8. Финансовые методы управления расходами.

В современном рыночном хозяйстве большое внимание уделяется новым методам управления затратами, таким как управленческий учет. Особенно эффективен учет по центрам ответственности. Эта форма управления затратами позволяет рационализировать структуру расходов, оперативно реагировать на отклонения от нормальной величины запланированных издержек и передать часть функций по принятию решений на уровень линейных управляющих. Они несут ответственность за утвержденную величину расходов и должны обеспечить выполнение запланированных показателей.

Учет по центрам ответственности базируется на принципе бюджетирования. Всесторонний (полный) бюджет – это сочетание финансового и производственного планов, выраженных в числовых значениях.

Бюджет – это план деятельности компании, представляющий собой набор экономических, финансовых и имущественных показателей. Система бюджетирования представляет собой совокупность таких элементов, как структура бюджетов, процедуры формирования, согласования, утверждение бюджетов и контроль за фактическим исполнением. Нормативная база (нормы, нормативы, лимиты); типовые процедуры и механизмы принятия управленческих решений.

В общем случае можно выделить следующие этапы постановки в системе бюджетирования:

1. Формирование финансовой структуры – разработка модели структуры, позволяющая установить ответственность и контролировать источники возникновения доходов и расходов.

2. Создание структуры бюджета – это определение общей схемы формирования основного бюджета компании.

3. Разработка методик и процедур управленческого учета – это разработка учетно-финансовой политики компании, то есть правил ведения и консолидации бухгалтерского, производственного и оперативного учета в соответствии с ограничениями, принятыми при составлении и мониторинге выполнения бюджета.

4. Разработка регламента планирования – это определение процедуры планирования, мониторинга и анализа причин невыполнения плана, а также текущей корректировки плана.

5. Внедрение системы бюджетирования – это составление операционных и финансовых бюджетов на планируемый период, проведение сценарного анализа, корректировка системы бюджетирования по результатам анализа соответствия ее потребностям компании.

29.10.2011

Тема: «Доходы организации»

1. Классификация доходов предприятия

2. Понятие выручки от реализации

3. Методы признания выручки от реализации

4. Планирование доходов от реализации

5. Направления использования выручки от реализации

1. Классификация доходов предприятия.

Под доходами предприятия подразумевается увеличение экономических выгод в результате поступления денежных средств, иного имущества и (или) погашения обязательств, приводящие к увеличению капитала (ПБУ «Доходы организации»).

Доходы как и расходы подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.

Доходы от обычных видов деятельности – выручка от продажи продукции, товаров, оказанием услуг, выполнением работ.

Прочие доходы это:

1. Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации

2. Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности

3. Поступления, связанные с участием в УК других организаций (включая проценты и иные доходы по ц/б)

4. Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности по договору простого товарищества

5. Поступления от продажи основных средств и иных активов, от личных денежных средств, кроме иностранной валюты, продукции, товаров

6. Проценты за предоставление денежных средств в пользование другим организациям, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в данном банке.

7. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров

8. Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения

9. Поступления в возмещение причиненных организации убытков

10. Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году

11. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности

12. Курсовые разницы

Также прочими доходами являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.

2. Понятие выручки от реализации.

Выручка классифицируется в зависимости от направления деятельности предприятия: основная (обычная), инвестиционная и финансовая.

Выручка от реализации включает сумму денежных средств, поступивших в счет оплаты продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

3. Методы признания выручки от реализации.

В отечественной практике применяется два метода определения момента реализации:

1. По отгрузке – метод начисления – когда подписан акт выполненных работ

2. По оплате – кассовый метод.

4. Планирование доходов от реализации.

Планирование выручки от реализации осуществляется одним из следующих способов:

1. Метод прямого счета: выручка от реализации (В) определяется произведением цены без налогов в виде надбавок к цене (Ц) на объем реализованной продукции в натуральном выражении (Р): В=Ц*Р. Этот метод основан на прогнозе продаж и цен на продаваемую продукцию.

2. Расчетный метод (метод укрупненного расчета): В=Он+Т-Ок, при этом методе учитывается выпуск товарной продукции (Т), остатки готовой продукции на складе и в товарах, отгруженных на начало (Он) и конец (Ок) планируемого периода. Расчет осуществляется в ценах продаж, причем остатки на начало планируемого года оцениваются по ценам предыдущего года, товарный выпуск и остатки на конец планируемого года – в плановых ценах. Не менее важно определить и полную себестоимость реализованной продукции. Поскольку разница между выручкой от продажи продукции и ее полной себестоимостью составляет прибыль от продажи.

