Специальные принципы, к которым относятся.

• последовательность вступления в бюджетную деятельность органов исполнительной и представительной власти (проект бюджета составляют исполнительные органы власти, закон (решение) о бюджете принимается представительными органами власти, исполняют бюджет органы исполнительной власти);

• ежегодность бюджета (включает правило об обяза­тельном принятии бюджета до начала планируемого года и способствует прозрачности бюджетной дея­тельности, эффективности бюджетного контроля, выявлению тенденций рыночного развития);

• публичность и гласность (предполагают широкое обсуждение проекта бюджета до его принятия органами представительной власти и общественностью, а также опубликование принятого бюджета в печати);

• специализация бюджетных показателей (состоит в ис­пользовании бюджетной классификации, предпола­гающей группировку всех доходов бюджетов всех уровней по источнику возникновения, а расходов – по целевому назначению и направлениям деятельности).

Участниками бюджетного процесса являются:

1. Президент Российской Федерации;

2. органы законодательной (представительной) власти;

3. органы исполнительной власти (высшие должностные лица субъектов РФ, главы местного самоуправления, финансовые органы, органы, осуществляющие сбор доходов бюджетов, другие уполномоченные органы);

4. органы денежно-кредитного регулирования;

5. органы государственного и муниципального финансового контроля;

6. государственные внебюджетные фонды;

7. главные распорядители и распорядители бюджетных средств;

8. иные органы, на которые законодательством Российской Федерации, субъектов Российской Федерации возложены бюджетные, налоговые и иные полномочия.

Участниками бюджетного процесса также являются:

1. бюджетные учреждения;

2. государственные и муниципальные унитарные предприятия;

3. другие получатели бюджетных средств;

4. кредитные организации, осуществляющие отдельные операции со средствами бюджетов.

7.3. Стадии бюджетного процесса

Бюджетный процесс включает в себя следующие стадии:

1. Формирование проектов бюджета.

Согласно гл.20 ст.169 Бюджетного Кодекса проект бюджета составляется на основе прогноза социально-экономического развития в целях финансового обеспечения расходных обязательств.

Проект федерального (регионального, местного) бюджета и проекты бюджетов государственных внебюджетных фондов РФ составляются в порядке, установленном Правительством РФ (высшим исполнительным органом государственной власти), в соответствии с положениями БК РФ.

Проект федерального бюджета и проекты бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации составляются и утверждаются сроком на три года – очередной финансовый год и плановый период.

Проект бюджета субъекта РФ и проекты территориальных государственных внебюджетных фондов (проекты местных бюджетов) составляются и утверждаются сроком на:

• один год (на очередной финансовый год);

• или сроком на три года (очередной финансовый год и плановый период) в соответствии с законом субъекта РФ (муниципальным правовым актом представительного органа муниципального образования).

В случае, если проект бюджета субъекта РФ (проект бюджета муниципального района, проект бюджета городского округа) составляется и утверждается на очередной финансовый год, высший исполнительный орган государственной власти субъекта РФ (местная администрация муниципального района, городского округа) разрабатывает и утверждает среднесрочный финансовый план субъекта РФ (муниципального района, городского округа).

В случае, если проект бюджета поселения составляется и утверждается на очередной финансовый год, муниципальным правовым актом представительного органа поселения могут быть предусмотрены разработка и утверждение среднесрочного финансового плана поселения.

Составление проекта бюджета основывается на:

1. Бюджетном послании Президента Российской Федерации;

2. Прогнозе социально-экономического развития соответствующей территории;

3. Основных направлениях бюджетной и налоговой политики.

Согласно ст.170 Бюджетного Кодекса бюджетное послание Президента РФ направляется Федеральному Собранию РФ не позднее марта года, предшествующего очередному финансовому году.

В Бюджетном послании Президента РФ определяется бюджетная политика РФ на очередной финансовый год и плановый период.

Составление проектов бюджетов – исключительная прерогатива Правительства РФ, высших исполнительных органов государственной власти субъектов РФ и местных администраций муниципальных образований.

Непосредственное составление проектов бюджетов осуществляют Министерство финансов Российской Федерации, финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.

Прогноз социально-экономического развития Российской Федерации, субъекта РФ, муниципального района (городского округа) разрабатывается на период не менее трех лет.

Прогноз социально-экономического развития поселений разрабатывается на очередной финансовый год либо на очередной финансовый год и плановый период.

Прогноз социально-экономического развития РФ, субъекта РФ, муниципального образования ежегодно разрабатывается в порядке, установленном соответственно Правительством РФ, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ, местной администрацией.

Прогноз социально-экономического развития РФ, субъекта РФ, муниципального образования одобряется соответственно Правительством РФ, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ, местной администрацией одновременно с принятием решения о внесении проекта бюджета в законодательный (представительный) орган.

Прогноз социально-экономического развития на очередной финансовый год и плановый период разрабатывается путем уточнения параметров планового периода и добавления параметров второго года планового периода.

В пояснительной записке к прогнозу социально-экономического развития приводится обоснование параметров прогноза, в том числе их сопоставление с ранее утвержденными параметрами с указанием причин и факторов прогнозируемых изменений.

Изменение прогноза социально-экономического развития РФ, субъекта РФ, муниципального образования в ходе составления или рассмотрения проекта бюджета влечет за собой изменение основных характеристик проекта бюджета.

Разработка прогноза социально-экономического развития РФ, субъекта РФ, муниципального района (городского округа) на очередной финансовый год либо на очередной финансовый год и плановый период осуществляется уполномоченным соответственно Правительством РФ, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ, местной администрацией федеральным органом исполнительной власти, органом исполнительной власти субъекта РФ, органом (должностным лицом) местной администрации.

Внесение Министерством финансов Российской Федерации проекта федерального закона о федеральном бюджете и уполномоченным органом проектов федеральных законов о бюджетах государственных внебюджетных фондов Российской Федерации в Правительство Российской Федерации осуществляется не позднее 15 дней до дня внесения проектов указанных законов в Государственную Думу.

2. Рас­смотрение и утверждение проекта бюджета.

В законе (решении) о бюджете должны содержаться основные характеристики бюджета, к которым относятся общий объем доходов бюджета, общий объем расходов, дефицит (профицит) бюджета.

Законом (решением) о бюджете устанавливаются:

• перечень главных администраторов доходов бюджета;

• перечень главных администраторов источников финансирования дефицита бюджета;

• распределение бюджетных ассигнований по разделам, подразделам, целевым статьям и видам расходов классификации расходов бюджетов в ведомственной структуре расходов на очередной финансовый год (очередной финансовый год и плановый период);

• общий объем бюджетных ассигнований, направляемых на исполнение публичных нормативных обязательств;

• объем межбюджетных трансфертов, получаемых из других бюджетов и (или) предоставляемых другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации в очередном финансовом году (очередном финансовом году и плановом периоде);

• общий объем условно утверждаемых (утвержденных) расходов в случае утверждения бюджета на очередной финансовый год и плановый период на первый год планового периода в объеме не менее 2,5 процента общего объема расходов бюджета, на второй год планового периода в объеме не менее 5 процентов общего объема расходов бюджета;

• источники финансирования дефицита бюджета на очередной финансовый год (очередной финансовый год и плановый период);

• верхний предел государственного (муниципального) внутреннего долга и (или) государственного внешнего долга по состоянию на 1 января года, следующего за очередным финансовым годом (очередным финансовым годом и каждым годом планового периода), с указанием в том числе верхнего предела долга по государственным или муниципальным гарантиям;

• иные показатели федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов РФ, бюджета субъекта РФ и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, местного бюджета, установленные соответственно Кодексом, законом субъекта РФ, муниципальным правовым актом представительного органа муниципального образования.

Одновременно с проектом закона (решения) о бюджете в законодательный (представительный) орган представляются:

• основные направления бюджетной и налоговой политики;

• предварительные итоги социально-экономического развития соответствующей территории за истекший период текущего финансового года и ожидаемые итоги социально-экономического развития соответствующей территории за текущий финансовый год;

• прогноз социально-экономического развития соответствующей территории;

• прогноз основных характеристик (общий объем доходов, общий объем расходов, дефицита (профицита) бюджета) консолидированного бюджета соответствующей территории на очередной финансовый год и плановый период либо проект среднесрочного финансового плана;

• пояснительная записка к проекту бюджета;

• методики (проекты методик) и расчеты распределения межбюджетных трансфертов;

• верхний предел государственного (муниципального) долга на конец очередного финансового года (на конец очередного финансового года и конец каждого года планового периода);

• проект программы государственных (муниципальных) внутренних заимствований на очередной финансовый год (очередной финансовый год и плановый период);

• проект программы государственных внешних заимствований на очередной финансовый год (очередной финансовый год и плановый период);

• проекты программ государственных (муниципальных) гарантий на очередной финансовый год (очередной финансовый год и плановый период);

• проект программы предоставления бюджетных кредитов на очередной финансовый год (очередной финансовый год и плановый период);

• оценка ожидаемого исполнения бюджета на текущий финансовый год;

• проекты законов о бюджетах государственных внебюджетных фондов;

• предложенные законодательными (представительными) органами, органами судебной системы, органами государственного (муниципального) финансового контроля, созданными законодательными (представительными) органами, проекты бюджетных смет указанных органов, представляемые в случае возникновения разногласий с финансовым органом в отношении указанных бюджетных смет;

• иные документы и материалы.

Правительство Российской Федерации вносит на рассмотрение и утверждение в Государственную Думу проект федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период не позднее 26 августа текущего года. Одновременно указанный законопроект представляется Президенту Российской Федерации.

ЦБ РФ до 26 августа текущего года представляет в Государственную Думу проект основных направлений единой государственной денежно-кредитной политики на очередной финансовый год и плановый период.

В течение суток со дня внесения проекта федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период в Государственную Думу Совет Государственной Думы (или в период парламентских каникул Председатель Государственной Думы) направляет его в комитет Государственной Думы, ответственный за рассмотрение бюджета (далее - Комитет по бюджету), для подготовки заключения о соответствии представленных документов и материалов.

На основании заключения Комитета по бюджету Совет Государственной Думы принимает решение о том, что проект федерального закона о федеральном бюджете принимается к рассмотрению Государственной Думой либо подлежит возвращению в Правительство Российской Федерации на доработку.

Доработанный законопроект со всеми необходимыми документами и материалами должен быть представлен в Государственную Думу Правительством Российской Федерации в течение 10 дней и рассмотрен Советом Государственной Думы.

В течении 3-х дней проект федерального закона о федеральном бюджете направляется Советом Государственной Думы в Совет Федерации, другим субъектам права законодательной инициативы, в комитеты Государственной Думы для внесения замечаний и предложений, а также в Счетную палату РФ на заключение.

Государственная Дума рассматривает проект федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период в трех чтениях.

1-е чтение. Государственная Дума рассматривает проект федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период в первом чтении в течение 30 дней со дня его внесения в Государственную Думу Правительством Российской Федерации.

