- •Содержание
- •Аудит бухгалтерской отчетности. Критерии аудита бухгалтерской отчетности.
- •Основные этапы дезагрегирования бухгалтерской отчетности.
- •Характеристика подходов к аудиту.
- •Аудит учредительных документов и порядка формирования уставного капитала. Проверка расчетов с учредителями.
- •Аудит учетных политик организаций.
- •Правовая и налоговая экспертиза договоров
- •Аудит кассовых операций.
- •Аудит операций по расчетным и другим счетам предприятия в банке.
- •Аудит операций по валютным счетам
- •Счет 52 «Валютные счета»
- •Аудит операций по учету валютных кредитов и займов
- •Порядок аудита кредитов и займов, полученных в рублях (в российской валюте)
- •Особенности аудита операций по работам с использованием векселей
- •Аудит расчетов с подотчетными лицами по командировкам внутри страны
- •Аудит расчетов по оплате труда.
- •Аудит начисления доходов работников
- •Аудит правильности начисления и уплаты ндфл.
- •Проверка правильности отражения затрат на оплату труда в налоговом учете.
- •Аудит расчетов с бюджетом по налогам и внебюджетным платежам.
- •1. Цели и основные процедуры по проверке расчетов с бюджетами
- •2. Аудит расчетов по есн и страховым платежам в пенсионный фонд.
- •3. Особенности аудита расчетов по налогу на прибыль
- •4. Аудит расчетов по ндс
- •Аудит основных средств
- •Аудит арендных операций.
- •Аудит операций по тмц
Аудит операций по валютным счетам
При аудите этого сегмента используются следующие нормативные документы:
Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» №117ФЗ от 10.12.2003г., действующий с 18.06.2004г.
Инструкция ЦБ РФ «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке РФ» №111-И от 30.03.2004г.
Инструкция ЦБ РФ «О порядке осуществления валютного контроля за обоснованностью платежей в иностранной валюте за импортируемые товары»
И другие нормативные документы ЦБ РФ.
ПБУ 3/2000 «Учет активов, имущества обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».
При проверке операций по валютному счету используются те же принципы, что и при проверке расчетного счета:
В первую очередь необходимо убедиться в количестве валютных счетов, открытых предприятию, и режиме их валюты (т.е. вид валюты). Таким образом, необходимо проверить соответствуют ли эти счета тем, которые заявлены организацией в справке, предоставляемой в налоговую инспекцию;
На втором этапе, так же как и по расчетным счетам, необходимо убедиться в тождественности остатков, которые числятся по выписке банка, по данным регистра счета 52 «Валютные счета» и по данным отчетности. При этом следует учитывать, что выписка с валютного счета дается в валюте и в ее рублевом эквиваленте на дату совершения операций.
Если число операций по валютном счету незначительно, то вполне возможно, что последняя выписка банка может не совпадать с датой отчетного периода. Однако пересчет суммы валюты, имеющейся на счете, должен быть обязательно произведен. Даты для пересчета (переоценки) валютных средств определены в ПБУ 3/2000 «Учет активов, имущества обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». В частности пересчет производится только по курсу ЦБ РФ на дату совершения операций.
Для отражения валютных средств и валютной задолженности в бухгалтерской отчетности пересчет производится по курсу ЦБ РФ на последний день отчетного периода. В связи с тем, что курс рубля по отношению к иностранным валютам в течение отчетного периода меняется, то возникает необходимость определения курсовых разниц.
Курсовая разница – это разница, образующаяся на счетах отражающих движение валютных средств, валютных задолженностей, как разница между курсами ЦБ РФ на разные отчетные даты.
В отличие от курсовых разниц, суммовые разницы образуются только на счетах расчетов, когда обязательства сторон по договору выражены в валюте, а расчеты производится в рублях. Например, оплата мобильной связи, оплата аренды. Причем, если по таким договорам производится предоплата, то суммовая разница не возникает.
В практике аудита достаточно часто выявляются ошибки, связанные с неправильным определением курсовой разницы. В настоящее время многие автоматизированные бухгалтерские программы определяют курсовую разницу по каждой совершенной операции, т.е. за каждый день, когда совершалась валютная операция. В ручном учете курсовые разницы надо определять за каждый месяц. Многие малые предприятия считают их только 1 раз в квартал для составления баланса. При аудиторской проверке курсовые разницы иногда проверяются сразу за год, причем не зависимо от того, как они рассчитывались (за каждый день, месяц, квартал, год) результат расчета должен быть одинаков.