2. Аудит расчетов по есн и страховым платежам в пенсионный фонд.

ЕСН - это социально значимый налог, предназначенный для мобилизации (сбора) средств для реализации прав граждан на государственное пенсионное и социальное страхование и обеспечение и медицинскую помощь. Этот налог является одним из наиболее весомых и в формировании доходов бюджета, и в формировании финансовых результатов организации. В настоящее время, не смотря на снижение, ЕСН имеет самую высокую налоговую ставку среди всех налогов (26%).

Плательщиками ЕСН и страховых взносов являются организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, которые производят выплаты физическим лицам по трем видам договоров:

1. по трудовым договорам;

2. по авторским договорам;

3. по гражданско-правовым договорам, за исключением предпринимателей, т.е. ПБОЮЛ, предметом деятельности которых является выполнение работ или услуг. К ним относятся договора подряда, возмездного оказания услуг, агентские договора.

Гражданско-правовые договоры, предметом деятельности которых является передача имущества в собственности или во временное пользование (это договоры аренды, купли-продажи) не являются объектами обложения ЕСН.

Налоговая база по ЕСН определяется как сумма выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц по всем основаниям, нарастающим итогом за год. Эта же база используется и для начисления страховых взносов в пенсионный фонд. Не включаются в налоговую базу по ЕСН выплаты, которые не учитываются при расчете налога на прибыль (ст. 236 НК РФ).

Не подлежат обложению ЕСН государственные пособия, выплачиваемые гражданам по законодательству РФ и субъектов, а также компенсационные выплаты, связанные с выполнением трудовых обязанностей. К числу таких выплат относятся командировочные расходы, компенсации за использование личного автотранспорта в служебных целях, компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника, компенсации за задержку заработной платы.

Если на предприятии работает инвалид 1, 2, 3 групп, то не облагаются ЕСН выплаты, производимые им до 100 тыс. руб. на человека в течение года. Выплаты сверх этой суммы облагаются.

Основной особенностью ЕСН является регрессивная шкала налогообложения, которая предусматривает понижение ставки при росте налоговой базы. Законодательством установлены три вида налоговых ставок по ЕСН:

1) максимальная ставка составляет 26% и используется при заработке до 280 тыс. руб.

20% в федеральный бюджет

д о 280 руб. 26% 3,2% в ФСС

0,8% ФФОМС

2,0% в ТФОМС

2) свыше 280001 руб. до 600000 руб. применяется ставка 10%

7,9% в федеральный бюджет

10% 1,1% в ФСС

0,5% ФФОМС

0,5% в ТФОМС

3) свыше 600001 руб. ставка равна 2%.

Начисление налогов производится на те же счета, на которые относилось начисление заработной платы (сч.20, 25, 26 и т.д.). На сумму налога, подлежащую перечислению в фонд социального страхования, предприятие имеет право уменьшить выплаты, произведенные за счет этого фонда. Предприятие имеет право оплатить за счет фонда следующие пособия:

- пособия по временной нетрудоспособности;

- пособия по беременности и родам;

- единовременное пособие по случаю рождения ребенка;

- ежемесячные пособия по уходу за ребенком до 1,5 года;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинское учреждение в ранние сроки беременности;

- пособия на погребение;

- расходы по оплате санаторно-курортный отдых, расходы на лечение.

Все эти затраты обязательно должны быть подтверждены соответствующими документами (больничными листами, справками о рождении, погребении). В случае, если расходы будут оформлены с нарушением установленных правил и не подтверждены должным образом, то фонд может отказать предприятию в возмещении этих расходов. Аудиторы должны обращать внимание на порядок документального оформления вычетов по счету 69 в части расчетов с фондом социального страхования.

Сумму ЕСН, подлежащую уплате в федеральный бюджет (20% от суммы ЕСН) разрешается уменьшить на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленных за тот же период (по мнению налоговых органов, уменьшение должно производиться на сумму перечисленных взносов).

Пример.

Сумма начисленной заработной платы равна 10 000 руб.

1) Начисление ЕСН в федеральный бюджет в размере 10000*20% =2 000 руб.

Д 20 К 69.1

2) Начисление налога в пенсионный фонд (14%)

Д 69.1 К 69.5

Следует учесть, что ЕСН – это обязательный и безвозмездный налог, а взнос в пенсионный фонд нет.

