4. Аналіз структури витрат на виробництво по Товариству з обмеженою відповідальністю “Бріз-т”

Проаналізуємо структуру витрат досліджуваного підприємства за елементами. Вихідні дані візьмемо зі Звітупро фінансові результати (Додаток Б). Результати розрахунків узагальнимо в табл.4.1.

Структура операційних витрат ТОВ “Бріз -Т” за елементами

Таблиця 4.1

№ з/п	Елементи витрат	2009		2010		Відхилення
		Сума, тис.грн.	питома вага, %	Сума, тис.грн.	питома вага, %	+/-	пункти структури
1	Матеріальні витрати	4091	79,79	4474	76,87	383	-2,92
2	Оплата праці	370	7,22	542	9,31	172	2,09
3	Відрахування на соціальні заходи	117	2,28	175	3,01	58	0,73
4	Амортизація	56	1,09	97	1,67	41	0,58
5	Інші	493	9,62	532	9,14	39	-0,48
6	Разом	5127	100,0	5820	100,0	693	-

За даними таблиці 4.1 можна дійти висновку, що загальні витрати на виробництво у 2010 році були більшими за рівень 2009 року на 693 тис.грн. Найбільша зміна відбулася у вартості витрачених на виробництво матеріалів, які зросли в порівнянні з 2009 роком на 383 тис. грн.; витрати на оплату праці збільшились на 172 тис.грн. порівняно з попереднім періодом; збільшились також відрахування на соціальні заходи на 58 тис. грн., а також амортизаційні витрати — на 41 тис. грн.

Але структура витрат суттєво не змінилася. Найбільшу питому вагу у структурі витрат на виробництво протягом досліджуваного періоду займали матеріальні витрати: 79,79% у 2009 році та 76,87% у 2010 році. Тобто, в динаміці спостерігається зменшення питомої ваги даного елементу витрат, що свідчить про зменшення матеріаломісткості виробництва на ТОВ “Бріз-Т”.

Але такі зміни в структурі операційних витрат зумовлені не абсолютним скороченням матеріальних затрат, а порівняно більшими темпами росту таких елементів витрат, як амортизація, витрати та оплату праці та соціальні відрахування.

Так, витрати на оплату праці в 2009 році складали 7,22%, а в 2010 році вже 9,31% в загальній структурі операційних витрат досліджуваного підприємства.

Така ситуація пов’язана, перш за все, зі зростанням рівня оплати праці працівників досліджуваного підприємства ТОВ “Бріз-Т” в 2010 році, а також з незначним зростанням кількості працівників. Отже, зрстання даної статті операційних витрат підприємства свідчить про збільшення трудомісткості виробництва на ТОВ “Бріз-Т” в динаміці.

Щодо витрат на соціальні заходи, то їх питома вага зросла лише на 0,73 відсотків структури – з 2,28% у 2009 році до 3,01% у 2010 році.

Досить значні темпи росту в 2010 році показали амортизаційні витрати, але їх питова вага зросла незначно: з 1,09% в 2009 році до 1,67% у 2010 році.

Натомість частка інших операційних витрат в динаміці зменшилася на 0,48 відсотків структури: з 9,62% у 2009 році до 9,14% в 2010 році. Але це зменшення також відбулося не за рахунок абсолютного скорочення обсягу даної групи витрат, а за рахунок більш високих темпів росту інших груп витрат на виробництво (амортизації, оплати праці, відрахувань на соціальні заходи).

В цілому ж, можна зробити висновок, що основну частку витрат ТОВ “Бріз-Т” у 2009 році складали матеріальні затрати. Друге місце в структурі операційних витрат належало іншим операційним витратам (витрати на страхування, орендна плата, витрати на охорону тощо). Третє місце в загальних витратах на виробництво в 2009 році належало витратам на оплату праці. Четверте місце в структурі операційних витрат займали відрахування на соціальні заходи, а останнє місце з часткою лише 1,09% належало амортизаційним витратам.