3. Аналитический метод – предполагает использование базовой величины продаж и анализ факторов, влияющих на величину выручки от реализации продукции.

4. Метод линейной регрессии – использует расчет по регрессионной зависимости выручки от одного или нескольких факторов.

Размер выручки от реализации, равный совокупным затратам, называется «критическим» объемом реализации. Применяя классификацию затрат на постоянные и переменные, рассчитывают критический объем реализации: Ко=Зпер/(Ц-Рпост). Определив величину средних переменных затрат (Зпер), постоянных расходов (Рпост) и цену продукции (Ц), можно рассчитать критический объем (Ко).

На величину выручки от реализации влияют такие факторы, как цена реализуемых товаров и объем продаж в натуральном выражении.

5. Направления использования выручки от реализации.

Выручка используется в первую очередь на оплату счетов поставщиков сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, запасных частей для ремонта, топлива и энергии. Также из выручки выплачивается заработная плата. Остаток выручки формирует валовой доход предприятия.

Для амортизации от 40000 рублей.

Поступившая на предприятие выручка от реализации распределяется по направлениям возмещения потребленных средств производства, а также формирует валовый и чистый доход. Выручка от реализации должна покрывать совокупные затраты предприятия и приносить ему прибыль. Поступление выручки на денежные счета организации – это завершение кругооборота средств. Дальнейшее использование поступивших средств – это начало нового кругооборота. Одновременно происходит распределение чистого дохода в интересах предприятия, физических лиц, государства и других заинтересованных лиц.

Направления использования выручки:

Денежные средства, поступившие за реализованную продукцию
Выручка от продаж			Косвенные налоги
МЗ	Амортизация	Валовый доход	НДС	Акцизы	Другие налоги
	з/п и социальные отчисления	прибыль	Налоги, относимые на финансовые результаты
	ЧП: - налоги, уплачиваемые из ЧП - Дивиденды - Остаток ЧП, подлежащий распределению в соответствии с социально-производственной политикой предприятия	Налог на прибыль

Немалое значение для предприятия имеют и доходы от реализации имущества, в частности, основных фондов. Доходы от реализации имущества отражаются как операционные доходы, а остаточная стоимость и расходы, связанные с реализацией – операционные расходы.

Тема: «Прибыль предприятия: планирование и направления использования»

1. Экономическое содержание, функции и виды прибыли

2. Методы планирования прибыли

3. Факторы роста прибыли

4. Влияние учетной политики на финансовый результат деятельности предприятия

5. Распределение и использование прибыли

6. Показатели рентабельности и использование их в финансовом планировании

1. С экономической точки зрения, прибыль – это разность между денежными поступлениями и денежными выплатами.

С точки зрения хозяйственной, это разность между имущественным состоянием предприятия на конец и начало отчетного периода.

Прибыль – превышение доходов над расходами, обратно – убыток.

Прибыль – это часть добавленной стоимости, которая получена в результате реализации продукции.

Прибыль предприятия выполняет ряд важнейших функций:

1. Прибыль является критерием и показателем эффективности деятельности предприятия

2. Прибыль обладает стимулирующей функцией

3. Прибыль является источником формирования бюджетов всех уровней

Прибыль организации – это основной фактор экономического и социального развития, как самого предприятия, так и общества в целом.

2. Методы планирования прибыли.

Важным местом в финансовом планировании является этап планирования прибыли. Эта часть планирования использует все параметры бизнес-плана и является решающей в определении финансового результата от всей деятельности предприятия.

Подходы к планированию прибыли зависят от параметров производственной, хозяйственной и финансовой деятельности предприятия. Нужно изучить наиболее существенные взаимосвязи в экономике предприятия и понять их влияние на величину прибыли. Планирование прибыли проводится раздельно по всем видам деятельности предприятия. В процессе разработки финансовых планов учитываются все факторы, влияющие на величину прибыли, и моделируются финансовые результаты от принятия различных управленческих решений.

В планировании прибыли используются следующие методы:

1. Метод прямого счета:

В его основе лежит поассортиментный расчет прибыли от выпуска и реализации продукции.

