14. Аудит оз, їх руху.

Осн.завд-нями і метою А .є:

1.Перевірка правиль-ті докум.офор-мл-ня і своєчас.відобр-ня в обліку оп-цій з ОЗ, їх надх-ня, внутр.переміщ-ня і вибуття.

2.Перевірка своєчас-ті відобр-ня зносу (нарах-ня ам-ції ОЗ)

3.К-ль за витратами на кап.ремонт.

4.Перевірка прав-ті відобр-ня в обліку фін.рез-тів від лікв-ції ОЗ.

5.К-ль за збереж-ням ОЗ.

6.Перевірка прав-ті провед-ня індексації ОЗ тощо

Джерела інф-ції для аудиту ОЗ:

1.Баланс, ф1

2.Стандарт з обліку ОЗ

3.Звіт про фін.рез-ти, їх викор-ня ф2

4.Звіт про фін.-майн.стан п-ва, ф3

5.Синтет.регістри обліку ОЗ, тб.гол.книга, ж/о 13

6.Первинні док-ти по обліку ОЗ (інвент.картки ОЗ, акти прийм-ня передачі ОЗ, акти введ-ня в експл-цію ОЗ, акти лікв-ції ОЗ, відом-ті індексації бал.в-ті ОЗ …)

Нормат.база, яка регул.рух, розрах-к зносу та індексації ОЗ:

1.Нац.стандарти з БО, зокрема по ОЗ

2.Полож-ня про орг-цію БО і звіт-ті, затв.постановою КМУ від 3.04.93 р.№ 250

3.Порядок провед-ня індексації бал.в-ті ОЗ п-в, орг-цій та установ

4.З-н Укр.”Про опод-ня приб-ку п-в”

Ще для аудиту ОЗ слід знати бух.проводки по відобр-ню руху ОЗ на п-вах різних форм влас-ті. ОЗ надх-ть на п-во з різних джерел: від постач-ків за плату, від заснов-ків у вигляді внесків до СтФ, передаються іншими СПД безкоштовно тощо. 1-цею обл ОЗ є інвент-й об’єкт, кожному з яких незал.від його знах-ня (в експл-ції чи на складі), присвоюється інвент.№.

Інв.№ проставл-ся на всіх перв.док-тах, і вони є підставою для відобр-ня в обліку їх наяв-ті або руху.

1.В зв’язку з цим аудит ОЗ необх.починати з перевірки збереж-ня ОЗ. Вона здійс-ся шляхом провед-ня інв-ції ОЗ, якою встан-ся наяв-ть та тех.стан об’єктів ОЗ.

2. Наступ.етапом є перевірка прав-ті відобр-ня в обліку руху ОЗ. Перв.док-том, що є підставою для введ-ня в експл-цію ОЗ, є акт прийм-ня-передачі ОЗ ф ОС-1. Цей акт пов.склад-ся на введ-ня кожного окремого інв.об’єкта. Необх.перевіри-ти, щоб на кожен об’єкт була виписана інв.картка, яка є регістром АО ОЗ і дозволяє контрол-ти їх наяв-ть в місцях зберіг-ня. Вибуття ОЗ відбув-ся шляхом їх реал-ції, безкошт.передачі, а у разі їх повного фіз.чи мор.зносу – остаточне вибуття з ладу і ауд.перевірка реал-ції або безкошт.передачі ОЗ почин-ся з ознайомл-ня з ріш-ням або дозволом на вчин-ня п-вом відпов.дій.

В залеж-ті від підпорядк-ті п-ва цей док-т м/б протоколом заг.зборів заснов-ків, дозволом Фонду держ.майна Укр., а також відпов.відомства. Після цього ауд-р вивч.акти прийм-ня-передачі, в яких пов.бути вказаний адресат їх передачі. Крім цього слід провести дослідж-ня, чи зроблена відмітка в бух-рії про фіксацію вибуття інв.об’єкту в інвент.картці.

3.Наст.етап – перевірка відобр-ня в обліку лікв-ції, реал-ції або надх-ня ОЗ. В зал-ті від форми влас-ті п-ва (держ.або недерж-не), визнач-ся порядок обліку. На п-вах держ.форми влас-ті лікв-ція та надх-ня ОЗ відбув-ся із зміною в-ті СтФ, а на недерж-х – в-ть залиш-ся незмінною.