В первом чтении обсуждается его концепция, прогноз социально-экономического развития РФ, в том числе указываемые в федеральном законе о федеральном бюджете прогнозируемый объем ВВП и уровень инфляции, положенные в основу формирования основных характеристик федерального бюджета, и основные направления бюджетной и налоговой политики.

Предметом рассмотрения проекта федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период в первом чтении являются основные характеристики федерального бюджета, к которым относятся:

• прогнозируемый в очередном финансовом году и плановом периоде общий объем доходов с выделением прогнозируемого объема нефтегазовых доходов федерального бюджета;

• приложение к федеральному закону о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период, устанавливающее нормативы распределения доходов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации на очередной финансовый год и плановый период в случае, если они не утверждены настоящим Кодексом;

• общий объем расходов в очередном финансовом году и плановом периоде;

• условно утверждаемые расходы в объеме не менее 2,5% общего объема расходов федерального бюджета на первый год планового периода и не менее 5% общего объема расходов федерального бюджета на второй год планового периода;

• объем нефтегазового трансферта в очередном финансовом году и плановом периоде;

• верхний предел государственного внутреннего и внешнего долга Российской Федерации на конец очередного финансового года и каждого года планового периода;

• нормативная величина Резервного фонда в очередном финансовом году и плановом периоде;

• дефицит (профицит) федерального бюджета.

В течение 15 дней со дня внесения в Государственную Думу проекта федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период комитеты Государственной Думы готовят и направляют в Комитет по бюджету заключения по указанному законопроекту и предложения о принятии или об отклонении представленного законопроекта, а также предложения и рекомендации по предмету первого чтения.

В случае отклонения в первом чтении проекта федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период Государственная Дума может:

1. Передать указанный законопроект в согласительную комиссию по уточнению основных характеристик федерального бюджета. В течение 10 дней указанная комиссия разрабатывает вариант основных характеристик федерального бюджета на очередной финансовый год и плановый период.

2. Вернуть указанный законопроект в Правительство РФ на доработку. В течение 20 дней Правительство РФ дорабатывает указанный законопроект с учетом предложений и рекомендаций, вносит доработанный законопроект на повторное рассмотрение Государственной Думы в первом чтении. При повторном внесении указанного законопроекта Государственная Дума рассматривает его в первом чтении в течение 10 дней со дня повторного внесения.

3. Поставить вопрос о доверии Правительству Российской Федерации.

При утверждении в первом чтении основных характеристик федерального бюджета Государственная Дума не имеет права увеличивать доходы и дефицит федерального бюджета, если на эти изменения отсутствует положительное заключение Правительства Российской Федерации.

2-е чтение. Государственная Дума рассматривает проект федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период во втором чтении в течение 35 дней со дня его принятия в первом чтении.

3-е чтение. Государственная Дума рассматривает в третьем чтении проект федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период в течение 15 дней со дня принятия указанного законопроекта во втором чтении.

При рассмотрении в третьем чтении в соответствии с распределением бюджетных ассигнований по разделам, подразделам, целевым статьям и видам расходов классификации расходов федерального бюджета, предусмотренным отдельными приложениями к федеральному закону о федеральном бюджете, принятыми во втором чтении, утверждаются ведомственная структура расходов федерального бюджета на очередной финансовый год и ведомственная структура расходов федерального бюджета на первый и второй годы планового периода. Для рассмотрения в третьем чтении законопроект выносится на голосование в целом.

Принятый Государственной Думой федеральный закон о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период в течение 5 дней со дня принятия передается на рассмотрение Совета Федерации.

Федеральный закон о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период также рассматривает Совет Федерации.

Совет Федерации рассматривает федеральный закон о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период в течение 14 дней со дня представления Государственной Думой.

При рассмотрении федеральный закон о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период голосуется на предмет его одобрения в целом.

Одобренный Советом Федерации федеральный закон о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период в течение 5 дней со дня одобрения направляется Президенту Российской Федерации для подписания и обнародования.

В случае отклонения федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период Советом Федерации указанный федеральный закон передается для преодоления возникших разногласий в согласительную комиссию. Согласительная комиссия в течение 10 дней выносит на повторное рассмотрение Государственной Думы согласованный федеральный закон о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период. Государственная Дума повторно рассматривает федеральный закон о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период в одном чтении.

Принятый Государственной Думой в результате повторного рассмотрения федеральный закон о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период передается в Совет Федерации.

В случае несогласия Государственной Думы с решением Совета Федерации федеральный закон о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период считается принятым, если при повторном голосовании за него проголосовало не менее двух третей общего числа депутатов Государственной Думы.

В случае отклонения Президентом Российской Федерации Федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период указанный закон передается для преодоления возникших разногласий в согласительную комиссию. При этом в состав согласительной комиссии включается представитель Президента Российской Федерации.

3. Исполнение бюджета в течение бюджетного года.

С 1 января очередного финансового года вступает в силу Закон (решения) о бюджете.

Исполнение федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, бюджета субъекта Российской Федерации и бюджета территориального государственного внебюджетного фонда, местного бюджета обеспечивается соответственно Правительством Российской Федерации, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации, местной администрацией муниципального образования.

Организация исполнения бюджета возлагается на соответствующий финансовый орган (орган управления государственным внебюджетным фондом).

Исполнение бюджета организуется на основе:

1. Сводной бюджетной росписи – документ, который составляется и ведется финансовым органом (органом управления государственным внебюджетным фондом) в целях организации исполнения бюджета по расходам бюджета и источникам финансирования дефицита бюджета.

2. кассового плана – прогноз кассовых поступлений в бюджет и кассовых выплат из бюджета в текущем финансовом году.

Кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы РФ осуществляется Федеральным казначейством.

Для кассового обслуживания исполнения бюджетов бюджетной системы РФ Федеральное казначейство открывает в Центральном банке РФ, через которые все кассовые операции по исполнению бюджетов осуществляются Федеральным казначейством либо органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Исполнение бюджетов по доходам и расходам представлено в таблице 2.3.

Операции по исполнению бюджета завершаются 31 декабря.

Бюджетные ассигнования, лимиты бюджетных обязательств и предельные объемы финансирования текущего финансового года прекращают свое действие 31 декабря.

Не использованные получателями бюджетных средств остатки бюджетных средств, находящиеся не на едином счете бюджета, не позднее двух последних рабочих дней текущего финансового года подлежат перечислению получателями бюджетных средств на единый счет бюджета.

Межбюджетные трансферты, полученные в форме субвенций и субсидий, не использованные в текущем финансовом году, подлежат использованию в очередном финансовом году на те же цели.

Таблица 2.3

Исполнение бюджетов по доходам и расходам

4. Отчет об исполнении федерального бюджета.

Отчет об исполнении бюджета содержит данные об исполнении бюджета по доходам, расходам и источникам финансирования дефицита бюджета в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации.

Отчет об исполнении федерального бюджета, бюджета субъекта Российской Федерации, местного бюджета за первый квартал, полугодие и девять месяцев текущего финансового года утверждается соответственно Правительством Российской Федерации, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации, местной администрацией и направляется в соответствующий законодательный (представительный) орган и созданный им орган государственного (муниципального) финансового контроля.

Годовые отчеты об исполнении федерального бюджета, бюджета субъекта Российской Федерации, местных бюджетов подлежат утверждению соответственно федеральным законом, законом субъекта Российской Федерации, муниципальным правовым актом представительного органа муниципального образования.

Годовой отчет об исполнении бюджета до его рассмотрения в законодательном (представительном) органе подлежит внешней проверке, которая включает внешнюю проверку бюджетной отчетности главных администраторов бюджетных средств и подготовку заключения на годовой отчет об исполнении бюджета.

Внешняя проверка годового отчета об исполнении федерального бюджета осуществляется Счетной палатой Российской Федерации в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Внешняя проверка годового отчета об исполнении бюджета субъекта Российской Федерации осуществляется органом государственного финансового контроля субъекта Российской Федерации, образованным законодательным (представительным) органом государственной власти субъекта Российской Федерации, в порядке, установленном законом субъекта Российской Федерации с соблюдением требований настоящего Кодекса.

Внешняя проверка годового отчета об исполнении местного бюджета осуществляется органом муниципального финансового контроля, сформированным на муниципальных выборах, или представительным органом муниципального образования в порядке, установленном муниципальным правовым актом представительного органа муниципального образования с соблюдением требований настоящего Кодекса.

По обращению представительного органа поселения внешняя проверка годового отчета об исполнении бюджета поселения может осуществляться контрольным органом муниципального района или органом государственного финансового контроля субъекта Российской Федерации, созданным соответственно представительным органом муниципального района или законодательным (представительным) органом власти субъекта Российской Федерации.

Высший исполнительный орган государственной власти субъекта Российской Федерации представляет отчет об исполнении бюджета субъекта Российской Федерации для подготовки заключения на него не позднее 15 апреля текущего года. Подготовка заключения на годовой отчет об исполнении бюджета субъекта Российской Федерации проводится в срок, не превышающий 1,5 месяца.

Местная администрация представляет отчет об исполнении местного бюджета для подготовки заключения на него не позднее 1 апреля текущего года. Подготовка заключения на годовой отчет об исполнении местного бюджета проводится в срок, не превышающий один месяц.

Орган государственного (муниципального) финансового контроля готовит заключение на отчет об исполнении бюджета на основании данных внешней проверки годовой бюджетной отчетности главных администраторов бюджетных средств.

Заключение на годовой отчет об исполнении бюджета представляется органом государственного (муниципального) финансового контроля в законодательный (представительный) орган с одновременным направлением соответственно в Правительство Российской Федерации, высший исполнительный орган государственной власти субъекта Российской Федерации, местную администрацию.

Порядок представления, рассмотрения и утверждения годового отчета об исполнении бюджета устанавливается соответствующим законодательным (представительным) органом в соответствии с положениями настоящего Кодекса.

Одновременно с годовым отчетом об исполнении бюджета представляются проект закона (решения) об исполнении бюджета, иная бюджетная отчетность об исполнении соответствующего бюджета и бюджетная отчетность об исполнении соответствующего консолидированного бюджета, иные документы, предусмотренные бюджетным законодательством Российской Федерации.

По результатам рассмотрения годового отчета об исполнении бюджета законодательный (представительный) орган принимает решение об утверждении либо отклонении закона (решения) об исполнении бюджета.

В случае отклонения законодательным (представительным) органом закона (решения) об исполнении бюджета он возвращается для устранения фактов недостоверного или неполного отражения данных и повторного представления в срок, не превышающий один месяц.

Годовой отчет об исполнении бюджета субъекта Российской Федерации представляется в законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1 июня текущего года.

Годовой отчет об исполнении местного бюджета представляется в представительный орган муниципального образования не позднее 1 мая текущего года.