Уплата страховых взносов в пенсионный фонд осуществляется двумя платежными поручениями соответственно в доле, относящейся на финансирование страховой части трудовой пенсии и накопительной части. Общая сумма взносов (14%) распределяется за работников 1967г. и моложе следующим образом, 10% - на страхование трудовой пенсии, 4% - на накопительную часть пенсии. Начиная с 2008г. это соотношение будет равно 8% и 6%. Для лиц старше 1966г. финансирование накопительной части не производится, поэтому все 14% зачисляются в страховую часть трудовой пенсии.

Учет сумм, накопленных по каждому работнику, ведется в индивидуальной карточке и на основе этих сведений организация обязана предъявить в пенсионный фонд сведения по индивидуальному, персонифицированному учету. В течение года общие данные о начисленных и уплаченных страховых взносах в пенсионный фонд ежеквартально представляются в налоговую инспекцию в виде «Расчета по авансовым платежам на обязательное пенсионное страхование». Расчеты сдаются в двух экземплярах, один из которых налоговая пересылает в отделение пенсионного фонда или передает эту информацию в электронном виде. Декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование предоставляется 1 раз в год до 30 марта.

Кроме ЕСН и пенсионного страхования все предприятия обязаны еще страховать своих работников от несчастных случаев на производстве и от профессиональных заболеваний. С этой целью каждое предприятие в зависимости от вида деятельности и класса профессионального риска получает от фонда социального страхования страховой тариф. Все имеется 21 класс профессионального риска и тарифы устанавливаются в диапазоне от 0,2% до 8,5%.

Общие данные о начисленных и уплаченных суммах страховых взносов ежеквартально предоставляются в фонд в фонд социального страхования в составе «Расчетной ведомости по средствам фонда социального страхования».

ОАО «РЖД» имеет сложную структуру, включающую в себя множество обособленных подразделений. Такие предприятия как ОАО, уплачивают ЕСН и страховые взносы в зависимости от статуса обособленного подразделения. Если обособленное подразделение не имеет отдельного баланса и расчетного счета, то уплату ЕСН и страховых взносов проводят централизованно по месту нахождения или головной организации, или филиала. Т.е. обособленные подразделения, которые имеют отдельный баланс и расчетный счет, сами по поручению головной организации перечисляют этот налог и взносы по месту своего нахождения и в этот территориальный орган они передают расчеты по ЕСН и декларации. При этом ЕСН, уплаченный такими обособленными подразделениями, включается в общую декларацию по головной организации.

Перечень ошибок наиболее часто встречающихся при аудите это налога.

Нарушения	Требования законодательства
1. ЕСН начисляется с сумм, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям	Согласно ст.236 п.1 НК РФ, работодатели не должны исчислять ЕСН с вознаграждений, которые выплачиваются предпринимателям
2. ЕСН начисляется по гражданско-правовым договорам по полной ставке	В соответствии с п.3 ст.238 НК РФ, вознаграждение по гражданско-правовым договорам не облагаются ЕСН в части, зачисляемой в ФСС.
3. ЕСН начисляется на всю сумму оплаты по договору гражданско-правового характера	В соответствии с п.1 ст.236 НК РФ по гражданско-правовому договору облагается разница между начисленной суммой и расходами исполнителя, подтвержденными документально.
4. ЕСН взимается с выплат тем работникам, которые переведены на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД)	Лица, переведенные на уплату ЕНВД, ЕСН не уплачивают. Если организация занимается несколькими видами деятельности, в т.ч. облагаемыми ЕНВД, то она обязана вести раздельный учет полученных доходов и расходов, в т.ч. на заработную плату сотрудников. Соответственно, с заработной платы работников, занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД, ЕСН не начисляется.
5. Предприятия не ведут учет налоговой базы отдельно по каждому работнику	Нарушен п.2 ст.237 НК РФ, в соответствии с которым налогоплательщики обязаны вести персональный учет ЕСН независимо от применяемых ставок налога. С этой целью разработана индивидуальная карточка по ЕСН, однако она носит рекомендательный характер, поэтому предприятия в праве разработать свою форму персонифицированного учета.