5.Перевірка відпов-ті перв.док-тів синт.регістрам обліку, і для цього звір-ся дані інвент.карток обліку ОЗ із даними ж/о, гол.книги, балансу та звіту про фін.-май.стан тощо.

Аудит зносу ОЗ.

Він пров-ся в декілька етапів:

1.Необх.встановити прав-ть застос-ня норм зносу. Норми ам.відрах-нь встан-ні в % до бал.в-ті ОЗ в залеж-ті від терміну їх експл-ції. Норми зносу згруповані за відпов.групами. Т.ч.в період провед-ня аудиту перев-ся, щоб п-во застос-ло відпов.норми у відп-ті з норм.-правовими док-тами.

2.Перевірка прав-ті обліку ам-ції та відобр-ня її в облік.регістрах врах-чи те, що облік нарах-ня зносу ОЗ на п-вах держ.і недерж.форм влас-ті різний. Це пов’яз.з неможл-тю зміни в-ті СтФ за рах-к зносу ОЗ на п-вах недерж.форми влас-ті.

3.Далі ауд-р перевіряє, щоб в інв.картках обліку ОЗ вказ-ся сума зносу за кожним об’єктом.

4.Співставл-ня на відпов-ть даних перв., аналіт-х та синтет.регістрів О.

Аудит індексації ОЗ.

Аудит індексації ОЗ пров-ся з метою встан-ня наяв-ті та правил-ті порвед-ня індексації ОЗ. Ауд-р вивчає док-ти, які підтвердж-ть пров-ня індексації: складені комісією з індексації “Від-ті індексації бал.в-ті ОЗ та їх зносу”. Далі перевір-ся прав-ть відобр-ня зміни в-ті ОЗ в БО. Достов-ть відобр-ня індексації на рах-ках БО в період провед-ня аудиту перев-ся ретельно, тб.рах-ки по СтФ, ФСП та рах-к зносу.

Аудит кап.ремонту ОЗ.

Аудит кап.ремонту ОЗ передб.пере-вірку віднес-ня п-вом витрат, пов’яз.з закінч-ням кап.ремонту ОЗ на збільш-ня бал.в-ті ОЗ. Для цього ауд-ру необх.вивчити порядок обліку затрат. Глибоко перевір-ся док-ти, які відобр-ть в обліку витрати, пов’яз.з кап.ремонтом ОЗ, який був порведений після здійс-ня індексації бал.в-ті. Достовір-ть відобр-ня в БО затрат перевір-ся у відпов-ті з новими стандартами і планом рах-в.

15. Аудит немат-х активів.

А-ку перевірку НА починаюь з перевіркиі правильності їх оцінки. При цьому необхідно враховувати, що НА відображаються за первинною вартістю, яка складається з фактичних затрат на придбання та приведення в стан готовності. При перевірці зд-ся дослідж-ня первин-х док-тів по надход-ню НА, для цього перевір-ся правиль-ть оуінки НА, встановлення норм амортиз-х відрах-нь, а також відповідність первинних док-тів на майнові права під-ва. Особливе місце займає перевірка правильності нарах-ня і відображення зносу. А-р з`ясовує на які НА нараховується знос, при цьому відображається правильність встановлення норм зносу, тощо. При цьому важливо з`ясувати, щоб списання НА по яким не повністю нарахован знос зд-сь в межах нарахов-го зносу іх відобр-ням бух. проводкою Дт "Знос НА"(133) Кт "НА" (12 рах-к). А залишкова вартість списувалась з 12 рах-ку “НА” на Д-т рах-ку "Використання прибутку". Важливим питанням є відображення в БО результатаів інвентариз-ції НА. При виявленні недостач важливо встановити розмір збутку НА.При встанов-ні винуватців необхідно встановити правильність нарах-ня сум які необхідно утримати і правиль-ть відобр-ня на рах-х БО.

17. А-т процесу в-ва та соб-ті пр-ції.

При перевірці а-р звертає увагу на такі питання :

1)Відп-ть обліку затрат на в-во на під-ві ЗУ"Про опод-ня приб-ку під-ва"2)Повнота та правомір-ть пров-ня інвент-ції Н/В.3)Існув-ня віднес-х на збіль-ня або змен-ня соб-ті пр-ції сум які не мають прямого від-ня до с\в.4)Правиль-ть від-ня витрат майбут-х періодів на с\в.5)Прав-ть обліку, віднес-ня і спис-ня затрат на браковану пр-ю.6)Прав-ть від-ня послуг допоміжних вир-в на основне в-во.7)Відп-ть фактичних сум затрат на в-во поданій звіт-ті, тощо.

