Тема 3. Федеральные налоги и сборы. Ндс.

1. Экономическая сущность ндс и механизм его исчисления и уплаты в бюджет в рф.

Как указано в 21 главе НК РФ, вступившей в силу с 01.01.2001 г., НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях продвижения товара (работы, услуги) до конечного потребителя.

Добавленная стоимость представляет собой ту часть новой стоимости товара, которую производитель добавляет к стоимости сырья, материалов, работ и услуг третьих лиц, использованных в процессе производства.

Ее теоретически можно определить двумя способами.

1. Методом сложения компонентов добавленной стоимости:

ДС = ЗП + АО + Р + Пр + ОСС

где: ЗП — затраты на оплату труда производственного персонала;

АО — амортизационные отчисления;

Р — налоги, уплачиваемые за счет прибыли, до налогообложения, проценты за кредиты и другие расходы;

ОСС — отчисления на социальное страхование;

Пр — прибыль.

2. Методом вычитания стоимости сырья и материалов (ССМ) из общей стоимости товара (СТ):

ДС = СТ – ССМ

В практике налогообложения ДС используется метод косвенного вычитания, когда ставка налога применяется отдельно к цене реализации продукции и к цене приобретения сырья:

НДС = % × СТ – % × ССМ

Продемонстрируем на конкретном примере, как возникает добавленная стоимость.

Фирма «Альфа» изготавливает материал и продает его как товар, подлежащий дальнейшей переработке. Стоимость сырья и материалов, используемых для производства данного товара, составляет 300 руб. (плюс НДС 18%).

Товар продается фирме «Сигма» для изготовления готового к использованию товара за 500 руб. (плюс НДС 18%).

Фирма «Сигма» продает изготовленный товар за 1500 руб. (плюс НДС 18%).

Добавленная стоимость фирмы «Альфа» равна 200 руб. = 500 руб.- 300руб.

Добавленная стоимость фирмы «Сигма» равна 1000 руб. = 1500 руб.- 500руб.

НДС называют косвенным налогом потому что, его уплата переносится на покупателя, так как сумма НДС уже рассчитана и включена продавцом в стоимость товаров (работ, услуг), приобретая которые, покупатели, кроме стоимости самого товара (работы, услуги), уплачивает продавцу указанную сумму налога, выделяемую в счете-фактуре (товарном чеке) отдельной строкой. Такой налог в обиходе называют «входящий».

В то же время НДС, который налогоплательщик, осуществляя предпринимательскую деятельность, рассчитывает с выручки от реализации товаров (работ, услуг), называют «исходящий».

Используя данные предыдущего примера, определим суммы НДС, которые фирмы «Альфа» и «Сигма» уплатят в бюджет.

Отраженный отдельной строкой в документах фирмы «Альфа» «входящий» налог на приобретенные товарно-материальные ценности составит 54 руб. = (300*18%).

Начисленный фирмой «Альфа» налог с реализованного товара составит 90 руб. = (500*18%).

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет фирмой «Альфа» составит 36 руб. = 90 руб. – 54 руб.

Начисленный фирмой «Сигма» с суммы реализации «исходящий» налог составит 270 руб. = (1500*18%). «Входящий» налог, предъявленный фирмой «Альфа» - 90 руб.

Приведем условный пример налогообложения ДС, создаваемой на нескольких стадиях производства.

Фирма	Добавленная стоимость (ДС)	Объект налогообложения	НДС Начисленный (исходящий)	Цена реализации, включая НДС	НДС, принимаемый к зачету (входящий)	НДС, подлежащий уплате в бюджет
Альфа	200	500	90	590	54	36
Сигма	1000	1500	270	1770	90	180
Итого	1200	2000	360	2360	144	216

При реализации товаров продавец начисляет НДС на их полную стоимость и полученную в составе выручки сумму НДС начисляет к уплате в бюджет, но ему предоставлено право уменьшить сумму платежа в бюджет на величину НДС, уплаченного поставщикам при приобретении у них товарно-материальных ценностей (работ, услуг), необходимых для производственных нужд. Это так называемый зачетный метод исчисления и уплаты в бюджет НДС.

Рассмотрим пример, если ООО «Альфа» не является плательщиком НДС, а ООО «Сигма» является:

Фирма	Добавленная стоимость (ДС)	Объект налогообложения	НДС Начисленный (исходящий)	Цена реализации, включая НДС	НДС, принимаемый к зачету (входящий)	НДС, подлежащий уплате в бюджет
Альфа	200	-	-	500	-	-
Сигма	1000	1500	270	1770	-	270
Итого	1200	1500	270	2270	-	270

Таким образом, важно определить место организации-налогоплательщика в цепочке продвижения товара до конечного потребителя в целях выявления коммерческой необходимости являться или не являться плательщиком НДС.

Если организация, являясь плательщиком НДС, будет приобретать товары, работы, услуги у контрагентов, не являющихся плательщиком НДС, доля чистой прибыли будет значительно ниже, если бы контрагентами были плательщики НДС.