Создание резерва

В налоговом учете резерв формируют в порядке, который установлен ст. 267 Налогового кодекса.

Чтобы рассчитать сумму отчислений в резерв, определите долю затрат на гарантийный ремонт в сумме выручки, полученной за три предыдущих года. Этот показатель можно рассчитать так:

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Доля затрат на гарантийный ремонт = Расходы на гарантийный ремонт за│

│три предыдущих года : Выручка от реализации товаров, по которым│

│предоставлялась гарантия, за три предыдущих года │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Обратите внимание: доля затрат на гарантийный ремонт утверждается в учетной политике для целей налогообложения.

Сумму отчислений в резерв, которую учитывают в составе расходов фирмы, определяют так:

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Сумма отчислений в резерв = Выручка от реализации товаров, по которым│

│предоставлялась гарантия, за прошедший отчетный (налоговый) период x Доля│

│затрат на гарантийный ремонт │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Пример. ЗАО "Актив" продает телевизоры. Фирма предоставляет на них гарантию сроком на 3 года. "Актив" платит налог на прибыль ежеквартально.

За 3 предыдущих года выручка от продажи телевизоров составила 4 000 000 руб. (без НДС). На их гарантийный ремонт было потрачено 200 000 руб.

Доля затрат на гарантийный ремонт составит:

200 000 руб. : 4 000 000 руб. = 0,05.

В I квартале текущего года выручка от продажи телевизоров составила 500 000 руб. (без НДС).

В конце I квартала бухгалтер "Актива" может начислить резерв на оплату гарантийного ремонта в сумме:

500 000 руб. x 0,05 = 25 000 руб.

Эту сумму отражают в составе прочих расходов фирмы.

Если фирма работала меньше трех лет, то долю затрат на гарантийный ремонт определяют так:

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Доля затрат на гарантийный ремонт = Расходы на гарантийный ремонт за│

│время работы фирмы : Выручка от реализации товаров, по которым│

│предоставлялась гарантия, за время работы фирмы │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Сумму отчислений в резерв, которую учитывают в составе расходов фирмы, определяют так:

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Сумма отчислений в резерв = Выручка от реализации товаров, по которым│

│предоставлялась гарантия, за прошедший отчетный (налоговый) период x Доля│

│затрат на гарантийный ремонт │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Пример. ООО "Пассив" продает холодильники. Фирма предоставляет на них гарантию сроком на 3 года. "Пассив" платит налог на прибыль ежеквартально.

За предыдущие 2 года с момента начала работы выручка от продажи холодильников составила 2 000 000 руб. (без НДС). На их гарантийный ремонт было потрачено 150 000 руб.

Доля затрат на гарантийный ремонт составит:

150 000 руб. : 2 000 000 руб. = 0,075.

В I квартале текущего года выручка от продажи холодильников составила 300 000 руб. (без НДС).

В конце I квартала бухгалтер "Пассива" может начислить резерв на оплату гарантийного ремонта в сумме:

300 000 руб. x 0,075 = 22 500 руб.

Эта сумма отражается в составе прочих расходов фирмы.