Порядок аудита кредитов и займов, полученных в рублях (в российской валюте)

Цель аудита – получить достаточные доказательства достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих задолженность организации по кредитам и займам.

Источники информации для аудита этого участка:

1. Положения об учетной политике организации.

2. Кредитные договоры и договоры займа.

3. Дополнительные соглашения к ним.

4. Выписки банков.

5. Копии платежных документов.

6. Документы, подтверждающие использование кредитных (заемных средств).

7. Учетные регистры по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 91 «Прочие доходы и расходы» и др.

8. Главная книга.

9. Бухгалтерский баланс и форма №2 .

Для достижения цели аудита необходимо пройти следующие этапы:

1. Оценить реальность учтенных сумм кредитов и займов.

2. Правильность оформления кредитных и заемных операций и отражение их на счетах бухгалтерского учета.

3. Правильность определения процентов по кредитам и займам и их отражение в бухгалтерском и налоговом учете.

4. Целевое использование кредитов и займов.

В начале проверки аудитор изучает содержание кредитных договоров и договоров займа, с целью определения объекта кредитования, срока выдачи и возврата кредита и заемных средств, порядок уплаты процентов, формы обеспечения обязательств.

Отношения сторон по кредитным и заемным договорам регулируются ГК РФ. Согласно ст. 819 ГК РФ, по кредитному договору банк или другая кредитная организация обязуется предоставить заемщику деньги под определенные проценты. Таким образом, сфера применения кредитного договора ограничена. Во-первых, кредит можно получить только от банка. Во-вторых, сумма кредита может быть выражена только в деньгах. В-третьих, кредитный договор обязательно бывает возмездным, т.е. предполагает проценты.

Кредитный договор является реальным договором. Это значит, что факт его исполнения начинается с момента реального получения денежных средств.

Отношения сторон по договору займа регулируются ст.809 ГК РФ. В соответствии с ней заимодавец передает в собственность заемщику деньги или другие вещи, наделенные родовыми признаками, а заемщик обязуется вернуть сумму займа или равное количество полученных им вещей. Договор займа иначе называют договором ссуды. При этом сторонами договора займа может быть любая организация или гражданин, т.е. займы выдавать и получать могут и юридические, и физические лица, причем лицензия на эти операции не требуется.

Договор займа, в отличие от кредитного, может быть без процентным. В таком случае данное условие должно быть прямо зафиксировано в договоре займа. Если договор займа никак не раскрывает пункт о возмездности, то заимодавец вправе требовать уплату процентов по такому договору, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Договор займа, так же как и кредитный договор, является реальным, т.е. он вступает в силу не с момента подписания договора, а с момента фактической передачи денег или имущества.

Объектом договора займа могут быть не только деньги, но и иное имущество, наделенное родовыми признаками (одинакового вида материалы, запасные части, топливо, сырье и т.д.). Имущество, выбывающее по договору займа к заемщику, переходит в собственность заемщика с обязательством возврата.

При передаче вещей от заимодавца заемщику, у первого для целей налогообложения возникают обороты по реализации имущества, а при возврате имущества заемщиком обороты по реализации возникают у него. Если возникают обороты по реализации, то этот процесс должен быть оформлен соответствующими первичными документами, а именно накладными на передачу, счет-фактурами.

Передача денежных средств в заем НДС не облагается, если их получение не связано с оплатой товаров, работ, услуг. По мнению налоговых органов, при передаче денежных средств в заем должна выписываться счет-фактура, но с надписью «без НДС».

Проверяя целевое использование кредитных или заемных средств, аудиторы должны сравнить объект кредитования, зафиксированный в договоре, и фактическое использование денег. Направление фактического использования заемных средств подтверждается договорами поставки, счет-фактурами, накладными, платежными поручениями. Исходя из целевого использования денежных средств проверяется правильность начисления процентов.

В бухгалтерском учете в зависимости от целевого использования проценты начисляется или на дебете счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», или на дебете счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», или на дебете счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В налоговом учете целевое использование денег не влияет на процесс налогообложения прибыли, т.е. независимо от того, на каком бухгалтерском счете были учтены проценты, т.к. в налоговом регистре они учитываются как внереализационные расходы. Главное, чтобы заемные средства

1. Были использованы в производственной деятельности;

2. приняты в налоговом учете в пределах установленных норм (по рублевым кредитам ставка ЦБ РФ х 1,1, а по валютным ставка ЦБ РФ х 1,15).

На заключительном этапе аудитор должен проверить правильность составленных бухгалтерских проводок по этим операциям, изучить организацию синтетического и аналитического учета по счетам 66, 67.

Проверяя аналитический учет надо иметь в виду, что предприятие должно иметь аналитические данные по видам кредитов и займов, по банкам и заимодавцам, а также по отдельным договорам. Правильность ведения синтетического учета подтверждается соответствующими суммами в главной книге и в бухгалтерском балансе.

К числу типичных нарушений по данному сегменту можно отнести следующие:

1. неправильное оформление договоров по кредитам и займам;

2. отсутствие дополнительных соглашений, меняющих условия договора;

3. отсутствие аналитического учета к счетам 66, 67;

4. несоответствие данных учетных регистров и отчетности;

5. ошибки в определении курсовых разниц;

6. не производится пересчет валютных кредитов на отчетные даты;

7. ошибки в бухгалтерском учете процентов по кредитам (неправильные проводки);

8. неправильный подсчет процентов по заемным средствам для целей налогового учета;

9. нарушение принципов оценки имущества, приобретенного на заемные средства, т.е. не включение процентов в счет 08, 60 и т.д.