Тема 4 Облік фінансових інвестицій

Мета: вивчити класифікацію та поняття фінансових інвестицій, засвоїти методи оцінки довгострокових фінансових інвестицій та їх відображення в обліку і фінансовій звітності.

Практична частина

Завдання 1

Витяг з балансу ВАТ «Україна» про залишки фінансових інвестицій на 1 січня 2010 року:

141. Івестиції пов'язаним сторонам за методом участі в капіталі:

грошові вкладення у статутний капітал слідуючих підприємств:

1411. ційоване підприємство "Людмила" - 75 тис.грн., частка у статутному капіталі - 27%;

1412. льне підприємство "Колос" - 55 тис.грн., частка у статутному капіталі - 32%;

1413. спільне підприємство "Надія" - 35 тис.грн., частка у статутному капіталі - 30%;

1414. дочірне підприємство "Таврія" - 45 тис.грн., частка у статутному капіталі - 35%;

1415. дочірне підприємство "Світоч" - 50 тис.грн., частка у статутному капіталі - 29%.

Разом по 141 - 260000 грн.

141. Інші фінансові інвестиції пов'язаним сторонам

грошові вкладення у цінні папери (акції) таких підприємств:

1421. приємство "Зоря" 1 квітня 2010 року придбало 2000 простих акцій на загальну суму 40000 грн. (ціна придбання 1 акції 2 грн., номінальна 1,50 грн.), що становить 10% випущених акцій;

1422. приємство "Десна" 5 квітня 2010 року придбало 15000 простих акцій на загальну суму 22500 грн. (ціна придбання 1 акції 1,50 грн., номінальна 1 грн.), що становить 12% випущених акцій.

Разом по 142 - 62500 грн.

141. Івестиції непов'язаним сторонам

грошові вкладення та інші активи у цінні папери (облігації) таких підприємств:

1431 підприємство "Тетяна" 3 січня 2010 року придбано облігації з дисконтом номінальною вартістю 50000 грн. за 46282 грн. фіксована ставка відсотка за облігаціями встановлена 9% річних, дата погашення через 5 років, за вартістю - 46873 грн.

1432 підприємство "Наталья" 4 січня 2010 року придбано облігації з премією номінальною вартістю 50000 грн. за 52019 грн., фіксована ставка відсотка за облігаціями встановлена 9% річних, дата погашення через 5 років, за вартістю — 51681 грн.

Разом по рахунку 143 - 98554 грн.

Разом по рахунку 14 - 421054 грн.

352 Інші поточні фінансові інвестиції

грошові вкладення у цінні папери (акції):

3521 підприємство "Сокіл" 30 грудня 2010 року придбало 1000 акцій на загальну суму 2500 грн. (ціна придбання 1 акції - 2,50 грн. номінальна вартість - 2,25 грн.);

3522 підприємство "Долина" 30 грудня 2010 року придбало 500 акцій на загальну суму 2000 грн. (ціна придбання 1 акції - 4 грн. номінальна вартість - 3,20 грн.).

Разом по рахунку 352-4500 грн.

Разом по рахунку 35-4500 грн.

Умова 1.

Таблиця4.1 - Розрахунок доходів та витрат від участі в капіталі

№ п/п	Назва підприємств, куди вкладено фінансові інвестиції	Частка капіталу ВАТ "Україна" у статутному капіталі інших підприємств, %	Кінцевий фінансовий результат діяльності ПІДПРИЄМСТВ, гон.		Результат від участі в капіталі, грн.
			прибуток	збиток	доход	і збиток
1	Асоційоване підприємство "Людмила"		100000		?	X
2	Спільне підприємство "Колос"			5500	X	?
3	Спільне підприємство "Надія"		120000	ІшШ	?	X
4	Дочірне підприємство "Таврія"		140000		9	X
5	Дочірне підприємтсво "Світоч"			83000	X	9
разом		X	360000	138000	?	?

Підприємства, що отримали прибуток у звітному році, оголосили дивіденди, які підлягають розподілу між їх інвесторами:

1 .асоційоване підприємство "Людмила" - 20000 грн.;

2.спільне підприємство "Надія" - 25000 грн.;

3.дочірне підприємство "Таврія" - 30000 грн.

За результатами проведених розрахунків таблиця 1 скласти бухгалтерські записи на суми, за якими балансова вартість довгострокових фінансових інвестицій відповідно збільшується або зменшується.

Господарські операції по обліку довгострокових фінансових інвестицій за методом участі в капіталі за грудень 2010 року.

№	дата	Зміст операцій	Кореспонденція		Сума, грн.
			дебет	кредит
1	25.12	Бухгалтерська довідка № 3 від 25.12 на суму частки доходу 1.асоційоване підприємство "Людмила" 2.спільне підприємство "Надія" 3.дочірне підприємство "Таврія";			? ? ?
2	25.12 ,	Бухгалтерська довідка № 4 від 25.12 на суму отриманих збитків: від спільного підприємства "Колосй|І| від дочірного підприємства "Світоч"			? ?
3	27.12	Бухгалтерська довідка № 5 від 27.12 на суму нарахованих дивідендів від: 1 .асоційоване підприємство "Людмила" 2.спільне підприємство "Надія" 3 .дочірне підприємство "Таврія"			? ? ?
4	29.12	Виписка банку від 29.12 ВАТ "Україна" отримала нараховані дивіденди			?