Для зобезп-ня послід-ті облік-х записів вир-чі затрати фіксуються у розрізі статей в відомості №12, заг-но-вир-чі витрати, витрати майбутніх періодів, та витрати за рах-к резервів майбутніх платежів в відомості №15. Підсумки відомостей №12 і15 переносять в Ж/О №10. Затрати невиробничого х-ру, відобр-ся в відом-тях №13 і 18 переносяться в Ж/О№10.

При спрощеній формі облтку викор-ть відомість В-3. Переходячи до дослідж=ня складу затрат за Д-м рах-ків "Осн-не в-во", "Допоміжне в-во", та віх витратних рахунків, а-ру слід визн-ти з К-ту яких рах-ків списуються витрати в Д-т рах-ків на яких форм-ся с\в і чи законно і своєчасно їх відобр-нов обл-х регістрах.. Заключним етапом перевірки обліку затрат на в-во є звірка звіт-х даних і даних відобр-х в облік-х регістрах. Дослідж-ся дані відобр-ні у формі №2"Звіт про фін-ві рез-ти та їх викор-ня"і в Головній книзі. По вир-чим рах-м звір-ся ітогові дані Гол-ї книги з регістрами БО(Ж\О, відомості, тощо). Залишки по вир-чим рах-м відобр-ні в гол-ній книзі співстав-ся з ітоговою сумою що відобр-на в балансі під-ва строкою №110.

18. А-т Гр-х коштів.

А-т касових операцій:

Необ-но провести інвент-ю ГК в касі і скласти акт інвент-ї каси. Необ-но вст-тв чи є наказ про призн-ня касира, чи заключені договори про мат. Відп-ть, тощо. Перев-ся 1)чи дотр-ні вимоги по зберіг-ня ГК при доставцм їх із банку. 2)Повнота і своєчас-ть оприбут-ня ГК отрим-х по чекам з банку, та інших надх-нь 3) Прав-ть офор-ня ПКО і ВКО 4) прав-ть ведення касової книги, та підрах-к підсумків у відомостіх , прав-ть склад-ня бух-х проводок, тощо.

А-т операцій з готівковою валютою:

Необ-но перев-ти: 1)Пов-ту і своєчас-ть оприб-ня. 2)Прав-ть оформ-ня касових ордерів на надх-ня та видачу. 3)Прав-ть оформ-ня курсових різниць та їх БО.

А-т операцій по р\р.

Необ-новст-ти: 1)Чи співп-ть суми по виписках з банку з поданими з ними перв-ми док-ми.2) Прав-ть і повноту зарах-ня ГК, сданих в банк готівкою. 3)Прав-ть відобр-ня в обліку операцій пов`яз-х з конвертов-тю гривні. 4) Прав-ть склад-ня проводок по операціях в банку.5) Відп-ть записів вказаних у виписках з банку записам в ЖО№2, відом-ті №2 та відп-му рах-ку, тощо.

А-т операцій на вал-х рах-х.

Необ-но вст-ти: 1)Законність відкриття вал-го р-ку. 2) Чи відп-ть суми по виписках банку сумам вказ-м в додатках до первин-х док-тів 3) Прав-ть оформ-ня форм рах-ків при зовнішньоек-й д-ті. 4) Пр-ть склад-ня Б. Проводок.5) Повноту і своєчас-ть зарах-ня валют-ї виручки тощо.

Також а-р перевіряє прав-ть обліку короткостр-х фін. вкладень, облік гр-х документівта облік засобів в дорозі.

19. А-т власних фондів і резервів під-ва.

Основну частину прибутку під-во отримує від реалізації прод-ції, робіт послуг, тому слід розпочати з правильної оцінки отриманого прибутку.Величина прибутку визн-ся як різіність між виручкою від реалізації, зменшеною на суму ПДВ, акциз-го збору, ввізної пошліни, митного збору та інших обов`язкових зборів і платежів. Згідно ЗУ"Про оподат-ня прибутку під-ва"а-р аналізує втрати і витрати , що відносяться на збитки під-ва і перевіряє правомір-ть їх списання. Особлива увага приділяється тому чи правильно та своєчасно списана дебітор-ка заборг-ть, строк позикової давності якої вичерпано, на збитки під-ва.Перевіряючи законність отримання штрафів,пені чи неустойок а-р з`ясовує прав-ть їх віднес-ня, звертаючи увагу чи не було випадків коли їх необхідно було утримати за рах-к винних осіб.

