Основные этапы дезагрегирования бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность – это завершающая стадия учетного процесса. Она представляет собой систему взаимосвязанных агрегированных показателей. Под агрегированностью показателей бухгалтерского баланса понимается тот факт, что для формирования значений отдельных статей баланса используются остатки по нескольким счетам. Например, статья баланса «Основные средства» заполняется с учетом остатков по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Статья «Незавершенное строительство» - с учетом остатков по счетам 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», часть счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Одной из важных аудиторских процедур является анализ бухгалтерской отчетности и проверка отчетных форм на соответствие, взаимоувязку. Например, форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» должна соответствовать в балансе нераспределенной прибыли. Поэтому иногда аудитор на стадии общего анализа форм бухгалтерской отчетности может сделать вывод о недостоверности отчетности, но это скорее исключение.

Как правило, главные бухгалтера составляют отчетность с достаточной степенью тщательности и добросовестности, поэтому аудитор, чтобы сформировать свое мнение, должен углубиться в процесс составления отчетности и пройти все ее этапы, но уже в обратном порядке. Причем на каждом таком этапе он должен собирать доказательства в соответствии с критериями, которые указаны в пункте 1.

Для осуществления собственно аудита бухгалтерской отчетности, необходимо разделить ее на отдельные элементы, которые называются сегменты аудита, т.е. бухгалтерскую отчетность сегментируют или дезагрегируют.

Дезагрегированием называется процесс последовательного подразделения бухгалтерской отчетности на балансовые статьи, бухгалтерские счета и хозяйственные операции.

Этапы дезагрегирования

Б ухгалтерская отчетность

1 этап

Б алансовые статьи

2 этап

Бухгалтерские счета

3 этап

Хозяйственные операции

Для каждого такого этапа формируются свои подцели аудита. Разделение отчетности на сегменты позволяет более конкретно составить программу аудиторской проверки и распределить работу между членами группы, поводящими проверку отчетности. Когда идет процесс распределения отчетности на балансовые статьи, необходимо сразу же выделять:

1. наиболее существенные статьи для данного баланса и для данной организации, т.е. те, которые могут оказать влияние на мнение внешнего пользователя;

2. статьи, проверка которых необходима в первую очередь, т.е. у аудиторов уже на стадии планирования, ознакомления с предприятием общего анализа бухгалтерской отчетности;

3. статьи, которые можно подтвердить не прибегая к углубленной проверке, а используя лишь дополнительные источник информации. Например, расчетный счет можно подтвердить последней выпиской из банка.

Выявляя статьи баланса для проверки, необходимо установить взаимосвязь статей с бухгалтерскими счетами и уже на этом этапе можно получить частичные доказательства достоверности отчетности, т.е. проверив баланс с главной книгой.