Наочно структуру операційних витрат досліджуваного підприємства в 2009 році демонструє рис.4.1.

Рис.4.1. Структура операційних витрат ТОВ “Бріз-Т” в 2009 році

В 2010 році також основну частку витрат ТОВ “Бріз-Т” складають матеріальні затрати. За рахунок значного абсолютного зростання друге місце в структурі операційних витрат зайняли витрати, пов’язані з оплатою праці. На третьому місці в структурі операційних витрати опинилися інші операційні витрати (витрати на страхування, орендна плата, витрати на охорону тощо).

Як і в попередньому періоді, четверте місце в загальних витратах на виробництво в 2010 році належить відрахуванням на соціальні заходи, а останнє місце з часткою лише 1,67% - витратам, що пов’язані з амортизацією основних засобів та нематеріальних активів.

Наочно структуру операційних витрат досліджуваного підприємства в 2010 році демонструє рис.4.2.

Рис.4.2. Структура операційних витрат ТОВ “Бріз-Т” в 2010 році

Отже, в динаміці зменшення питомої ваги спостерігається по матеріальних затратах (скорочення матеріаломісткості) та по інших операційних витратах, а зростання питомої ваги відмічається по амортизації, по витратам на оплату праці й по відрахуванням на соціальні заходи. Ці зміни в структурі операційних витрат за елементами показує рис.4.3.

2009 р. 2010 р.

Рис.4.3. Зміни в структурі витрат ТОВ “Бріз-Т” в 2009-2010 роках

Проаналізуємо також більш детально окремі групи операційних витрат досліджуваного підприємства за основними калькуляційними статтями. Для цього використаємо дані Звіту про основні показники діяльності підприємства (Додаток Г) за останні два роки.

Перш за все, оцінимо структуру матеріальних витрат, які є основними на підприємстві ТОВ “Бріз-Т”. Розрахунки узагальнимо в табл.4.2.

Аналіз структури матеріальних витрат за калькуляційними статтями по ТОВ “Бріз-Т” в 2009-2010 роках

Таблиця 4.2

Статті калькуляції	2009		2010		Відхилення
	сума, тис.	питома вага, %	сума, тис. грн.	питома вага, %	тис.	%	пунктів структури
Сировина та матеріали	3091,6	82,95	3747,9	83,77	656,3	21,23	0,82
Витрати на енергію	437,4	11,74	512,7	11,46	75,3	17,22	-0,28
Витрати на паливо	198,2	5,32	213,4	4,77	15,2	7,67	-0,55
Матеріальні затрати разом	3727,2	100,0	4474,0	100,0	746,8	20,04	-

За даними таблиці 4.2 можна зробити висновок, що матеріальні затрати в 2010 році зросли на 746,8 тис.грн. або на 20,04% порівняно з 2009 роком. При цьому структура статей калькуляції матеріальних затрат в динаміці суттєво не змінилася. Так, основну частку матеріальних витрат складає сировина та матеріали, на долю яких припадає: в 2009 році – 82,95%, в 2010 році – 83,77%. Тобто питома вага даної калькуляційної статті зросла на 0,82 структурних відсотка. Це свідчить про зростання матеріаломісткості виробництва на ТОВ “Бріз-Т”. Натомість в динаміці має місце зменшення енергомісткості виробництва, оскільки частка витрат на енергію в 2010 році зменшилася порівняно з 2009 роком на 0,28 відсотків структури і склала 11,46%. Також на досліджуваному підприємстві в динаміці спостерігається скорочення частки витрат палива в загальній структурі матеріальних затрат на виробництво продукції. Так, їх питома вага в 2010 році склала 4,77%, що на 0,55 структурних відсотка менше порівняно з попереднім періодом.

Більш наочно динаміку змін в структурі матеріальних затрат ТОВ “Бріз-Т” демонструє рис.4.4.