7.4. Ответственность за нарушение бюджетного законодательства

Неисполнение либо ненадлежащее исполнение составления и рассмотрения проектов бюджетов, утверждения бюджетов, исполнения и контроля за исполнением бюджетов бюджетной системы РФ признается нарушением бюджетного законодательства РФ, которое влечет применение к нарушителю мер принуждения.

К нарушителям бюджетного законодательства могут быть применены следующие меры:

1. предупреждение о ненадлежащем исполнении бюджетного процесса;

2. блокировка расходов;

3. изъятие бюджетных средств;

4. приостановление операций по счетам в кредитных организациях;

5. наложение штрафа;

6. начисление пени;

7. иные меры в соответствии с настоящим Кодексом и федеральными законами.

Основаниями применения мер принуждения за нарушение бюджетного законодательства Российской Федерации являются:

• неисполнение закона (решения) о бюджете;

• нецелевое использование бюджетных средств;

• неперечисление бюджетных средств получателям бюджетных средств;

• неполное перечисление бюджетных средств получателям бюджетных средств;

• несвоевременное перечисление бюджетных средств получателям бюджетных средств;

• несвоевременное зачисление бюджетных средств на счета получателей бюджетных средств;

• несвоевременное представление отчетов и других сведений, связанных с исполнением бюджета;

• несвоевременное доведение до получателей бюджетных средств уведомлений о бюджетных ассигнованиях;

• несвоевременное доведение до получателей бюджетных средств уведомлений о лимитах бюджетных обязательств;

• несоответствие бюджетной росписи закону (решению) о бюджете;

• несоответствие уведомлений о бюджетных ассигнованиях, уведомлений о лимитах бюджетных обязательств утвержденным расходам и бюджетной росписи;

• несоблюдение обязательности зачисления доходов бюджетов, доходов бюджетов государственных внебюджетных фондов и иных поступлений в бюджетную систему Российской Федерации;

• несвоевременное исполнение платежных документов на перечисление средств, подлежащих зачислению на счета бюджета и государственных внебюджетных фондов;

• несвоевременное представление проектов бюджетов и отчетов об исполнении бюджетов;

• отказ подтвердить принятые бюджетные обязательства, кроме оснований, установленных настоящим Кодексом;

• несвоевременное подтверждение бюджетных обязательств, несвоевременное осуществление платежей по подтвержденным бюджетным обязательствам;

• финансирование расходов, не включенных в бюджетную роспись;

• финансирование расходов в размерах, превышающих размеры, включенные в бюджетную роспись, и утвержденные лимиты бюджетных обязательств;

• несоблюдение нормативов финансовых затрат на оказание государственных или муниципальных услуг;

• несоблюдение предельных размеров дефицитов бюджетов, государственного или муниципального долга и расходов на обслуживание государственного или муниципального долга, установленных настоящим Кодексом;

• открытие счетов бюджета в кредитных организациях при наличии на соответствующей территории учреждений Банка России, имеющих возможность обслуживать счета бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

• несоблюдение главным распорядителем средств федерального бюджета, представлявшим в суде интересы Российской Федерации, срока направления в Министерство финансов Российской Федерации информации о результатах рассмотрения дела в судах, установленного в пункте 2 статьи 242.2 настоящего Кодекса;

• несвоевременное или неполное исполнение судебного акта, предусматривающего обращение взыскания на средства бюджета бюджетной системы Российской Федерации;

• иные основания в соответствии с настоящим Кодексом и федеральными законами.

Тема 8. Налоги в системе финансовых отношений

8.1. Налоги: понятие, сущность и функции

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований

Обязательные платежи аккумулируются в бюджетных и вне­бюджетных фондах и являются основными источниками доходов бюджета. Среди обязательных платежей различают:

• обязательные платежи, которые регулируются нормами налогового законодательства и включены в налоговую систему (налоговые платежи);

• обязательные платежи, которые регулируются нормами не­ налогового законодательства и не включены в налоговую систему;

• обязательные платежи в форме разовых изъятий, взимаемые в чрезвычайных ситуациях или в качестве наказания.

Под налоговым платежом понимается регламентируемая нало­говым законодательством форма мобилизации в централизованные фонды государства части доходов (прибыли) налогоплательщиков.

Налоговые платежи представлены:

1. Собственно налогами – это систе­матический взнос, уплачиваемый государству без всякого встреч­ного удовлетворения.

2. Сбора­ми – это взнос, уплачиваемый государ­ству за право пользования или право осуществления деятельности.

3. Пошлинами – это взнос, уплачиваемый государству за совершение действий государственными органами. Место пошлины в налого­вой системе спорно.

4. Платами – это взнос, уплачиваемый государству за использование ресурсов и направленный на компен­сацию и восстановление нарушенного природного состояния.

Налоги являются объективной необходимостью, так как обу­словлены потребностями поступательного развития общества.

Налоги появились одновременно с разделением общества на классы и представляют собой ту часть экономических отношений, которая связана с формированием денежных доходов государства, необходимых ему для выполнения соответствующих функций.

Государство формирует соответствующую налоговую систему, совершенствует ее структуру и механизм функционирования в со­ставе финансовой системы страны.

Налоги имеют двойственный характер и выступают в качестве:

• специфической формы производственных отношений, связанных с движением общественного товара, в чем выражается их экономическая сущность;

• денежной формы перераспределяемой части стоимости национального дохода, в чем выражается их материальное содержание.

Взимая налоги, государство аккумулирует определенную долю стоимости необходимого продукта. Это связано с его участием в воспроизводстве рабочей силы и материальных ресурсов, необхо­димых для создания общественного товара, охватывающего такие сферы жизни общества, как просвещение, здравоохранение, куль­тура, социальное обеспечение, национальная оборона. Вместе с тем налоговые отношения предполагают также и огосударствление части прибавочного продукта, реализуемого в виде прибыли, диви­дендов и других денежных доходов.

Особенностью налоговых отношений является их принудитель­ный характер или правовая обязательность уплаты налогов в полном объеме даже в том случае, если налогоплательщик не согласен с ус­ловиями уплаты налогов или у него отсутствуют финансовые воз­можности для выполнения своих обязательств перед государством.

Функции налогов.

Функция налога – это про­явление его сущности в действии, способ выражения его свойств.

Налоги выполняют следующие основные функции:

1. Исторически первой является фискальная функция налогов, которая означает, что налог рассматривается только как основной источник государственных доходов и не рассматривается как эф­фективный инструмент финансовой политики, с помощью которо­го можно воздействовать на экономику.

Налоги выполняют фискальную функцию при соблюдении сле­дующих принципов:

• налоги должны платить все физические и юридические лица, признанные в соответствии с действующим законодательством налогоплательщиками;

• налог должен быть справедливым, то есть субъекты, находящиеся в равном экономическом положении, должны платить одинаковые налоги, а при распределении налогового бремени между налогоплательщиками, находящимися в различных экономических обстоятельствах, налоги должны оказывать щадящее воздействие на низкодоходные предприятия и группы населения;

• налогоплательщики должны доверять правилам, по которым производятся расчеты налоговых платежей (необходимость облегчения администрирования налогов, унификация порядка их взима­ния, простота определения налоговой базы и налоговых ставок);

• налоги не должны допускать резких колебаний в доходной части бюджета (нежелательны как дефицит бюджета, так и чрезмерные налоговые сборы, снижающие эффективность экономики);

• каждый налогоплательщик должен быть осведомлен о том, на какие цели расходуются налоговые средства, чтобы соглашаться с их целесообразностью.

Таким образом, фискальная функция направлена на создание материальных ус­ловий для существования государства и объективных условий для его участия в регулировании экономики.

В первом случае посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов – формирование фи­нансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетах и вне­бюджетных фондах и необходимых для осуществления государст­вом своих функций.

Другими словами, суть фискальной функции заключается в обеспечении бюджетов всех уровней ресурсами в объеме, достаточ­ном для покрытия государственных расходов, возникающих при выполнении государственных задач. Таким образом, создаются ма­териальные условия для существования государства.

Во втором случае огосударствление части национального дохо­да посредством налогов создает объективные предпосылки для уча­стия государства в регулировании экономики.

2) Регулирующая и стимулирующая функции налогов тесно связаны между собой. Налоги влияют на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его развитие, усиливая или ослабляя накопление капи­тала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

Реализация регулирующей и стимулирующей функций пресле­дует одну и ту же цель – смягчение цикличности производства и обеспечения равномерного и поступательного развития общества в целом.

Эти функции налогов предполагают создание материальных условий для участия государства в воспроизводственном процессе не в форме прямого директивного вмешательства, а посредством управления потоками инвестиций в отдельные отрасли, усиления или ослабления процессов накопления капитала в различных сфе­рах экономики, расширения или уменьшения платежеспособного спроса населения.

Регулирующие и стимулирующие свойства налогов проявляют­ся посредством влияния на спрос и предложение, инвестиции и сбережения, масштабы и темпы роста производства в целом и в от­дельных отраслях экономики в частности. Это воздействие достигается через изменение размеров ставок налогов, применение льгот и санкций, налоговых кредитов и отсрочек платежей, а также дру­гие способы.

3) Распределительная функция проявляется в том, что посредством налогообложения через государственный бюджет и бюджеты вне­бюджетных фондов осуществляется перераспределение ВВП. Так, с помощью налогового механизма в бюджет может изыматься часть доходов от высокорентабельных видов деятельности и через бюд­жет распределяться и направляться в убыточные, но необходимые виды деятельности.

4) Контрольная функция проявляется в возможности количественно­го отражения налоговых поступлений и их сопоставлении с потреб­ностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность каждого налогового канала и налогового «пресса» в целом, выявляется необходимость внесения из­менений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в усло­виях действия распределительной функции. Выполнение контроль­ной функции налогами в известной мере зависит от налоговой дисци­плины. Суть ее заключается в том, чтобы налогоплательщики свое­временно и в полном объеме уплачивали налоги.

8.2. Основные элементы налога

Налог считается установленным лишь в том случае, если опре­делены его элементы, под которыми понимаются принципы по­строения и организации взимания налогов. Элементы налога уста­навливаются законодательными актами государства.

Условно их можно разделить на две группы: основные (существенные) и неосновные (факультативные) элементы.

К основным элементам налога относятся:

I. Субъект налога (налогоплательщик) – юридическое или физическое лицо, на котором, в соответствии с действующим законодательством, лежит юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств.

Участниками налоговых отношений, в соответствии с действующим законодательством, являются:

1. Организации и физические лица, признаваемые налогоплательщиками и плательщиками сборов.

2. Организации и физические лица, признаваемые налоговыми агентами.

3. Налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы).

4. Таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы РФ).

5. сборщики налогов и (или) сборов, осуществляющие в установленном порядке прием от налогоплательщиков (плательщиков сборов) денежных средств в счет уплаты налогов (сборов) и их перечисление (перевод) в бюджеты;

6. Органы государственных внебюджетных фондов.