2. Аналитический метод:

Используется при незначительных изменениях в ассортименте выпускаемой продукции. Применяется при отсутствии инфляционного роста цен и себестоимости. При использовании аналитического метода расчет ведется раздельно по сравнимой и несравнимой товарной продукции. Сравнимая продукция выпускается в базисном году, который предшествует планируемому, поэтому уже известны его фактическая полная себестоимость и объем выпуска. По этим данным можно определить базовую рентабельность:

П0 – ожидаемая прибыль (расчет ведется в конце базисного года, когда точный размер прибыли еще не известен)

Стп – полная себестоимость ТП базисного года

Расчет ведется поэтапно:

1. С помощью базовой рентабельности ориентировочно рассчитывается прибыль планируемого года на объем ТП планируемого года, но по базисной себестоимости

2. Рассчитываются изменения себестоимости продукции в планируемом году

3. Определяется влияние изменения ассортимента (номенклатурный сдвиг), качества и сортности продукции

4. После обоснования цены на ГП планируемого года определяется влияние роста (снижения) цен

5. Влияние на прибыль всех перечисленных факторов суммируется

6. Учитывается изменение прибыли нереализованных остатков ГП на начало и конец планируемого периода

Преимущество аналитического метода заключается в том, что он показывает влияние различных факторов на величину прибыли, но это преимущество проявляется только при стабильных условиях хозяйствования.

3. Метод, основанный на эффекте производственного (операционного) рычага (левериджа), CVP (cost volume profit) анализ:

Этот метод планирования прибыли базируется на принципе разделения затрат на постоянные и переменные. С помощью этих данных рассчитывается маржинальная прибыль.

4. Метод на основе бюджетирования:

На основе бюджетирования разрабатываются компьютерно-ориентированные модели финансово планирования прибыли.

Алгоритм планирования прибыли основан на поэтапной подготовке исходных данных для финансового планирования. Здесь осуществляется взаимосвязь организационного, производственного и финансового планирования.

Первый этап: организационный. На этом этапе проводятся маркетинговые исследования, возможность производства и сбыта продукции. Определяющим фактором является наименьшая величина из двух возможных: объем сбыта продукции и производственная мощность. На основе планов формируется портфель заказов предприятия.

Второй этап: производственное планирование. Цель этапа: разработка производственной программы. Здесь определяется количество продукции, ее ассортимент, номенклатура, сроки изготовления, комплектация.

Третий этап связан со вторым и включает в себя планирование издержек производства продукции (планирование производственной себестоимости).

Четвертый этап: планирование прибыли от реализации продукции.

Пятый этап: проектирование прибыли организации.

3. Факторы роста прибыли.

В период высоких темпов инфляции рост прибыли обеспечивается за счет ценового фактора. Замедление инфляционных процессов, насыщение рынка товарами, развитие конкуренции ограничивают возможности производителей повышать цену и получать прибыль посредством этого фактора. На очередь приходит метод снижения затрат.

....

6. Рентабельность продукции – характеризует выход прибыли в процессе реализации продукции на единицу издержек в основной деятельности предприятия.

Рентабельность продаж – характеризует доходность основной деятельности предприятия. Менеджеры используют это показатель для контроля над взаимосвязью между ценами, количеством реализованного товара и величиной издержек производства и реализации продукции.

Рентабельность активов – служит для определения эффективности использования капиталов на разных предприятиях и в разных отраслях, поскольку дает общую оценку доходности вложенного в производство капитала., как собственного, так и заемного, привлекаемого на долгосрочной основе.

Рентабельность текущих активов – характеризует величину прибыли, полученной с каждого рубля, вложенного в текущие активы.

Показатель рентабельности	Формула	Пояснение к формуле
Рентабельность продукции (издержек)		Отношение прибыли от реализации продукции (Пр) к полной себестоимости реализованной продукции (С)
Рентабельность продаж (ROS, return on sales)		Это отношение прибыли от реализации (Пр) к выручке от реализации без налогов, включаемых в цену продукции (акциз, НДС), (В)
Рентабельность активов (ROA, return on assists)		Отношение прибыли (балансовой или чистой), (Пб, Пч) к средней величине активов за определенный период (Аср)
Рентабельность текущих активов		Это отношение чистой прибыли (Пч) к средней величине текущих активов (оборотных средств) предприятия
Рентабельность собственного акционерного капитала (ROE, return on equity)		Отношение чистой прибыли к средней величине собственного капитала предприятия за определенный период

Тема: «Оборотный капитал предприятия»

1. Экономическое содержание и организация оборотного капитала на предприятии

2. Состав, размещение оборотного капитала по стадиям кругооборота

3. Определение оптимальной величины ОбКап, необходимого для нормального функционирования предприятия

4. Методы определения потребности в ОбКап

5. Источники финансирования Об Средств

6. Показатели эффективности использования оборотного капитала

1. Оборотный капитал – это совокупность вложений в одну из составных частей имущества, а именно в средства, обеспечивающие непрерывное функционировании производственно-коммерческого цикла. Оборотными (текущими) активами называются постоянно находящаяся в движении совокупность производственных оборотных фондов и фондов обращения в денежном выражении, предназначенных для обеспечения бесперебойного процесса производства продукции и ее реализации.

