Глава 8. Контроль налоговых органов за исчислением и уплатой налогов.
Общий перечень налогово-проверочных действий, возможных при проведении налоговой проверки, включает:
инвентаризацию имущества налогоплательщика;
осмотр (обследование) помещений и территорий;
истребование документов;
выемку документов;
проведение опроса;
проведение экспертизы.
8.1. Истребование документов
Истребование документов является фактически единственным налогово-проверочным действием, возможность проведения которого предусмотрена как при проведении камеральной, так и выездной налоговой проверки.
Процедура истребования документов в рамках налоговой проверки включает необходимость осуществления двух действий:
направление требования о предоставлении документов;
получение истребованного.
Целью истребования служит получение конкретизированной документально зафиксированной информации, проведение анализа которой необходимо для решения задач налоговой проверки.
Функциональная сущность истребования имеет вид властного обращения должностного лица, проводящего проверку, к проверяемому лицу с требованием предоставить, с соблюдением установленного срока, в его распоряжение конкретно определенные документы или выборки документов, необходимые для проведения дальнейшей налогово-проверочной деятельности, а также процедуру передачи проверяемым истребованного.
Объекты истребования. Налоговые органы имеют право требовать любые документы, которые служат основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов. При этом формы таких документов должны быть установлены государственными органами и органами местного самоуправления. Истребованы могут быть только те документы, которые необходимы для проведения налоговой проверки.
8.2. Выемка документов и предметов
Функциональная сущность выемки предполагает принудительное изъятие соответствующих объектов — носителей информации.
Основаниями для проведения выемки в НК названы:
отказ проверяемого лица, которому направлено требование, от представления запрашиваемых документов;
непредставление запрашиваемых документов в установленные сроки.
Причинами проведения выемки документов в НК названы:
наличие у осуществляющих проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, скрыты, изменены или заменены (абз. 5 ст. 89 и пп. 3 п. 1 ст. 31 НК);
отказ налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки (п. 2 ст. 93 НК).
Объекты выемки. Выемке подлежат две категории документов:
свидетельствующие о совершении правонарушений;
запрошенные у налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, но не предоставленные им в установленные сроки.
Документы и предметы, не имеющие отношения к предмету проверки, в ходе выемки изъяты быть не могут.
Документальные основания для проведения выемки.
Выемка документов производится по акту, составленному должностными лицами, проводящими налоговую проверку. В акте о выемке документов должна быть обоснована необходимость выемки и приведен перечень изымаемых документов.
Копия акта о выемке документов передается проверяемому.
Лица, участвующие в процедуре выемки документов и предметов. Одним из условий возможности проведения выемки названо обязательное присутствие при проведении этой процедуры:
понятых;
лиц, у которых производится выемка документов и предметов.
В необходимых случаях для оказания проверяющим организационной и технической помощи для участия в производстве выемки может быть приглашен специалист.
В процессе проверки проверяющие вправе обратиться за помощью к работникам органов МВД России в случаях, если:
проверяемый или его представители оказывают противодействие проведению процедуры изъятия документов и предметов;
в отношении объектов изъятия создана реальная угроза их уничтожения, сокрытия и т.п.
По общему правилу выемка проводится в отношении копий документов, однако в исключительных случаях изъятию могут быть подвергнуты и оригиналы.
Изъятие подлинников документов может быть произведено при соблюдении следующих условий:
для проведения контрольных мероприятий недостаточно выемки копий документов проверяемого;
у проверяющих есть достаточные основания полагать, что подлинники документов будут уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены.
При проведении изъятия оригиналов документов с них изготавливают копии, которые заверяются проверяющим и передаются лицу, у которого они изымаются.
Оформление результатов выемки. По результатам выемки документов и предметов составляется соответствующий протокол.
Обязательными элементами протокола являются указание на выявленные при производстве действия существенные для дела факты и обстоятельства
Дополнительно в протоколе (или в прилагаемых к нему описях) перечисляются и описываются все изъятые в ходе выемки документы и предметы. При этом в отношении изъятых предметов в протоколе (или прилагаемой к нему описи) должны быть обязательно указаны:
точное наименование изъятого предмета;
количество изъятых предметов;
индивидуальные признаки изъятых предметов.
Дополнительно, в случае возможности определения таковой, в протокол (опись) вносится и стоимость изъятых предметов.
К протоколу могут прилагаться выполненные при производстве выемки документов и предметов:
фотографические снимки и негативы;
киноленты;
видеозаписи;
другие материалы.
Копия протокола о выемке документов и предметов должна быть вручена под расписку или выслана по почте лицу, у которого эти документы или предметы были изъяты.
Оригинал протокола может быть приложен к акту налоговой проверки.