7. Сборщиками налогов и (или) сборов являются государственные органы, органы местного самоуправления, другие уполномоченные органы, должностные лица и организации, которые в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, осуществляют прием от налогоплательщиков и/или плательщиков сборов средств в уплату налогов и/или сборов, а также их перечисление в бюджет.

II. Объект налогообложения является основой для налогообложения.

Под объектом может пониматься:

1) Предмет, наличие которого дает основание для обложения его владельца налогом, например: заработная плата; доход; прибыль; капитал; ценные бумаги; проценты; недвижимое имущество, товары.

В случае подушного налога объектом налогообложения являет­ся физическое лицо.

Отдельные объекты налогообложения могут одновременно яв­ляться также источником налога (например, доход, в редких случа­ях – имущество или капитал, из которого субъект налога уплачива­ет налог).

2) Юридический факт (совокупность юридических фактов или юридический состав), в связи с которым возникает обязанность уплатить налог.

III. Под источником налога понимается объект, за счет которого налогоплательщик уплачивает налог. Как правило, налог уплачивается с доходов в различных формах, например с заработной платы, прибыли, ренты, процентов по ценным бумагам и т.д.

IV. Под масштабом налога понимается установленная законом характеристика предмета налогообложения, выраженная либо физической характеристикой, либо параметром измерения. Например, масштабом для исчисления таможенной пошлины является мощность автомобиля.

V. Под налоговой базой понимается:

• совокупность объектов налогообложения на определенной территории в течение конкретного периода налогообложения;

• количественное выражение предмета налогообложения.

Каждый налог имеет свою индивидуальную базу, которая определяется на основе масштаба и единицы налога.

VI. Под налоговым периодом понимается срок, в течение которого:

• завершается процесс формирования налоговой базы;

• окончательно определяется размер налогового обязательства;

• исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

VII. Под единицей налогообложения понимается как единица измерения объекта налога, так и условная единица принятого масштаба налога.

В первом, случае к единицам налогообложения можно отнести следующие единицы измерения: денежную единицу, единицу зе­мельной площади, единицу измерения товара, единицу мощности двигателя.

Условная единица принятого масштаба налога используется для количественного выражения налогооблагаемой базы в том слу­чае, если предмет налогообложения нельзя выразить непосредст­венно в каких-либо единицах измерения.

VII. Под налоговой ставкой (нормой) понимается величина налога на единицу обложения. Налоговая ставка определяет ту часть дохода, которая перечисляется в бюджет.

Принципы классификации налоговых ставок

а) По методу установления различают твердые и процентные налоговые ставки.

Твердые налоговые ставки устанавливаются в абсолютной сум­ме на единицу обложения независимо от размеров облагаемого до­хода и применяются обычно при обложении реальными налогами земельных участков, домов и т. д.

Процентные ставки (или налоговые квоты) выражаются в про­центах от единицы обложения. Процентные ставки применяются в случае налогообложения прибыли и доходов.

б) По отношению к динамике роста объекта налога различают пропорциональные, прогрессивные и регрессивные ставки.

Пропорциональные ставки действуют в одинаковом проценте к объекту налога без учета его изменения, прогрессивные – возрас­тают по мере роста облагаемого дохода, регрессивные – уменьша­ются по мере роста дохода.

в) По содержанию различают маргинальные, фактические и экономические ставки.

Маргинальные ставки применяются к отдельным частям дохода (разрядам или маржам). Маргинальные налоговые ставки непо­средственно указываются в нормативном акте о налоге.

Фактические налоговые ставки определяются как отношение уплаченного налога к налоговой базе.

Экономические – как отно­шение уплаченного налога ко всему полученному доходу.

г) По отношению к налогоплательщику различают единые и дифференцированные налоговые ставки.

Налоговые ставки могут быть едиными для всех налогоплательщиков страны.

Дифференцированные налоговые ставки устанавливаются налоговым законодательством в пределах определенных норм по различным основаниям.

VIII. Под методом налогообложения понимается способ взимания налога, влияющий на изменение ставки налога в зависимости от роста налоговой базы.

IX. Под порядком исчисления налога понимается:

• установленная законодательно последовательность действий по расчету суммы налога, подлежащего уплате;

• последовательность внесения налогоплательщиками или фискальным агентом суммы налога в бюджет определенного уровня.

X. Сроки уплаты суммы налога – это подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) в установленные сроки.

Также к элементам налога относятся:

I. Налоговые льготы – полное или частичное освобождение от уплаты налога, предоставленное налоговым законодательством при наличии объекта налогообложения, а также иное смягчение налогового бремени для налогоплательщика.

II. Под налоговым окладом понимается сумма, вносимая плательщиком в определенный бюджет по одному налогу.

III. Ответственность за налоговые нарушения.

Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение прописаны в гл.16 Налогового Кодекса РФ.

Процесс начисления налогов состоит из следующих этапов:

• определение объекта налога;

• определение базы налога;

• выбор ставки налога;

• применение налоговых льгот;

• расчет суммы налога.

8.3. Принципы классификации налогов: виды и основные формы

В настоящее время экономисты выделяют следующие принципы классификации налогов, рассмотренные ниже.

I. Существуют два принципа классификации налогов на:

• пря­мые налоги;

• косвенные налоги.

Рассмот­рим оба варианта.

1) По методу установления или способу взимания (исходя из подо­ходно-расходного критерия) выделяют:

• Прямые налоги – взимаются в процессе накопления материальных благ непосредственно с доходов или имущества налогоплательщиков. Среди прямых налогов можно отметить:

• реальные налоги, которыми облагается предполагаемый средний доход, получаемый от того или иного объекта налогообложения (налог с владельцев автотранспортных средств, земельный налог и т.д.);

• личные налоги, уплачиваемые с действительно полученного дохода и отражающие фактическую платежеспособность (подходный налог, налог на прибыль, ресурсные платежи, налоги на имущество, подвергаемое налогообложению).

• Косвенные (адвалорные) налоги – связаны с расходами и перелагаются на потребителя, то есть взимаются через цену товара и вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых операций (акцизы, НДС, таможенная пошлина и др.). Среди косвенных налогов стоит упомянуть:

  • индивидуальные налоги, которыми облагаются определенные группы и виды товаров;

  • универсальные налоги, которыми облагаются все товары, работы и услуги, за некоторым исключением, например НДС;

  • фискальные монополии, которыми облагаются товары и услуги государственного сектора (налог с оборота в СССР);

  • таможенные пошлины.

2) По возможности переложения налогов на потребителей выделяют:

• Прямые налоги – окончательным плательщиком налогов становится получатель дохода.

• Косвенные налоги, окончательным плательщиком которых выступает потребитель товара, на которого налог перекладывается путем надбавки к цене.

II. По субъекту (налогоплательщику) выделяют:

• налоги с физических лиц (подоходный налог, налог на имущество физических лиц и т.д.);

• налог с предприятий и организаций или юридических лиц (налог на прибыль, НДС, налог на имущество предприятия и организации и др.);

• смешанные налоги, уплачиваемые как физическими лицами, так и предприятиями и организациями (госпошлина, некоторые таможенные пошлины, налог с владельцев транспортных средств).

III. По уровню бюджетной системы, на котором устанавливаются и конкретизируются налоги, выделяют:

• федеральные налоги;

• региональные (налоги с субъектов РФ);

• местные налоги.

IV. По порядку введения налога выделяют:

• Общеобязательные налоги:

• устанавливаются законодательными актами РФ;

• взимаются по всей территории независимо от бюджета, в который поступают;

• по некоторым из них конкретные налоговые ставки определяются законодательством нижестоящих органов управления.

К общеобязательным налогам относятся: все федеральные на­логи, предусмотренные Налоговым кодексом и Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», налог на имущество предприятия, налог на лесной доход, налог на имущест­во физических лиц, земельный налог и др.

• Факультативные налоги:

• предусмотрены налоговым законодательством;

• непосредственно вводятся законодательными актами республик в составе РФ или решениями органов государственной власти остальных субъектов.

К ним относятся: сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц, а также все местные налоги, за ис­ключением общеобязательных.

V. По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый пла­теж, различают:

• закрепленные налоги: непосредственно и полностью поступают в конкретный бюджет или внебюджетный фонд

• регулирующие (разноуровневые) налоги: распределяются между бюджетами раз­личных уровней. Пропорции распределения устанавливаются зако­нодательно.

VI. По характеру использования налогового платежа выделяют:

• общие (абстрактные) налоги, которые идут на финансирование различных расходов бюджета;

• целевые налоги, направляющиеся на строго целевые расходы, по строго определенному назначению (налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы).

VII. По периодичности уплаты налога выделяют:

• регулярные (систематические, текущие) налоги – взимаются с определенной законодательством периодичностью в течение всего периода существования объекта налога;

• разовые – связанные с каким-либо событием, не образующим системы (таможенная пошлина; налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения).

VIII. По источникам налогообложения выделяются издержки производства (себестоимость) и прибыль (доход).

Правильность расчета налога на прибыль требует знания соста­ва затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг, включаемых в себестоимость, и порядка формирования финансо­вых результатов (прибыли или убытка).

IX. По объектам налогообложения выделяют:

• налоги на имущество;

• ресурсные налоги (включая земельный налог);

• налоги на действия (хозяйственные пакты, финансовые операции, обороты по реализации);

• прочие, охватывающие некоторые налоги и разовые сборы.

X. По учетно-экономической целесообразности можно отметить:

• налоги и сборы, взимаемые с предприятий и организаций и относимые на издержки производства и обращения;

• налоги и сборы, включаемые в продажную цену продукции (работ, услуг);

• налоги и сборы, относимые на финансовые результаты (до налогообложения прибыли);

• налоги и сборы на прибыль и за счет прибыли, остающейся в распоряжении плательщика.

XI. По срокам уплаты выделяют:

• срочные налоги;

• периодично-календарные налоги (декадные, ежемесячные, ежеквартальные, по­лугодовые, ежегодные).

8.4. Принципы налогообложения

Под налогообложением понимаются процессы и механизмы перераспределения совокупного (валового) общественного продукта с целью создания материальной основы существования государ­ства.

Механизм перераспределения совокуп­ность методов и способов, основным из которых является метод прямого изъятия государством в свою пользу определенной части совокупного общественного продукта. Перераспределение сово­купного общественного продукта осуществляется непосредственно из валового (национального) дохода, который выступает единст­венным источником налогов независимо от их объекта. Всеобщим источником всех налоговых платежей (налогов, сборов, пошлин, плат) является ВВП.

Изъятие государством части валового общественного продукта с целью формирования централизованных финансовых ресурсов составляет экономическую сущность налогообложения.

Процесс налогообложения обязательно проходит через две ста­дии:

1. установление размера налога;

2. введение и взимание на­лога: налоговое производство (исчисление и уплату налогов) и контроль.

В процессе налогообложения используются определенные принципы.

