10.3. Учет и контроль труда аудитора

Затраты труда аудитора определяют, исходя из затрат его вре­мени и ставки стоимости часа рабочего времени. Таким образом, ос­новой учета и контроля затрат труда аудитора являются учет и конт­роль затрат его времени на проверку. Такой учет и контроль осуще­ствляются самим аудитором, заместителем директора (менеджером), директором (старшим менеджером).

Труд аудитора можно разделить н а два вида - труд на клиента и другие виды работ.

Под трудом на клиента подразумевают собственно аудит и со­путствующие аудиту работы (различного рода услуги).

Время работы на клиента включается в стоимость услуг ауди­торской фирмы, которые потом оплачиваются им.

Другие виды работ - это офисная и административная работа, изучение нормативных документов (инструкций, стандартов норм и т д) - относят на затраты аудиторской фирмы. Их также необходимо учитывать и контролировать.

Учет и контроль затрат времени осуществляются в разрезе ука­занных видов работ аудита, сопутствующих ему работ и т. д.

Качественно выполненный аудит - это работа, осуществленная в соответствии с официальными национальными нормативами ауди­та, требованиями, изложенными в законах, указах, а также в профес­сиональных нормативах отдельной аудиторской фирмы в целом и индивидуальных нормативах.

Аудит — это сложный технологический процесс и его осуще­ствляют, как правило, несколько работников аудиторской фирмы. Прежде всего, это аудитор с полной ответственностью, который имеет сертификат на проведение аудита и помощников-ассистентов.

Отсюда субъектом контроля качества аудита будет, во-первых, аудитор, контролирующий качество работы помощников. А, во-вто­рых, контроль качества работы самого аудитора. Такой контроль мо­жет осуществлять директор или заместитель директора аудиторской фирмы. И первый, и второй вид контроля - это зависимый контроль. В-третьих, может проводиться независимый контроль качества ауди­та, осуществленный другим назначенным аудитором-партнером, ко­торый не связан с клиентом по данному аудиту (проверке).

Все три указанные субъекта контроля качества аудита - это внутренний контроль (внутри аудиторской фирмы).

Может иметь место и внешний контроль ~ со стороны Союза аудиторов Украины или по их поручению (просьбе) другой аудиторс­кой фирмы.

Обобщенная классификация субъектов контроля аудитора (ауди­торской фирмы) представлена на рис. 10.3.

За работой ассистентов (отдельных подчиненных аудиторов) могут осуществляться следующие виды контроля:

предварительный - когда распределяется работа и выдается про­грамма действий;

текущий - в процессе проведения аудита и руководства помощ­никами (подчиненными) аудитора;

последующий - изучение и анализ выполненной помощником ра­боты как по существу, так и по оформлению результатов.

По аудиту а целом и каждому объекту в частности аудиторская фирма разрабатывает в соответствии с нормативами аудита по конт­ролю качества работы аудитора отдельные процедуры контроля ка­чества аудита, утверждает и в письменной форме доводит до сведе­ния проверяемых лиц.

Отдельными объектами предмета контроля качества аудита

являются:

• оценка возможного клиента;

• назначение аудиторской фирмы и аудитора;

• профессиональная этика;

• знания и компетентность;

• программа и планирование аудита;

• выполнение программы действий аудитора;

• реализация результатов аудита.

Рассмотрим основные процедуры контроля качества аудита по указанным выше объектам.

Оценка возможного клиента предусматривает:

• оценку возможного клиента с точки зрения взаимоотношений фирмы и отдельных аудиторов с ним;

• определение финансового состояния клиента (ознакомление с финансовой отчетностью, опрос третьих сторон);

• оценку возможностей фирмы компетентно провести аудит (встреча с предыдущим аудитором).

Назначение аудиторской фирмы:

• определение того, что для проведения аудита правильно избран клиент;

• убеждение в правильности постоянных отношений (повторные назначения фирмы) с клиентом.

Контроль соблюдения профессиональной этики обеспечивается при помощи:

• информации персонала по вопросам профессиональной этики;

• подготовки и сверки со списком клиентов фирмы, с которыми возможен независимый аудит;

• периодического (ежегодного) получения от персонала письменной информации о том, что они ознакомлены с решениями о незави­симости в целом и запрещенных отношений с клиентом не было;

- периодического изучения взаимоотношений фирмы с клиентом, которые могли бы ослабить независимость фирмы.

Контроль знаний и компетентности персонала осуществляется за счет:

• выполнения программы найма работников аудиторской фирмы (определение путей найма; налаживание взаимоотношений с прак­тическими работниками и вузами; информирование потенциальных работников о деятельности аудиторской фирмы, ее требования, зада­чи; оценка занятости, периодический анализ результатов найма и т.д.);

• определения квалификации и разработки инструкций для оцен­ки компетенции работников фирмы (характеристикаработника- ин­теллигентность, честность и др.; достижения и опыт - уровень ву­зовской подготовки, опыт работы, личные интересы и т.д.; получе­ние информации о работнике - интервью, записи, личные ссылки: профессиональное обучение и переподготовка кадров - определение ответственного за определенный участок раб; ы и составление про­граммы обучения и переподготовки; использование работников на различных участках аудита);

• работа с опытным персоналом; стимулирование участия в про­фессиональных организациях; нормативно-правовое обеспечение аудиторской фирмы (международные и национальные нормативы по аудиту и бухгалтерскому учету);

• научно-методическое обеспечение аудита; консультации - по правовым вопросам, экономико-техническим проблемам и т.д.; оп­ределение ответственности за принятие решений о движении персо­нала.