9 Глава 7. Особенности налогового регулирования прибыли и доходов банков и страховщиков

Плательщики налога - коммерч. банки, включая иностранные, их филиалы и представительства, имеющие собств. корреспондентские счета, ведущие самостоятельный бух. учет и составляющие баланс.

Облагаемый оборот - валовая прибыль, рассчитываемая как разница между операционными и пр. доходами (расчет-но согласно I разделу Положения НК) и расходами (рас-четно согласно II разделу Положения НК), скорректированная на доходы и расходы, составляющие III раздел Положения.

Состав доходов, включаемых в облагаемый оборот, отражает специфику операций и услуг, оказываемых коммерч. банками клиентам. В состав доходов банков, учитываемых при расчете налоговой базы для уплаты налога на прибыль, входили:

• начисленные и полученные проценты по выданным кредитам, в т.ч. по централизованным кредитам, предоставляемым ЦБ РФ через коммерч. банки предприятиям и организациям;

• комиссионные и иные сборы (плата) за переводные, инкассовые, аккредитивные операции;

• плата за услуги по осуществлению корреспондентских отношений;

• доходы от операций с валютой;

• суммы полученных процентов по остаткам на корреспондентских счетах, открытых банком в др. банках.

• В состав совокупной величины доходов банков включались плата за услуги, оказываемые банком клиентам за открытие и ведение их расчетных, текущих, валютных, ссудных и иных счетов, выдачу (получение) наличных денег, за оказание информационных., экспертных, юридических и др. услуг, а также положительная разница между ценой реализации и ценой приобретения ценных бумаг, принадлежащих банку (в т.ч. и государственных).

Специфика порядка определения облагаемого оборота - включение некоторых величин, реально не проходящих через доходные счета бухгалтерского учета, например,

• безвозмездная передача юридич. и физич. лицами денежных и основных средств, материальных и нематериальных активов в стоимостном выражении исходя из рыночных цен;

• компенсация разницы в процентах по ссудам, выдаваемым работникам банка, а также возмещение разницы при продаже иностранной валюты работникам банка по курсу, более низкому, чем установленный на день продажи для всех остальных покупателей.

• Не участвуют в расчете налоговой базы материальные, нематериальные и денежные средства, в т.ч. из резерва на возможные потери по ссудам, передаваемые в пределах одного юридич. лица, в т.ч. между головной организацией и ее филиалами.

Облагаемые доходы уменьшаются на величину расходов, учитываемых при расчете налоговой базы согласно разделу II Положения.

• Начисленные и уплаченные проценты относились на издержки в том отчетном периоде, в котором суммы процентов перечислены на счет кредиторов.

• Начисл. проценты по вкладам граждан, по каким-либо причинам оказавшиеся невыплаченными, относились на затраты коммерч. банков только в том случае, если они разнесены по лицевым счетам и сделана соотв. бухгалтерская проводка.

• Причисленные к вкладу граждан проценты рассматривались для целей налогообложения как уплаченные.

• На издержки относились расходы по уплате процентов за кредиты банкам (межбанковские кредиты), а также по остаткам на корреспондентских счетах в пределах увеличенной на 3 пункта учетной ставки, установленной ЦБ РФ. Расходы, превышающие этот предел, осуществлялись за счет прибыли, остающейся в распоряжении банка. Источником уплаты процентов по просроченным кредитам также являлась прибыль банка после налогообложения.

• При расчете налоговой базы учитывались расходы по аренде осн. фондов (включая их отдельные части) и нематериальных активов;

• расходы по всем видам ремонтов осн. фондов, как принадлежащих, так и арендованных банком.

Ряд издержек банка включались в расходы для расчета налога на прибыль только при наличии сметы, приказа и соблюдении установленных пр-вом норм. К ним относились:

• расходы на рекламу;

• представительские расходы;

• командировочные расходы, связанные с банковской деятельностью;

• выплаты компенсаций за использование работниками банка для служебных поездок легковых автомобилей;

• расходы на обучение на основе договоров о подготовке, повышении квалификации и переподготовке банковских работников.

К учитываемым расходам относились также расходы, связанные с организацией и выпуском банком ценных бумаг, изготовлением и внедрением платежно-расчетных средств. Специфическими статьями расходов банка, учитываемыми при налогообложении, являлись отчисления в резерв на возможные потери по ссудам и под обесценение ценных бумаг в соответствии с порядком, установленным ЦБ РФ (к.-л. др. налоговые льготы не предусматривались).

С 1 янв. 1996 коммерч. банки могут применять ускоренную амортизацию по активной части основных средств, используемых непосредственно в банковской деятельности (операционная и вычислительная техника, скоростная система обмена информацией и др.).

Разница между доходами и расходами корректируется на доходы и расходы, непосредственно относимые на финансовые результаты (III раздел Положения):

• положительная и отрицательная курсовые разницы по операциям в иностранной валюте,

• штрафы, полученные и уплаченные банком,

• судебные расходы и их возмещение и др.