1. К общеэкономическим принципам относятся:

• принцип соразмерности налогов;

• принцип экономичности;

• принцип максимального учета интересов налогоплательщиков;

• принцип справедливости налогообложения:

• принцип горизонтальной справедливости (принцип платежеспособности налогоплательщика);

• принцип вертикальной справедли­вости (принцип выгод от налогообложения);

• принцип эффективности.

2. К общеюридическим принципам относятся:

• принцип равного налогового бремени (принцип нейтральности);

• принцип установления налога в соответствии с законом;

• принцип отрицания обратной силы налогового закона;

• принцип приоритета налогового закона над неналоговыми;

• принцип сочетания интересов государства и налогоплательщиков.

3. К общеорганизационным принципам причисляют:

• принцип единства налоговой системы;

• принцип подвижности (эластичности);

• принцип стабильности;

• принцип множественности налогов;

• принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов.

8.5. Принципы построения нало­говой системы

.

К основным принципам построения налоговых систем можно отнести:

1. Сочетание разных видов налоговых платежей.

Данный принцип позволяет учиты­вать как имущественное положение налогоплательщиков, так и по­лучаемые ими доходы.

В периоды экономических кризисов в каче­стве налоговых источников доходов предпочтительнее использо­вать в большинстве своем налоги с низкими ставками и широкой облагаемой базой, чем меньшее число с большими ставками и меньшей облагаемой базой.

2. Универсализация налогообложения – способствует предъявлению одинаковых требований к налогоплательщикам независимо от ви­дов осуществляемой деятельности и организационно-правовой формы предприятия, а также обеспечивает одинаковый подход к исчислению величины налога независимо от источника получен­ного дохода.

3. Однократность обложения предполагает однократное налогооб­ложение одного и того же объекта в течение одного налогового пе­риода.

4. Научный подход к определению конкретной величины ставки налога состоит в обосновании той доли изъятия, которая позволит налогоплательщику иметь доход, обеспечивающий нормальное продолжение предпринимательской деятельности.

Применение научного подхода позволяет исключить неэффективные методы построения налоговой системы, в том числе механический перенос ставок налогообложения, используемых в других странах, или только фискальный подход к их установлению.

5. Дифференциация ставок налогообложения в зависимости от уровня доходов, обеспечивающая гибкость налоговой системы, не должна препятствовать стремлению предприятий получать высо­кие прибыли.

6. Стабильность (устойчивость) ставок налогообложения, дейст­вующих в течение довольно длительного периода, и простота ис­числения платежа делают налоговую систему прозрачной, понят­ной и предсказуемой.

7. Использование единой для всех налогоплательщиков системы налоговых льгот реально стимулирует инвестиции в экономику и способствует реализации принципа социальной справедливости, гарантирующего гражданам прожиточный минимум.

8. Четкое распределение налоговых платежей между уровнями государственного управления исключает возможность двойного налогообложения.

Для характеристики налоговой системы используют следующие показатели:

А. Налоговое бремя (налоговый гнет) – обобщенный показатель, характеризующий роль налогов в жизни общества и определяемый как отношение суммы налоговых сборов к совокупному нацио­нальному продукту.

Данный показатель отражает ту часть произве­денного обществом продукта, которая определяется посредством бюджетных механизмов.

Б. Коэффициент эластичности налогов показывает, насколько процентов изменяются налоговые доходы (по всем видам налогов, отдельным группам налогов, отдельным налогам) при изменении определяющего фактора на один процент.

Тема 9. Государственный кредит

9.1. Социально-экономическая сущность государственного кредита

В целях бесперебойного финансирования многообразных по­требностей общества государство может привлекать к покрытию своих расходов временно свободные денежные средства предпри­ятий и населения. Главным способом их получения является госу­дарственный кредит.

Государственный кредит – это экономические отношения, связанные с деятельностью государства в качестве кредитора, заемщика и гаранта

Государственный кредит как экономическая категория нахо­дится на стыке двух экономических категорий – кредита и финан­сов – и является составной частью как функциональной кредит­ной, так и функциональной финансовой системы.

Государственному кредиту, как одному из видов кредита, при­сущи его основные черты: срочность, платность и возвратность. Государственный кредит обеспечен платежеспособностью всей страны.

Государственный кредит является элементом системы государ­ственных финансов, так как участие государства в кредитных отношениях приводит к изменению величины двух других ее элемен­тов – госбюджета и внебюджетных фондов. При этом деятельность государства в качестве кредитора или заемщика обязательно при­водит к изменению величины централизованных фондов. Деятель­ность государства в качестве гаранта приводит к изменению вели­чины централизованных фондов в том случае, если заемщик, кото­рому предоставлена гарантия, не выполнил свои обязательства.

Если государство выступает в качестве заемщика, мобилизо­ванные им кредитные ресурсы поступают в бюджет, превращаясь, таким образом, в финансовые ресурсы.

Если государство выступает в качестве кредитора, то финансовые ресурсы (бюджетные средства) поступают к заемщику, превращаясь, таким образом, в кредитные ресурсы.

Выходит, что кредитные отношения, в которых участвует госу­дарство, так или иначе связаны с движением финансовых ресур­сов, что дает возможность отнести их к финансовым отношени­ям, а государственный кредит – к экономической категории «фи­нансы».

Государственный кредит, связанный с движением финансовых ресурсов, выражает часть финансовых отношений

Государственный кредит представляет отношения вторичного распределения стоимости валового общественного продукта и час­ти национального богатства. В сферу государственно-кредитных отношений попадает только часть доходов и денежных фондов, сформированных на стадии первичного распределения.

Государственный кредит выполняет две функции.

1. Фискальная функция.

Как звено системы государственных фи­нансов, государственный кредит обслуживает формирование и ис­пользование централизованных фондов денежных средств государ­ства, а именно государственного бюджета и внебюджетных фондов.

2. Регулирующая функция.

Регулирующая функция государствен­ного кредита проявляется в том, что, вступая в кредитные отношения, государство воздействует на состояние денежного обраще­ния, уровень ставок на финансовых рынках, а также на производ­ство и занятость. Государство использует государственный кредит в качестве инструмента регулирования экономики, с помощью которого оно может проводить ту или иную финансовую поли­тику.

В этой связи большое значение приобретает управление государственным кредитом.

Под управлением государственным кредитом понимается формирование одного из направлений финансовой политики государства, связанной с его деятельностью в качестве кредитора, гаранта и заемщика.

Объективная необходимость государственного кредита обу­словлена частым несоответствием финансовых потребностей и воз­можностей государства в связи с выполнением его функций. По этой причине государство прибегает к заимствованиям на внутрен­нем и внешнем рынках, что является более целесообразным, чем дополнительная эмиссия денег или сокращение государственных расходов. Отложенный спрос перемещается от физических и юри­дических лиц к правительственным структурам без увеличения совокупного спроса и денежной массы в обращении. Возможность существования государственного кредита вытекает из временного разрыва между формированием и использованием доходов, полу­чаемых физическими и юридическими лицами.

Назначение государственного кредита состоит, прежде всего, в мобилизации дополнительных финансовых ресурсов в руках госу­дарства, которые в случае дефицита бюджета направляются на его финансирование, а в случае профицита бюджета – на финансиро­вание программ социально-экономического развития.

Таким образом, государственный кредит не только является средством увеличения финансовых ресурсов государства, но и вы­ступает важным фактором ускорения социально-экономического развития.

Мобилизуя временно свободные денежные средства населения и юридических лиц, государственный кредит способствует пра­вильной организации сбережений, создает условия для достижения сбалансированности доходов и расходов населения и предприятий, служит одним из рычагов нормализации денежного обращения в стране.

9.2. Государственный долг: содержание, основные формы, экономические послед­ствия

Деятельность государства в качестве заемщика приводит к об­разованию государственного долга.

Под государственным долгом понимаются совокупные долговые обязательства страны.

При проведении правильной кредитной политики государство может аккумулировать значительные временно свободные денеж­ные средства населения и предприятий, направляя их на выполне­ние своих функций.

Оценивая значение государственного кредита для бюджетной сферы, необходимо помнить, что необходимость погашения госу­дарственного долга:

• требует изыскания дополнительных ресурсов, которые могут быть получены либо за счет новых займов, либо за счет введения новых налогов;

• отвлекает часть бюджетных доходов от производительного использования для погашения основной части долга и процентов.

Государственный долг характеризует эффективность всех кре­дитных операций, совершенных государством.

Абсолютная вели­чина, динамика и темпы изменений государственного долга отра­жают состояние экономики и финансов страны, эффективность функционирования государственных структур.

На состояние госу­дарственного долга оказывают влияние ежегодные операции в сфе­ре государственного кредита, в том числе получение новых займов и погашение части прежних займов.

Принципы классификации государственного долга

1. По уровню власти – заемщику различают:

• государственный долг, под которым понимаются совокупные долговые обязательства центрального правительства;

• общегосударственный долг, под которым понимаются совокупные долговые обязательства органов государственной власти всех уровней бюджетной системы.

2. По срокам образования и погашения различают:

• капитальный государственный долг, под которым понимаются все непогашенные долговые обязательства государства, включая начисленные проценты;

• текущий государственный долг, под которым понимаются долговые обязательства, включая начисленные проценты, срок погашения которых наступает в текущем периоде.

3. По валюте займа различают:

• внешний государственный долг, под которым понимаются совокупные долговые обязательства государства в иностранной валюте;

• внутренний государственный долг, под которым понимаются совокупные долговые обязательства в национальной валюте.

4. По юрисдикции кредитора различают:

• внешний государственный долг, под которым понимаются совокупные долговые обязательства перед кредиторами, находящимися под юрисдикцией другой страны;

• внутренний государственный долг, под которым понимаются совокупные долговые обязательства перед своими гражданами и предприятиями.

9.3. Управле­ние государственным долгом

Под управлением государственным долгом понимается совокупность мероприятий государства по погашению долговых обязательств государства и осуществлению новых заимствований.

Погашение государственных долговых обязательств может осуществляться за счет бюджетных средств и за счет новых займов. Ес­ли бюджетных средств недостаточно, а новые заимствования про­извести невозможно, государство может прибегнуть к таким мерам, как:

1. Конверсия – это изменение доходности займов.

2. Консолидация – это изменение сроков погашения займов. Воз­можно совмещение консолидации с конверсией.

3. Унификация – это обмен облигаций не­скольких ранее выпущенных займов на облигации нового займа. При этом уменьшается количество видов ценных бумаг, что упрощает управление долгом и сокращает управленческие расходы.

4. Обмен облигаций по регрессивному соотношению означает об­мен нескольких ранее выпущенных облигаций на новые. При этом совокупный номинал нового выпуска меньше совокупного номи­нала предыдущего выпуска.

5. Под отсрочкой погашения займа понимается перенос даты по­гашения на более поздний срок.

6. Под аннулированием государственного долга подразумевается отказ от погашения ранее выпущенных обязательств.

