2. Современная налоговая система Российской Федерации

Современная налоговая систему Российской Федерации.

Налоговая система: основные понятия и положения.

Налоговая система – это совокупность предусмотренных законодательством налогов и сборов, принципов, форм и методов их установления или отмены.

Согласно ст. 72 Конституции РФ установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. Фактически это означает следующее:

1. система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, определяется законодательством Российской Федерации;

2. органы государственной власти субъектов РФ имеют право устанавливать налоги и сборы только в соответствии с Конституцией РФ и законодательством Российской Федерации;

3. федеральные законы регулируют региональные налоги только в общих чертах. Конкретизация налогового законодательства по региональным налогам осуществляется законодательством субъектов РФ.

4. Порядок зачисления налогов в бюджеты различных уровней определяется налоговым законодательством и Законом о Федеральном бюджете на очередной финансовый год.

Принципы построения налоговой системы

Основные принципы налогообложения были сформулированы еще Адамом Смитом. Эти принципы лежат в основе построения любой налоговой системы. Вместе с тем современная система РФ формируется на основе общих принципов построения и функционирования, декларированных в ст. 3 НК РФ. К этим принципам относятся следующие.

1. Установление налогов на основе закона – ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ или установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ.

2. Принцип всеобщности и равенства налогообложения – каждое лицо уплачивает законно установленные законы и сборы, нет различных ставок, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства или места происхождения капитала.

3. Принцип понятности налогового законодательства – акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый налогоплательщик точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен уплачивать. Отметим, что в рамках этого принципа все неустранимые сомнения, противоречия в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

4. Принцип экономической обоснованности налогов – налоги не могут быть произвольными и должны иметь экономическое обоснование.

5. Принцип эффективности налогообложения – максимальная эффективность каждого конкретного налога состоит в относительно низких издержках государства на сбор этого налога.

6. Принцип единства налоговой системы РФ – запрещается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое пространство РФ.

В научной литературе выделяют и другие принципы формирования и функционирования налоговой системы РФ. На практике не учитывать это точки зрения нельзя, однако вышеперечисленные шесть принципов являются основными и четко установленными налоговым законодательством, поэтому ограничимся только их рассмотрением.

Налоги и сборы, составляющие налоговую систему.

В общем виде налоговая система Российской Федерации может быть представлена на схеме 1.

Понятия конкретных видов налогов, составляющих налоговую систему Российской Федерации, порядок установления и разграничение полномочий по определению тех или иных элементов налогов между Российской Федерацией, субъектами Российской Федерации и органами местного самоуправления можно детализировать в табл. 4.

Одним из общих принципов построения налоговой системы Российской Федерации является невозможность установления региональных и местных налогов и (или) сборов, не предусмотренных НК РФ. Это означает, что перечень налогов, устанавливаемых на территории Российской Федерации, является закрытым, то есть может быть расширен только путем внесений дополнений и изменений в НК РФ. Этот перечень налогов и сборов сформулирован в статьях 13, 14 и 15 НК РФ.

Однако стоит иметь в виду, что согласно ст. 32.1 Федерального закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» до тех пор, пока действует Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (далее по тексту – Закон о налоговой системе РФ) положения ст. 12-15 НК РФ не применяются. Это означает, что пока современная налоговая система РФ установлена положениями Закона о налоговой системе РФ, а статьи 12-15 НК РФ не работают.

Таблица 4. Налоги, составляющие налоговую систему Российской Федерации

Виды налога	Порядок установления	Правовые акты, определяющие элементы налогообложения
		Нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления	Законы субъектов РФ	НК РФ
Федеральные налоги и сборы	Устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации	-	-	Все элементы налогообложения
Налоги и сборы субъектов Российской Федерации (региональные налоги и сборы)	Устанавливаются НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводятся в действие в соответствии с с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации	-	- налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ; - порядок и сроки уплаты налога; - формы отчетности по налогу; - налоговые льготы и основания для их использования	Все элементы налогообложения, за исключением приведенных в колонке 4
Местные налоги и сборы	Устанавливаются НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводятся в действие в соответствии с НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований	- налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ; - порядок и сроки уплаты налога; - формы отчетности по налогу; - налоговые льготы и основания для их использования	-	Все элементы налогообложения, за исключением приведенных в колонке 3

Законом о налоговой системе РФ также предусмотрены три уровня налоговой системы РФ: федеральный, региональный и местный. Однако перечни налогов существенно разнятся. Так, например, согласно ст. 13 НК РФ федеральных налогов установлено 16 видов, а на основании ст. 19 Закона о налоговой системе РФ установлено 15 видов федеральных законов и сборов. По статье 14 НК РФ региональных налогов семь, а согласно статье 20 Закона о налоговой системе РФ их только 4. В соответствии со статьей 15 НК РФ установлено только пять видов местных налогов, а в статье 21 Закона о налоговой системе РФ прописаны четыре местных налога и сбора.

Налоговые системы, установленные НК РФ и Законам о налоговой системе РФ, для более четкого представления о них можно представить в виде табл. 5.

Таблица 5. Сравнение налоговых систем РФ, установленных НК РФ и Законам о налоговой системе РФ

Вид налогов и сборов	Налоговая система, установленная Законом о налоговой системе РФ	Налоговая система, установленная НК РФ
Федеральные налоги и сборы	Налог на добавленную стоимость; Акцизы; Налог на доходы физических лиц; Единый социальный налог Налог на операции с ценными бумагами; Таможенная пошлина; Платежи за пользование природными ресурсами, зачисляемые в федеральный бюджет, в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, в краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и районные бюджеты районов в порядке и на условиях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации; Налог на прибыль организаций; Государственная пошлина; Налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;

Дополнительный материал по налоговой системе.