Классификация оборотных фондов:

Оборотные фонды
Оборотные производственные фонды		2. Фонды обращения
3. ОС в запасе: - сырье и основные материалы - вспомогательные материалы - покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия	3. ОС в производстве: - незавершенное производство		3. Товары: - ГП - товары отгруженные	3. Денежные средства: - денежные средства на расчетных счетах и в кассе - ценные бумаги - дебиторская задолженность

1 уровень – по функциональному признаку

2 уровень – по видам оборотных средств

3 уровень – по элементам оборотных средств

2. Структура ОбС представляет собой пропорции распределения средств между отдельными элементами текущих активов. На основании анализа структуры текущих активов можно определить, какая часть оборотных средств финансируется за счет собственных источников и долгосрочных кредитов, а какая – за счет привлеченных, включая краткосрочные кредиты.

Структура текущих активов отражает специфику производственного (операционного) цикла, а также длительности и особенности финансового цикла.

Финансовый цикл = производственный цикл + период оборота дебиторской задолженности – период оборота кредиторской задолженности – период оборота авансов

В задачи управления оборотным капиталом входят:

- определение состава и структуры оборотных средств

- определение потребностей в оборотных средствах

- выявление источников формирования оборотных средств

- распоряжение оборотными средствами и их эффективное использование

3. На каждом предприятии определяется минимальный размер потребностей в оборотных средствах по их видам, то есть норм оборотных средств. Одни виды оборотных средств принято считать нормируемыми, то есть по ним следует рассчитать нормы потребности, другие – нет, по ним нормы рассчитывать не нужно.

К ненормируемым – денежные средства, дебиторская задолженность, средства в расчетах.

При разработке норм оборотных средств необходимо учитывать их зависимость от следующих факторов:

1. Длительность производственного цикла изготовления изделий

2. Нормы расходов и запасов предметов труда и других материальных ценностей, предусмотренных в производственном плане и в плане материально-технического снабжения (МТС)

3. Согласованность и четкость работы заготовительных, обрабатывающих и выпускающих цехов

4. Условия снабжения

5. Отдаленность поставщиков от предприятий и удельный вес транзитной и складской форм материально-технического снабжения

6. Скорость перевозок и бесперебойность работы транспорта

7. Время подготовки материалов для запуска их в производство

8. Периодичность запусков материалов в производство

9. Осуществление мероприятий по плану повышения эффективности производства

10. Условия реализации продукции (по отгрузке)

11. Системы и формы расчетов и скорость документооборота

4. Методы определения потребности в оборотном капитале: 1) метод прямого счета, 2) аналитический метод, 3) коэффициентный метод.

Метод прямого счета применяется для первоначального расчета нормативов и при существенном изменении условий хозяйствования. Этот метод заключается в расчете величины норм по каждому элементу с максимально возможной детализацией и учетом всех влияющих факторов. Затем нормативы в денежном выражении суммируются в общие нормативы.

Аналитический метод применяется, когда в планируемом периоде не предусматриваются существенные изменения условий хозяйствования по сравнению с предыдущим периодом. В этом случае расчет норматива ОбС осуществляется укрупнено с корректировкой на рост объема производства или с учетом отдельных факторов, влияющих на величину нормативов.

Коэффициентный метод основан на базовом размере норматива с уточнением по каждому элементу величины норматива с учетом изменений условий поставки, производства, реализации, расчетов и так далее.

Нормирование оборотных средств осуществляется в денежном выражении. Процесс нормирования включает 5 последовательных этапов расчета:

1. Расчет норм запаса по каждому элементу нормируемых оборотных средств. Нормы устанавливаются в днях запаса и означают продолжительность нахождения имущества предприятия в состоянии данного вида оборотных средств.

2. Расчет однодневного расхода по элементам оборотных средств в денежном выражении. В процессе нормирования используются данные сметы затрат на производство продукции. Как правило, расчеты производятся по данным 4-го квартала.