9.4. Формы внутреннего государственного кредита

Внутренний государственный кредит может выступать в следующих формах:

I. Государственные займы.

Государственные займы как форма государственного кредита характеризуется тем, что временно свободные де­нежные средства юридических и физических лиц привле­каются на финансирование общественных или государствен­ных потребностей путем:

1) Выпуска облигаций, казначейских обязательств и других видов государственных ценных бу­маг.

Облигация – это наиболее распространенный вид цен­ных бумаг, символизирующий государственное долговое обя­зательство и дающее ее владельцу право по истечении опре­деленного срока получить обратно сумму долга и проценты по нему.

По облигациям государственных займов доход может выпла­чиваться в виде процентов, выигрышей или не выплачиваться во­все (по целевым займам).

Средства, поступающие от продажи облигаций, направляются на пополнение бюджетного фонда, внебюджетных фондов или спе­циально оговоренные цели.

2) Другим действующим в нашей стране видом ценных бу­маг являются казначейские обязательства. Отличие от об­лигации заключается в целях выпуска, форме выплаты до­ходов и свободе обращения. По казначейским обязательствам доход может выплачиваться только в виде процентов.

Средства от реализации казначейских обязательств государства направляются только на пополнение бюд­жета.

II. Обращение части вкладов населения в государственные займы.

Кредитные учреждения предоставляют государству кредит за счет привлеченных средств населения.

Обращение части вкладов населения в государственные займы осуществляется с помощью:

1. размещения особых ценных бумаг (казначейских сберегательных сертификатов);

2. размещения рыночных ценных бумаг (облигаций, казначейских обязательств);

3. оформления безоблигационных займов.

III. Заимствование средств общегосударственного ссудного фонда.

Международное направление государственного кредита представлено совокупностью отношений, в которых государ­ство выступает на мировом рынке в роли заемщика или кре­дитора. Эти отношения принимают форму государственных внешних займов. Как и внутренние займы, они предоставляются на условиях срочности, возвратности и платности,

Сумма полученных внешних займов с начисленными процентами включается в государственный долг страны.

Государственные внешние займы могут предоставляться в денежной или товарной формах и обычно бывают средне- и долгосрочными.

IV. Казначейские ссуды – как форма государственного креди­та выражает отношения оказания финансовой помощи юри­дическими лицами органам государственной власти на ус­ловиях срочности, возвратности и платности (сейчас прак­тически не используется).

V. Гарантированные займы.

Под гарантированными займами понимаются займы нижестоящих уровней власти, по которым выше­стоящие уровни власти гарантируют погашение основной суммы и процентов. По гарантированным займам правительство реально несет финансовую ответственность только в случае неплатежеспо­собности плательщика.

Государство может привлекать денежные средства на условиях срочности, платности, возвратности на внешних рынках, в том числе у правительств иностранных государств, иностранных ком­мерческих банков, международных экономических организаций, а также размещать свои ценные бумаги среди иностранных институ­циональных и индивидуальных инвесторов.

Тема 10. Финансовый аспект формирования бюджетов

10.1. Доходы и расходы государственных и местных бюджетов, Бюджетная классификация

Выполняя свои функции, государство осуществляет расходы, для чего ему необходимо мобилизовать финансовые ресурсы из по­стоянных источников доходов. Мобилизация и расходование фи­нансовых ресурсов представляют собой два тесно связанных между собой процесса и выражаются в таких экономических формах, как государственные доходы и государственные расходы.

Государственные доходы и государственные расходы являются самостоятельными экономическими категориями и составными частями экономической категории «государственные финансы».

Если государственные финансы как экономическая категория представляют собой экономические (денежные) отношения, свя­занные либо с формированием, либо с распределением (перерас­пределением) и использованием централизованных фондов денеж­ных средств, то:

• государственные доходы – это экономические (денежные) отношения, связанные с формированием централизованных фондов денежных средств;

• государственные расходы – это экономические (денежные) отношения, связанные с распределением (перераспределением) централизованных фондов денежных средств.

В соответствии с Бюджетным кодексом РФ под доходами бюджета понимаются «…денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством РФ в распоряжение органов государственной власти РФ, органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления»

Бюджетная классификация.

Согласно ст.18 Бюджетному Кодексу РФ бюджетная классификация Российской Федерации является группировкой доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, используемой для составления и исполнения бюджетов, составления бюджетной отчетности, обеспечивающей сопоставимость показателей бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Определение принципов назначения, структуры кодов бюджетной классификации РФ, а также присвоение кодов составным частям бюджетной классификации РФ, которые являются едиными для бюджетов бюджетной системы РФ, осуществляются Министерством финансов РФ.

Бюджетная классификация РФ включает:

• классификацию доходов бюджетов;

• классификацию расходов бюджетов;

• классификацию источников финансирования дефицитов бюджетов;

• классификацию операций публично-правовых образований.

10.2. Состав бюджетных доходов. Классификация доходов

Доходы бюджетов формируются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, законодательством о налогах и сборах и законодательством об иных обязательных платежах.

В соответствии с Бюджетным Кодексом доходы от федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов, иных обязательных платежей, других поступлений, являющихся источниками формирования доходов бюджетов бюджетной системы РФ, зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их распределения этими органами в соответствии с нормативами, установленными Кодексом, законом (решением) о бюджете и иными законами субъектов РФ и муниципальными правовыми актами, принятыми в соответствии с положениями Кодекса, между федеральным бюджетом, бюджетами субъектов РФ, местными бюджетами, а также бюджетами государственных внебюджетных фондов в случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Органы Федерального казначейства осуществляют в установленном Министерством финансов РФ порядке учет доходов, поступивших в бюджетную систему РФ, и их распределение между бюджетами в соответствии с кодом бюджетной классификации РФ, указанным в расчетном документе на зачисление средств на счет, указанный в абзаце первом настоящего пункта, а в случае возврата (зачета, уточнения) платежа соответствующим администратором доходов бюджета – согласно представленному им поручению (уведомлению).

Виды доходов бюджетов.

К доходам бюджетов относятся:

1. К налоговым доходам бюджетов относятся доходы от предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах федеральных налогов и сборов, в том числе от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных и местных налогов, а также пеней и штрафов по ним.

2. К неналоговым доходам бюджетов относятся:

• доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;

• доходы от продажи имущества;

• доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями;

• средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного РФ и пр.

3. К безвозмездным поступлениям относятся:

• дотации, субсидии, субвенции, иные межбюджетные трансферты из других бюджетов, безвозмездные поступления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольные пожертвования.

10.3. Расходы бюджета. Классификация бюджетных расходов

В соответствии с БК РФ формирование расходов бюджетов осуществляется в соответствии с расходными обязательствами, обусловленными установленным законодательством РФ разграничением полномочий федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления, исполнение которых согласно законодательству РФ, международным и иным договорам и соглашениям должно происходить в очередном финансовом году (очередном финансовом году и плановом периоде) за счет средств соответствующих бюджетов.

Бюджетные ассигнования – это предельные объемы денежных средств, предусмотренных в соответствующем финансовом году для исполнения бюджетных обязательств (расходов).

К бюджетным ассигнованиям относятся ассигнования на:

1. предоставление бюджетных инвестиций юридическим лицам, не являющимся государственными (муниципальными) учреждениями;

2. социальное обеспечение населения;

3. оказание государственных (муниципальных) услуг, в том числе ассигнования на оплату государственных (муниципальных) контрактов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных (муниципальных) нужд;

4. предоставление субсидий юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам – производителям товаров, работ, услуг;

5. предоставление межбюджетных трансфертов;

6. предоставление платежей, взносов, безвозмездных перечислений субъектам международного права;

7. обслуживание государственного (муниципального) долга;

8. исполнение судебных актов по искам к Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям о возмещении вреда, причиненного гражданину или юридическому лицу в результате незаконных действий (бездействия) органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления либо должностных лиц этих органов.

10.4. Формы регулирования бюджета. Трансферты. Дотации. Субвенции. Субсидии.

Межбюджетные трансферты – средства, предоставляемые одним бюджетом бюджетной системы Российской Федерации другому бюджету бюджетной системы Российской Федерации.

Дотации – межбюджетные трансферты, предоставляемые на безвозмездной и безвозвратной основе без установления направлений и (или) условий их использования;

Субсидия – в соответствии с Бюджетным кодексом РФ, понимаются «бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы РФ, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов». Неиспользованные или использованные не по назначению денежные средства подлежат возврату в предоставивший их бюджет в сроки, установленные исполнительными органами власти соответствующего уровня.

Субвенция – в соответствии с Бюджетным кодексом РФ, понимаются «бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы РФ или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основе на осуществление определенных целевых расходов». Неиспользованные или использованные не по назначению денежные средства подлежат возврату в предоставивший их бюджет в сроки, установленные исполнительными органами власти соответствующего уровня.

Бюджетные ассигнования – это предельные объемы денежных средств, предусмотренных в соответствующем финансовом году для исполнения бюджетных обязательств;

1) Субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам – производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Субсидии предоставляются:

• из федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации;

• из бюджета субъекта РФ и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов;

• из местного бюджета.

Порядок определения объема и предоставления указанных субсидий из федерального бюджета устанавливается Правительством РФ, а также федеральными законами, предусматривающими создание государственных корпораций.

10.5. Состояние бюджета. Бюджетный де­фицит

Бюджет может быть:

1. Сбалансированным – когда бюджетные доходы равны расходам.

2. Несбалансирован­ным. При несбалансированном бюджете возможны два варианта:

• или превышение доходов бюджета над его расходами – профицит;

• или превышение расходов бюджета над его дохода­ми – дефицит.

Дефицит бюджета можно финанси­ровать из разных источников, в том числе за счет внутренних и внешних займов. (таблица 2.4.)

Таблица 2.4

Источники финанси­рования дефицита бюджета

Управление дефицитом бюджета.

Управление дефицитом бюджета – это установление его допустимых пределов и поиск оптимальных источников финансирования.

Установление допустимых пределов дефицита бюджета

Установление допустимых пределов дефицита бюджета необхо­димо для стабилизации долговой нагрузки на экономику, в связи с чем правительство может прибегать к различным средствам, к чис­лу которых относятся:

• бюджетные ограничения;

• прямое установление допустимых пределов дефицита бюджета.

Бюджетные ограничения могут быть краткосрочными или долгосрочными.

Под краткосрочным бюджетным ограничением понимается определение такой величины дефицита бюджета, при которой долго­вая нагрузка на экономику в пределах данного бюджетного периода остается стабильной.

Краткосрочное бюджетное ограничение предполагает, что в любом бюджетном периоде разность между всеми расходами и на­логовыми доходами бюджета должна отражаться в государственном долге.

Под долгосрочным бюджетным ограничением понимается поддержание стабильной доли государственного долга по отношению к ВВП в долгосрочном периоде.

Для того чтобы доля долга по отношению к ВВП оставалась неизменной, необходимо:

• увеличивать налоги и/или сокращать расходы;

• допускать дефицит бюджета в таком размере, при котором темпы роста государственного долга будут равны темпам роста ВВП.

