полученного убытка — 38 640 руб. (262 060 руб. - 300 700 руб.).

Поскольку других операций, финансовые результаты по которым отражаются в приложении № 3, организация не совершала, показатели строк 030, 040 и 060 переносятся соответственно в строки 340, 350 и 360 этого приложения. После приложения № 3 заполняется приложение № 1 к листу 02.

Приложение № 1 к листу 02

Приложение № 1 целесообразнее заполнять, начиная со строк 011—014, в которых расшифровывается показатель строки 010. В нашем примере заполняются строки 011 и 012.

По строке 011 указывается выручка от реализации товаров собственного производства — 13 572 800 руб., а по строке 012— выручка от реализации покупных товаров — 1 683 400 руб.

По строке 010 отражается общая сумма выручки от реализации, которая рассчитывается так:

13572 800 руб. + 1683 400 руб. = 15 256 200 руб.

В показатель строки 010 не включается выручка от реализации, отражаемая в строках 020 и 030. Далее в нашем примере заполняются строки 030, 040 и 100. В строку 030 вписывается показатель строки 340 приложения № 3 — 262 060 руб. По строке 040 отражается общая сумма доходов от реализации. Эта строка равна:

15 256 200 руб. + 262 060 руб. = 15 518 260 руб.

По строке 100 указывается сумма внереализационных доходов, полученная ЗАО «Меридиан» в 2008 году:

120 600 руб. + 152 000 руб. = 272 600 руб.

После приложения № 1 заполняется приложение № 2 к листу 02.

Приложение № 2 к листу 02

Первой в приложении № 2 заполняется строка 010. Чтобы ее заполнить, нужно рассчитать сумму прямых расходов, относящихся к реализованной продукции собственного производства. У ЗАО «Меридиан» в этих расходах учитываются:

• материальные затраты (сырье, материалы, комплектующие, расходы на энергию и др.) — 2 169 000 руб. (1 581 900 руб. + 587 100 руб.);

• расходы на оплату труда работников, занятых в процессе производства, — 1 540 900 руб.;

• единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на зарплату работников, занятых в процессе производства, — 400 600 руб.;

• сумма начисленной амортизации по основным средствам, которые используются в процессе производства, — 340 500 руб.

Сумма прямых расходов, связанных с производством и реализацией товаров собственного производства, равна:

2 169 000 руб. + 1 540 900 руб. + 400 600 руб. + 340 500 руб. = 4 451 000 руб.

Эта сумма указывается по строке 010 приложения № 2.

По строке 020 отражается сумма прямых расходов по торговым операциям. Она включает в себя стоимость покупных товаров и транспортные расходы:

1 310 500 руб. + 82 700 руб. = 1 393 200 руб.

Стоимость покупных товаров (1310 500 руб.) указывается также по строке 030. По строке 040 отражаются все косвенные расходы, понесенные организацией в налоговом периоде, а именно расходы, связанные с производством и реализацией продукции собственного производства и по торговым операциям. В этой строке не учитываются расходы, признаваемые в целях налогообложения в особом порядке. В нашем примере в показатель этой строки не включается остаточная стоимость реализованного автомобиля. Показатель строки 040 равен:

1 854 100 руб. - 300 700 руб. + 1 067 500 руб. = 2 620 900 руб.

По строке 041 из строки 040 указываются начисленные налоги и сборы, за исключением ЕСН, а также налогов, перечисленных в статье 270 НК РФ. В нашем примере по этой строке отражается сумма налога на имущество 121 700руб.

По строкам 042—070 ставятся прочерки, поскольку расходов, отражаемых по этим строкам, у организации не было.

По строке 080 в нашем примере указывается остаточная стоимость реализованного автомобиля. В эту строку переносится показатель строки 350 приложения№3 300700руб.

По строке 100 указывается сумма убытка от реализации автомобиля, учитываемая в целях налогообложения в 2008 году, — 27 600 руб.

По строке 130 отражается общая сумма расходов, учитываемых в целях налогообложения. Эта строка равна:

4 451000 руб. + 1393 200 руб. + 2 620 900 руб. + 300 700 руб. + 27 600 руб. = 8 793 400 руб.

Далее заполняются строки 131—302. Из названных строк в нашем примере заполняются строки 131 и 200.

По строке 131 указывается сумма амортизации, начисленной за налоговый период:

460 200 руб. + 223 000 руб. = 683 200 руб.

По строке 200 указывается сумма внереализационных расходов. Это расходы на услуги банка и расходы на содержание переданного в аренду имущества:

34 500 руб. + 62 700 руб. = 97 200 руб.

Все необходимые приложения заполнены. Теперь заполняем лист 02.