Рис.4.4. Структура матеріальних витрат ТОВ “Бріз-Т” в 2009-2010 роках

Проаналізуємо також більш детально структуру інших операційних витрат досліджуваного підприємства за основними калькуляційними статтями. Для цього також використаємо дані Звіту про основні показники діяльності підприємства (Додаток Г) за останні два роки. Розрахунки узагальнимо в табл.4.3.

Аналіз структури інших операційних витрат за калькуляційними статтями по ТОВ “Бріз-Т” в 2009-2010 роках

Таблиця 4.3

Статті калькуляції	2009		2010		Відхилення
	сума, тис.	питома вага, %	сума, тис. грн.	Питома вага, %	тис.	%	пунктів структури
На відрядження	11,6	2,35	16,7	3,14	5,1	43,97	0,79
Оплата послуг сторонніх підприємств	341,6	69,22	362,2	68,08	20,6	6,03	-1,14
Орендна плата	118,7	24,05	128,6	24,17	9,9	8,34	0,12
Податки, збори	21,6	4,38	24,5	4,61	2,9	13,43	0,23
Інші операційні витрати разом	493,5	100,0	532,0	100,0	38,5	7,80	-

За даними таблиці 4.3 можна зробити висновок, що інші операційні витрати в 2010 році зросли на 38,5 тис.грн. або на 7,8% порівняно з 2009 роком. При цьому структура статей калькуляції інших операційних витрат майже не змінилася в динаміці.

Так, основну частку інших операційних витрат досліджуваного підприємства складає оплата послуг, що надаються сторонніми підприємствами та організаціями. На долю цих витрат припадає: в 2009 році – 69,22%, в 2010 році – 68,08%. Тобто, питома вага даної калькуляційної статті зменшилася на 1,14 структурних відсотка. Це свідчить про економію витрат виробництва на ТОВ “Бріз-Т” за рахунок зменшення послуг сторонніх організацій.

Натомість в динаміці має місце зростання питомої ваги орендної плати на досліджуваному підприємстві. Так, питома вага витрат, пов’язаних з орендою, в 2010 році склала 24,17%, що на 0,12 структурних відсотка більше порівняно з попереднім роком.

Також збільшилася в часі й частка витрат, пов’язаних зі сплатою податків, зборів та інших обов’язкових платежів. В 2010 році вона склала 4,61% від усіх інших операційних витрат. Це на 0,23 структурних відсотка більше порівняно з аналогічним показником 2009 року.

Найменша частка в структурі інших операційних витрат ТОВ “Бріз-Т” належить витратам, що пов’язані з відрядженнями. Так, їх питома вага складає: в 2009 році – 2,35%, а в 2010 році – 3,14;. Тобто, ця калькуляційна стаття витрат значно зросла в своїй питомій вазі протягом досліджуваного періоду. Зростання склало 0,79 структурних відсотка. При цьому, як свідчать дані Звіту про основні показники діяльності підприємства (Додаток Г), основну частку витрат на відрядження складає оплата добових. Так, в 2009 році добові склали 7,1 тис.грн., тобто 61,2% всіх витрат на відрядження. В 2010 році питома вага добових у загальній структурі витрат на відрядження склала 66,5% (в абсолютному виразі - 11,1 тис.грн.).

Більш наочно динаміку змін в структурі інших операційних витрат ТОВ “Бріз-Т” демонструє рис.4.5.

Рис.4.4. Структура інших операційних витрат за калькуляційними статтями по ТОВ “Бріз-Т” в 2009-2010 роках

Як видно з рис.4.4., структура інших операційних витрат досліджуваного підприємства досить стабільна, суттєвих змін в динаміці не відбулося.

В цілому, проведений аналіз структури витрат ТОВ “Бріз-Т” показав, що в динаміці має місце зниження матеріаломісткості продукції, зокрема й енергомісткості та паливомісткості виробництва. Натомість трудомісткість виробництва в динаміці зростає, що супроводжується також ростом відрахувань на соціальні заходи. Частка амортизаційних витрат в часі також росте, що спричинене абсолютним збільшенням обсягів амортизації в результаті значного росту основних засобів та нематеріальних активів досліджуваного підприємства.