Умова 2

31 грудня 2009 року ринкова вартість одної акції підприємства "Зоря" становить 1,80 грн., вартість 1 акції підприємства "Десна" - 1,60 грн., ЗО грудня 2010 року підприємством "Зоря" оголошені дивіденди в розмірі 7% вартості акції, а підприємством "Десна" - 5%. 31 грудня 2010 року ВАТ "Україна" отримало нараховані йому дивіденди підприємствами "Зоря" і "Десна". 17 грудня 2010 року ВАТ "Україна" продає 8000 акцій підприємства "Десна" за ціною 2,50 грн.

Зробити переоцінку акцій підприємств "Зоря" і "Десна", на рахунках бухгалтерського обліку зробити записи табл. 4.2.Таблиця

4.2. Господарські операції по обліку довгострокових фінансових інвестиціях за методом справедливої вартості за грудень 2010 року

№	дата	Зміст операції	Кореспонденція		Сума, грн.
			дебет	кредит
1	31.12	Бухгалтерська довідка № 15 від 31.12 проведена переоцінка акцій - підприємства "Зоря" підприємства "Десна"			? ?
2	31.12	Бухгалтерська довідка №16 від 31.12 нараховано дивіденди по інвестиціям: підприємства "Зоря" підприємства "Десна"			? ?
3	30.12	Виписка банку від 30.12 на поточний рахунку банку надійшли дивіденди: по інвестиціям в акції підприємства "Зоря" по інвестиціям в акції підприємство "Десна"			? ?
4	17.12	Видатковий касовий ордер. Накладна. Передано покупцеві 8000 простих акцій підприємства "Зоря", списано їх фактична собівартість			?
5	31.12	Бухгалтерська довідка №17від31.12 Нараховано доход від реалізації акцій підприємства за ціною по їх реалізації			?
6	31.12	Бухгалтерська довідка №18 Списано: собівартість реалізованих фінансових інвестицій доход від реалізації фінансових інвестицій			? ?

Умова З

ВАТ "Україна" З січня 2010 року придбало облігації номінальною вартістю

1. 35000 грн. 1-32000 грн.

2. 36000 грн. 2-31100 грн.

3. 35500 грн. 3-33400 грн.

4. 36500 грн. 4-30000 грн.

5. 34500 грн. 5-32500 грн.

Фіксована вартість за облігаціями 8% річних. Облігації будуть погашені

через:

1, 3, 5 - 5 років 2, 4 - 6 років

Виплата відсотків здійснюється щорічно в кінці року.

Провести розрахунок дисконту в таблиці (Розрахунок амортизації дисконту та балансової вартості облігацій, грн.).

Умова 4

ВАТ "Україна" 4 січня 2010 року придбало облігації номінальною вартістю

141. 34500 грн. 1-39000 грн.

142. 36500 грн. 2- 38000 грн.

143. 36000 грн. З- 39400 грн.

144. 35500 грн. 4- 37500 грн.

145. 35000 грн. 5-38400 грн.

Фіксована ставка відсотка за облігаціями встановлена 8% річних Облігації будуть погашені через: -

1,3, 5- 6 років 2,4 - 5 років.

Виплата відсотків здійснюється щорічно в кінці року. Скласти розрахунок амортизації премії у таблиці.

За даними розрахунків скласти бухгалтерські записи на суми, за якими балансова вартість довгострокових фінансових інвестицій збільшується або зменшується на 31.12.11 року.

Умова 5

Скласти господарські операції

№	дата			Зміст операцій	дебет	кредит	Сума, грн.
1	4			Бухгалтерська довідка № 25 від 4 ВАТ "Україна" придбала 2000 акцій підприємства "Роса" на загальну суму 6000 грн. Вартість куплених акцій погашена: - за рахунок готівки - за рахунок коштів, що зберігаються на поточному рахунку в банку - в оплату заборгованості за реалізовану продукцію - в погашення дебіторської заборгованості			1500 500 3000 1000
2	5			Бухгалтерська довідка № 26 від 5 витрати пов'язані з придбанням акцій, становили 500 грн., з них: -сплачено готівкою -в погашення заборгованості підзвітними особами			317 183
3	30			Бухгалтерська довідка № 29 від 30 Нараховано дивіденди на придбані у підприємства "Роса" у сумі 40 коп. за акцію			?
4		30	Виписка банку від 30 На поточний рахунок надійшли дивіденди від підприємства "Роса"				?
5		30	Бухгалтерська довідка № 35 від 30. ВАТ "Україна" продало 500 акцій підприємству "Роксолана" за ціною 4,50 грн за акцію: - собівартість реалізованих акцій - доход від реалізації поточних фінансових інвестицій (акцій)				? ?
6		30	Бухгалтерська довідка № 37 від 30. Списано фінансовий результат від продажу акцій: - доход від реалізації фінансових інвестицій -собівартість реалізованих фінансових інвестицій				? ?
7		31	Бухгалтерська довідка № 40 від 31. ВАТ "Україна" володіє акціями: - підприємства "Сокіл" на 31.12.09 - 3000 грн. - підприємства "Долина" справедлива вартість на 31.12.09 - 1800 грн. проведено переоцінку по акціям до справедливої вартості				? ?
8		31	Бухгалтерська довідка № 45 від 31 Списано фінансовий результат від переоцінки інвестицій: - в акції підприємства "Сокіл" - в акції підприємства "Долина"				? ?

Необхідно виконати:

1. Скласти реєстр господарських операцій по обліку довгострокових фінансових інвестицій:

• за методом участі в капіталі;

• за метод справедливої вартості;

• за метод погашення.

  2. За даними початкових залишків, реєстру скласти журнал-ордер №3 та відомість і вивести залишки.

  3. З'ясувати взаємозв'язок підсумкових даних журналу-ордеру та відомості з іншими обліковими регістрами.

  4. Зробити аналіз та висновки.