Как известно, источниками финансирования государственных расходов являются государственные доходы (значительную долю ко­торых составляют налоговые доходы).

Превышение бюджетных расходов над бюджетными доходами приводит к образованию дефицита бюджета, который может финансироваться из разных источников, в том числе за счет привлеченных кредитов и займов, образующих го­сударственный долг. При этом привлечение в текущем периоде до­рогих кредитов и займов приведет к увеличению в будущем периоде расходов бюджета на финансирование государственного долга.

Более эффективными мерами по снижению дефицита бюджета являются:

• изменение направлений инвестирования государственных средств с целью повышения рентабельности инвестиций;

• более широкое использование финансовых льгот и санкций в целях стимулирования общественного производства.

Тема 11. Внебюджетные фонды

11.1. Внебюджетные фонды: история возникновения, сущность и назначение. Функции и задачи

Внебюджетные фонды являются важным звеном системы государственных финансов.

Под внебюджетными фондами как экономической категорией понимаются экономические (денежные) отношения, связанные с формированием, распределением (перераспределением) и использованием фондов денежных средств, предназначенных для решения отдельных государственных задач, финансирование которых вынесено за рамки государственного бюджета

По социально-экономической сущности под внебюджетными фондами понимается метод перераспределения национального до­хода в пользу определенных социальных групп населения, отдель­ных отраслей.

По материальному содержанию под внебюджетными фондами понимается совокупность финансовых ресурсов, находящихся в распоряжении органов власти и управления любого уровня и пред­назначенных для строго целевого использования.

Порядок образования внебюджетных фондов регламентируется финансовым правом. Внебюджетные фонды создаются для реше­ния следующих важных задач:

• обеспечения дополнительными денежным средствами приоритетных сфер экономики;

• расширения социальных услуг населению.

Внебюджетные фонды старше государственных финансов. Ес­ли государственные финансы возникли в момент отделения казны монарха от казны государства, то есть в момент появления государ­ственного бюджета, то внебюджетные фонды появились задолго до его возникновения. С расширением своей деятельности государст­во нуждалось в источниках финансирования все новых и новых расходов. Для этого денежные средства концентрировались в осо­бых фондах, предназначались для строго целевого использования и носили, как правило, временный характер. После выполнения го­сударством намеченных мероприятий фонды прекращали свое су­ществование. Таким образом, количество фондов было непостоян­ным: одни возникали, другие исчезали. Однако в целом по мере по­явления все новых и новых функций государства наблюдалась тенденция к увеличению как количества, так и объема фондов, предназначенных для их финансирования.

Материальным источником внебюджетных фондов, как и бюд­жетов, является национальный доход, в процессе перераспределе­ния которого, в основном, и создаются фонды.

Основными методами мобилизации национального дохода в процессе его перераспределения при формировании фондов явля­ются:

1. специальные налоги и сборы;

2. средства из бюджетов соответствующих уровней в виде без­ возмездных субсидий или определенных отчислений из налоговых доходов бюджета;

3. заемные средства.

Основными источниками формирования (доходами) внебюд­жетных фондов являются:

• обязательные платежи, предусмотренные законодательными актами;

• добровольные взносы юридических и физических лиц;

• прочие доходы.

Основными направлениями использования средств (расходы) внебюджетных фондов является, как правило, решение важнейших социальных задач, в том числе:

• социальной защиты населения (аккумулирование средств во внебюджетных фондах позволяет накапливать источники финансирования для выплат пенсий, пособий, стипендий и т.п.);

• повышения жизненного уровня населения;

• сохранения и улучшения здоровья населения;

• социальной ориентации безработного населения;

• оказания социальных услуг населению.

Доходы и расходы внебюджетных фондов являются самостоя­тельными экономическими категориями. Доходы и расходы государственного внебюджетного фонда об­разуют его бюджет. Бюджеты внебюджетных фондов предназначе­ны для финансирования определенных государственных задач, вы­несенных за рамки государственного бюджета. Процесс составле­ния, рассмотрения, утверждения, исполнения и составления отчета об исполнении является аналогичным бюджетному процессу.

Исполнительные органы власти составляют проекты бюджетов внебюджетных фондов, утверждают их и передают на рассмотрение и утверждение законодательным органам власти.

Проекты бюджетов федеральных внебюджетных фондов:

• представляются одновременно с проектами федеральных бюджетов на очередной финансовый год и плановый период;

• принимаются в форме федеральных законов одновременно с принятием закона о федеральном бюджете.

Отчет об исполнении бюджета федерального государственного внебюджетного фонда составляется органом управления фонда и утверждается в форме федерального закона.

Бюджеты территориальных внебюджетных фондов:

• представляются одновременно с проектами территориальных бюджетов на очередной финансовый год и плановый период;

• принимаются в форме законов субъектов РФ одновременно с принятием закона о бюджете субъекта РФ.

Отчет об исполнении бюджета территориального государствен­ного внебюджетного фонда составляется органом управления фон­да и утверждается в форме закона субъекта РФ.

Исполнение бюджетов внебюджетных фондов обеспечивают те же органы исполнительной власти, которые обеспечивают испол­нение бюджетов соответствующих уровней. Контроль над исполне­нием бюджетов внебюджетных фондов возложен на органы, осу­ществляющие контроль над исполнением бюджетов соответствую­щих уровней.

Внебюджетные фонды создаются законодательными органами власти по предложению исполнительных органов и являются стро­го целевыми. Во многих странах созданы фонды социального стра­хования, предназначенные для социальной поддержки определен­ных групп населения. Вслед за социальными внебюджетными фон­дами появились другие, обусловленные возникновением новых расходов, например внебюджетные экономические фонды. Как правило, уже в самом названии внебюджетного фонда указана цель его создания.

11.2. Виды внебюджетных фондов. Источники, порядок формирования и использования средств внебюджетных фондов

Государственными внебюджетными фондами РФ являются:

• Пенсионный фонд РФ.

• Фонд социального страхования РФ;

• Фонд обязательного медицинского страхования.

• Фонд занятости населения.

В соответствии с Бюджетным кодеком РФ государственные внебюджетные фонды предназначены для реализации конституционных прав граждан:

1. на социальное обеспечение по возрасту – Пенсионный фонд РФ;

2. на социальное обеспечение по болезням, инвалидности, в случаях потери кормильца, рождения и воспитания детей и в других случаях, предусмотренных Федеральным законом РФ «Об основах обязательного социального страхования» – Фонд социального страхования РФ;

3. на охрану здоровья и получение бесплатной медицинской помощи – Фонд обязательного медицинского страхования.

4. на социальное обеспечение в случае безработицы – Фонд занятости населения.

Характеристики государственных внебюджетных фондов РФ представлены в таблицах 2.5–2.8.

Пенсионный фонд РФ. Был образован на основании постановления Верховного Совета РСФСР от 22 декабря 1990 года № 442-1 «Об организации Пенсионного фонда РСФСР». Характеристика Пенсионного фонда РФ представлена в таблице 2.5.

Таблица 2.5

Характеристика Пенсионного фонда РФ

Фонд социального страхования РФ.

Официальной датой появления государственного социального страхования в России является 2 июня 1903 года.

Фонд представляет собой специализированную структуру, обеспечивающую функционирование многоуровневой системы государственного социального страхования.

Характеристика Фонда социального страхования РФ представлена в таблице 2.6.

Таблица 2.6

Характеристика Фонда социального страхования РФ

Фонд обязательного медицинского страхования. Обязательное медицинское страхование в РФ осуществляется на основании Закона РФ от 28 июня 1991 году № 1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации», вступившего в силу 1января 1993г. Характеристика Фонда социального страхования РФ представлена в таблице 2.7.

Таблица 2.7

Характеристика Фонда обязательного медицинского страхования

Фонда занятости населения. Был образован на основании Закона РФ от 19 апреля 1991 года № 1032-1 «О занятости населения в Российской Федерации» в целях финансирования мероприятий, связанных с реализацией государственной политики в области занятости населения. Фонда социального страхования РФ представлена в таблице 2.8.

Таблица 2.8

Характеристика Фонда занятости населения

Расходы бюджетов государственных внебюджетных фондов осуществляются исключительно на цели, определенные законодательством Российской Федерации, включая законодательство о конкретных видах обязательного социального страхования (пенсионного, социального, медицинского), в соответствии с бюджетами указанных фондов, утвержденными федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации.

Тема 12. Финансовый контроль

12.1. Финансовый контроль: основные понятия, объекты, субъекты, задачи и виды

Финансовый контроль – это совокупность действий и операций по проверке финансовых и связанных с ними воп­росов деятельности субъектов хозяйствования и управления с применением специфических форм и методов его органи­зации.

Назначение финансового контроля заключается в содействии успешной реализации финансовой политики государства, обеспе­чении процесса формирования и эффективного использования финансовых ресурсов. Сам по себе финансовый контроль является формой реализации контрольной функции финансов, которая оп­ределяет его назначение и содержание.

Объектом финансового контроля являются распределительные процессы при формирова­нии и использовании финансовых ресурсов, в том числе в форме фондов денежных средств.

Наиболее важным элементом в системе финансового контро­ля являются субъекты контроля, так как они в соответствии с действующим законодательством непосредственно осуществля­ют контроль и несут ответственность за свои действия.

Субъектами финансового контроля являются:

• специально упол­номоченные органы (государственные контрольные органы;

• структурные подразделения, созданные в субъектах хозяйствова­ния и органах государственной власти и местного самоуправле­ния;

• негосударственные специализированные организации), а также квалифицированные специалисты, осуществляющие свою контрольную деятельность в соответствии с нормами права.

Финансовый контроль является стоимостным, то есть формой контроля, связанной с использованием стоимостных категорий, имеет определенную сферу применения и соответствующую целе­вую направленность. Он присутствует во всех сферах общественно­го производства, сопровождая процесс движения средств денежных фондов.

Непосредственным предметом проверок в ходе его осуще­ствления выступают такие стоимостные показатели, как доходы, прибыль, себестоимость, НДС, рентабельность, отчисления на раз­личные цели и в фонды. Контроль над этими показателями и их динамикой охватывает все стороны производственной и коммерче­ской деятельности хозяйствующих субъектов.

Сферой финансово­го контроля являются практически все операции, совершаемые с использованием денег, а в некоторых случаях и без них (например, бартерные сделки).

Целью финансового контроля является проверка соблюдения финансовой дисциплины хозяйствующими субъектами.

Основными задачами финансового контроля являются:

• содействие сбалансированности между потребностью в финансовых ресурсах и размерами денежных доходов и фондов народного хозяйства;

• обеспечение своевременности и полноты выполнения финансовых обязательств перед государственным бюджетом;

• выявление внутрипроизводственных резервов роста финансовых ресурсов, в том числе по снижению себестоимости и повышению рентабельности;

• содействие рациональному расходованию материальных ценностей и денежных ресурсов хозяйствующих субъектов;

• содействие правильному ведению бухгалтерского учета и от­четности;

• обеспечение соблюдения действующего законодательства и нормативных актов, в том числе в области налогообложения хозяйствующих субъектов различных форм собственности;

• содействие высокой отдаче внешнеэкономической деятельности предприятий, в том числе по валютным операциям.