По статье МЗ сметы планируется израсходовать в 4-м квартале 4,5 млн рублей. Однодневный расход в этом случае = 4,5/90 млн рублей.

3. Определение норматива конкретного вида оборотных средств исходя из норм запаса и однодневного их расхода.

Пример:

Определим норматив ОснСредств по материальным производственным запасам. Однодневный расход = 50 000 рублей. Умножим на норму запаса = 15 дней. Получим 750 тысяч рублей. Определим норматив основных средств по незавершенному производству (НЗП) = 5*90 = 450 тысяч рублей. (Норматив однодневного производства по НЗП = 90).

4. Анализ средней потребности в средствах на покрытие расходов будущих периодов.

Определим сумму, которую обычно предприятие вкладывает в расходы будущих периодов. Можно планировать как рост, так и уменьшение данного вида расходов.

5. Определение общего норматива оборотных средств на планируемый год.

5. Собственным источником является часть собственного капитала, не направленного во вложение в основные фонды. Эта величина рассчитывается как разница между размером собственного капитала предприятия (итог 3 раздела баланса) и стоимостью ВНА (итог 1-го раздела баланса). В состав СК входят УК, РК, ДК и прибыль предприятия. Размер собственного оборотного капитала также можно определить как разницу между стоимостью оборотных активов (итог 2-го раздела баланса) и величиной краткосрочных обязательств.

Привлеченные источники – делятся на постоянные и временные. К первым относятся так называемые устойчивые пассивы – это постоянная величина кредиторской задолженности поставщика, по начисленной, но не выплаченной з/п и по расчетам с бюджетам. Это наиболее выгодный способ привлечения денежных средств. Ко второй группе привлеченных средств относятся кредиты и займы, привлекаемые в оборот на условиях срочности, платности и возвратности.

6. Показатели эффективности использования оборотного капитала:

К основным показателям эффективности использования оборотных средств относятся:

1. Период оборота – это число дней, за которые оборотные средства возвращаются на предприятие, проделав полный кругооборот заготовления, производства и реализации продукции. Рассчитывается путем деления длительности анализируемого периода на коэффициент оборачиваемости:

Обок - ...

Сок – средняя величина оборотного капитала в рублях (исчисляемая как средняя арифметическая от суммы оборотных активов на начало или конец периода или как средняя хронологическая)

Рп – величина объема реализации за анализируемый период

Д – длительность анализируемого периода

2. Коэффициент оборачиваемости – это число оборотов, проделанных ОбСредствами за анализируемый период.

Коб=Д/Обок

Чем быстрее оборачиваются авансированные оборотные средства, тем лучше достижимый результат – то есть с помощью одной и той же суммы средств производится и реализуется больше продукции.

Тема: «Инвестиции в основной капитал и во ВНА»

1. Экономическое содержание вложение во ВНА. Состав и оценка основных фондов

2. Амортизация и ее роль в воспроизводственном процессе

3. Способы начисления амортизации, предусмотренные нормативными документами в области бухгалтерского учета

4. Предусмотренные налоговым кодексом

5. Основные методы финансового планирования сумм амортизационных отчислений

6. Источники формирования капитальных вложений

7. Способы и источники поддержания основных фондов

8. Показатели эффективности использования ОФ

9. НМА: источники формирования, способы начисления амортизации

1. Под ВНА понимаются активы организации, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся к основным средствам, НМА, доходным вложениям в материальные ценности и другим активам, включая расходы, связанные с их строительством, включая незавершенное строительство, и приобретением. (Срок использования больше года).

Вложения в ОФ образуют основной капитал, характеризующий материально-техническую базу производства.

Активные основные фонды принимают непосредственное участие в процессе производства продукции		Пассивные ОФ создают необходимые условия для производственного процесса
В зависимости от характера участия в производственном процессе
	ОФ
	В зависимости от вида
Непроизводственного назначения: - жилые дома - общежития - столовые - дома отдыха - пансионаты - медицинские и образовательные учреждения - оборудование непроизводственного назначения		Производственного назначения: - здания - сооружения - рабочие силовые машины и оборудование - регулирующие измерительные приборы и устройства - вычислительная техника - транспортные средства - инструмент - производственный и хозяйственный инвентарь - продуктивный и рабочий племенной скот - многолетние насаждения - земельные участки - объекты природопользования - капитальные вложения в коренное улучшение земель - капитальные вложения в арендуемые ОФ - прочие ОФ