Финансовый контроль позволяет сопоставить фактические ре­зультаты от использования финансовых ресурсов с плановыми по­казателями, выявить резервы роста финансовых ресурсов и наме­тить пути более эффективного хозяйствования.

Законодательные (представительные) органы осуществляют следующие формы финансового контроля:

1) В зависимости от субъектов, осуществляющих финансо­вый контроль, различают:

• Государственный контроль (надзор) – проведение проверки выполнения юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем при осуществлении их деятельности обязательных требований к товарам (работам, услугам), установленных федеральными законами или принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами.

• Внутриведомственный государственный контроль за соблюдением трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, в подведомственных организациях осуществляют федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, а также органы местного самоуправления в порядке и на условиях, определяемых федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации.

• Внутрихозяйственный финансовый контроль осуществляется финансовыми службами предприятий, учреждений и организаций (бухгалтериями, финансовыми отделами и т.д.). Объектом контро­ля выступает производственная и финансовая деятельность самого предприятия в целом, а также его структурных подразделений в от­дельности.

• Общественный финансовый контроль широко применялся в советское время. Его осуществляли на добровольной и безвозмездной основе отдельные лица или группы специалистов. В настоящее время общественный контроль приобрел новые формы. Так, разго­сударствление вызвало к жизни такие формы финансового контро­ля, как контроль со стороны коммерческих банков за финансовым состоянием предприятий-клиентов.

• Независимый (аудиторский) финансовый контроль осуществля­ют специализированные аудиторские фирмы или службы.

• Налоговый кон­троль осуществляют налоговые органы, в задачи которого входит контроль над соблюдением налого­вого законодательства.

2) По формам проведения финансовый контроль делится на

• Предварительный финансовый контроль – в ходе обсуждения и утверждения проектов законов (решений) о бюджете и иных проектов законов (решений) по бюджетно-финансовым вопросам.

• Текущий финансовый контроль – в ходе рассмотрения отдельных вопросов исполнения бюджетов на заседаниях комитетов, комиссий, рабочих групп законодательных (представительных) органов в ходе парламентских слушаний и в связи с депутатскими запросами;

• Последующий финансовый контроль – в ходе рассмотрения и утверждения отчетов об исполнении бюджетов.

3) По методам проведения финансового контроля различа­ют:

• Проверка производится по отдельным вопросам финан­сово-хозяйственной деятельности на основе отчетных, балан­совых и расходных документов.

• Обследование охватывает отдельные стороны действия предприятия, но в отличие от проверок по более широкому кругу показателей.

• Анализ как метод финансового контроля должен быть системным и пофакторным.

• Ревизия представляет собой проверку финансово-хозяй­ственной деятельности предприятий в целом за отчетный период. В зависимости от объекта, ревизии могут быть: полные; частичные; тематические; комплексные.

По характеру материала, на основе которого проводится ревизия или проверка, они подразделяются на:

а) документаль­ные – проверка подлинности отчетных документов и записи в учетных регистрах;

б) фактические – провер­ка наличия денежных средств и материальных ценностей в натуре.

12.2. Органы финансового контроля

Согласно ст.101 Конституции РФ для осуществления контроля за исполнением федерального бюджета Совет Федерации и Государственная Дума образуют Счетную палату.

В соответствии с Бюджетным Кодексом РФ законодательные (представительные) органы власти:

• осуществляют контроль за исполнением соответствующих бюджетов и готовят заключения на годовой отчет об исполнении соответствующих бюджетов;

• проводят экспертизы проектов указанных бюджетов, долгосрочных целевых программ и правовых актов бюджетного законодательства Российской Федерации.

Органы исполнительной власти: осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за исполнением соответствующих бюджетов бюджетной системы РФ.

А. Органы Федерального Казначейства

Федеральное казначейство (Казначейство России) является федеральным органом исполнительной власти (федеральной службой), осуществляющим в соответствии с законодательством Российской Федерации правоприменительные функции по обеспечению исполнения федерального бюджета, кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, предварительному и текущему контролю за ведением операций со средствами федерального бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета.

Федеральное казначейство находится в ведении Министерства финансов Российской Федерации.

Федеральное казначейство в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации, а также настоящим Положением.

Федеральное казначейство осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, Центральным банком Российской Федерации, общественными объединениями и иными организациями.

Б. Министерство финансов РФ

Министерство финансов Российской Федерации обладает следующими бюджетными полномочиями:

1. принимает нормативные акты в установленной сфере деятельности;

2. организует составление и составляет проект федерального бюджета, представляет его в Правительство РФ, принимает участие в разработке проектов бюджетов государственных внебюджетных фондов РФ

3. осуществляет методологическое руководство в области составления и исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

4. разрабатывает и представляет в Правительство РФ основные направления бюджетной и налоговой политики;

5. проектирует предельные объемы бюджетных ассигнований по главным распорядителям средств федерального бюджета либо субъектам бюджетного планирования;

6. разрабатывает по поручению Правительства РФ программу государственных внутренних и внешних заимствований РФ и пр.

В. Институт Счетных палат

Счетная палата Российской Федерации является постоянно действующим органом государственного финансового контроля, образуемым Федеральным Собранием Российской Федерации и подотчетным ему.

Счетная палата осуществляет контроль за:

• полноту и своевременность денежных поступлений;

• фактическое расходование бюджетных ассигнований;

• выявляет отклонения и нарушения; проводит их анализ;

• вносит предложения по их устранению;

• управлением и обслуживанием государственного внутреннего и внешнего долга Российской Федерации и пр.

Счетная палата Российской Федерации осуществляет проверки финансово-хозяйственной деятельности Центрального банка Российской Федерации, его структурных подразделений и учреждений. Указанные проверки осуществляются в соответствии с решениями Государственной Думы, принимаемыми только на основании предложений Национального банковского совета.

Г. Федеральная служба финансово-бюджетного надзора является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору в финансово-бюджетной сфере, а также функции органа валютного контроля.

Федеральная служба финансово-бюджетного надзора находится в ведении Министерства финансов Российской Федерации.

Федеральная служба финансово-бюджетного надзора осуществляет финансовый контроль:

• за использованием средств федерального бюджета и средств государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, включая использование предоставляемых из указанных бюджетов субвенций, межбюджетных субсидий, иных субсидий и бюджетных кредитов;

• за исполнением органами государственного (муниципального) финансового контроля законодательства РФ о финансово-бюджетном контроле и надзоре.

Д. Государственные органы налоговых и таможенных служб

1. Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей.

Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу РФ.

Список используемой литературы

1. Конституция Российской Федерации с изм. от 25.03.2004 принята всенародным голосованием 12.12.1993. - «Российская газета», N 237, 25.12.1993.

2. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (принят ГД ФС РФ 17.07.1998)

3. Гражданский Кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ в ред. от 29.06.2004. - «Собрание законодательства РФ», 05.12. 1994, N 32, ст. 3301.

4. Гражданский Кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ в ред. от 23.12.2003. - «Собрание законодательства РФ», 29.01.1996, N 5, ст. 410.

5. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.06.2006)

6. Указ Президента РФ от 03.06.1996 N 803 "Об основных положениях региональной политики в Российской Федерации"

7. Указ Президента РФ от 15.10.1999 N 1370 "Об утверждении основных положений государственной политики в области развития местного самоуправления в Российской Федерации"

8. Закон РСФСР от 26 июня 1991 г. «Об инвестиционной деятельности в РСФСР»

9. Федеральный закон от 11.01.1995 N 4-ФЗ (ред. от 01.12.2004) "О Счетной палате Российской Федерации"

10. Федеральный закон от 15.08.1996 N 115-ФЗ (ред. от 22.12.2005) "О бюджетной классификации Российской Федерации"

11. Федеральный закон от 07.05.1998 N 75-ФЗ (ред. от 09.05.2005) "О негосударственных пенсионных фондах"

12. Федеральный закон РФ от 14 декабря 2001 г. № 164-ФЗ «О государственном пенсионном обеспечении в Рос­сийской Федерации».

13. Федеральный закон РФ от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Россий­ской Федерации».

14. Федеральный закон от 26.12.2005 N 189-ФЗ "О Федеральном бюджете на 2007-2010 годы"

15. Постановление Правительства РФ от 01.12.2004 N 703 (с изм. от 14.03.2005) "О Федеральном Казначействе"

16. Бабич А. М., Павлова Л. Н. Финансы: Учебник. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000.

17. Варламова Т.П., Ермасова Н.Б., Варламова М.А. Деньги, кредит, банки.: учебное пособие. – М.: Издательство ПРИОР, 2006. – 128 с.

18. Государственные и муниципальные финансы России [текст]: Учеб. пособие / Л.С. Гринкевич и др. – М.: КНОРУС, 2007. – 560 с.

19. Поляков Я. П., Московкина Л. А. Основы денежного обращения и кредита / Учеб, пособие. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 208 с.

20. Родионова В.М., Ю.Я. Вавилова и др. Финансы / под редакцией В.М. Родионовой, - М.: Финансы и статистика, 2004. – 400 с.

21. Финансы предприятий. – М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2005. – 250 с.

22. Финансы. Денежное обращение. Кредит / Под ред. Л. А. Дробозиной. – М.: Финансы, ЮНИТИ. 2006.

23. Финансы: учебник / под ред. В.А. Слепова. – М.: Экономистъ, 2005. – 682с.

24. Финансы: учебник / под ред. В.В. Ковалева – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. – 634с.

25. Нормативные акты по финансам, налогам и страхованию. /Журнал/.

26. Российский экономический журнал. - Москва: «Финансы и статистика».

27. Финансы /Ежемесячный теоретический и научно-практический журнал/.

28. Экономика и жизнь. /Еженедельная газета/.

29. Долан, Э. Д., К. Д. Кэпбелл Деньги, банковское дело и денежно-кредитная политика. М.-Л., 2001. – 448 с.

Джек Людмила Николаевна

Финансы, денежное обращение и кредит

Конспект лекций. Часть 2

для студентов специальностИ 080507 – Менеджмент организации

Ответственный за выпуск:

Подписано в печать

Формат 60х84/16. Гарнитура Times. Печать Riso.

Тираж . Объем п. л. Заказ №

______________________________________________________

ТЮМЕНСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ

МИРОВОЙ ЭКОНОМИКИ, УПРАВЛЕНИЯ И ПРАВА

625051, Г. Тюмень, ул. 30 лет Победы, 102

Лицензия АА № 000315 от 01.11.2008 г.

Отпечатано в лаборатории множительной техники

Тюменской государственной академии мировой экономики, управления и права