В процесі перевірки порів-ся показ-ки відображені у формі №2"Звіт про фін-ві рез-ти та їх викор-ня" з даними БО відображеними на рах-ку "Прибутки і збитки", а також з загальною сумою прибутку (збитку), що відобр-на в балансі за звіт-й період.

При перевірці показників звіту фрми№2"Звіт про фін. рез-ти та їх викор-ня" а-р звертає увагу на порядок розподілу прибутку, де показується взаємозв`язок під-ва з бюджетом, банком, труд. ко-вом. Також перев-ся ріаномір-ть та законність нарах-ня дивід-дів, % по акціям, облігаціям та діловій участі робіт-ків та під-в. При перевірці зд-ся розр-к частини опопдаткованого прибутку (доходу) а також прибутку. А-р звіряє облікові дані відобр-ні на рах-х що показ-ть розрахунки з бюджетом, з відрахованими від прибутку сум доход. Також перевірці підлягають уставний фонд, ф-ди спец. Приз-ня та ек-го стимул-ня. Перевір-ся прав-ть нарах-ня цих ф-дів, а також їх цільове викор-ня

20. А-т фін-х результатів.

Кінцевий фін. рез-т діяль-ті під-ва- це балансовий прибуток або збиток, які є алгебраїчною сумою рез-тів від реаліз-ції пр-ції, робіт, послуг, іншої реалізації, доходів і витрат від позареаліз-х операцій тощо.

А-ру необхідно встан-ти:

1)Прав-ть виз-ня під-вом очікуваного прибутку та виручки від реаліз-ції пр-ції для нарах-ня аванс-х платежів до бюджету. (Джерела-договори з покупцями на поставку пр-ції, гарантійні листи, планові калькуляції с\в одиниці пр-ції) 2) Наяв-ть наказу по обліковій політиці під-ва з вказанням методу виз-ня виручки від реаліз-ї пр-ції.3)Перев-ка законності та обгрунт-ті створ-ня резерву по сумнівнфм боргам (СБ-деб-ка заб-ть під-ва, що не погашається в установ-й термін та не зобезп-на гарантіями) Резерви створ-ся за рез-ми проведеної в кінці звіт-го року інвентар-ції деб-ї заборг-ті під-ва.4) Прав-ть виз-ня прибутку від реаліз-ції ОФ та ін-го майна під-ва. Приб-к повинен виз-ся як різниця між між продаж-ю ціною та первічною або залишковою вар-тю цих фондів та майна , збільшеної на індекс інфляції, в порядку вст-му ЗУ.5) Прав-ть відоб-ня угод що склад-сь на бартер-й основі. З`ясувати чи не було вип-ків неправомір-ті відобр-ня цих операцій.6) Прав-ть відобр-ня приб-кк, що получений від покупців у вигляді фін. допомоги, короткостр-го кредиту, попов-ня ф-ду спец. Приз-ня та інших надх-нь.7)Прав-ть відобр-ня в обліку виручки від реаліз-ції підсоб-х, допоміж-х і обслугов-х вир-в тощо.

21. А-т деб-ї і кред-ї заборг-ті.

При а-ті необхідено встановити:

Прав-ть і обгрунт-ть утрим-х за виконавчими листами на користь інших під-в та осіб, а також своєчасне перерах-ня утрим-х сум одерж-чу.2)Прав-ть розр-ків з особами, які орендують квартири та особами, що мешкають в гуртожитках, відомчих отелях, за користув-ня гуртож-ми, квартирами, отелями та комун-ми послугами.3)Прав-ть розр-ків за товари, що продані в кредит, наяв-ть договорів, строки пред`яв-ня доручень- зобов`язань покупців, порядок погашення кредиту. 4)Повноту та прав-ть розр=в по виданим членам колективу безвідсотковим позикам. Необхідно перевір-ти обгрунт-ть видачі цих позичок, прав-ть оформ-ня док-тів тощо.5) Прав-ть відобр-ня в обліку депонован-їз\п 6) Своєчас-ть та повноту нарах-ня та надх-ня ГК від батьків за утрим-ня дітей в дит. Садках.7) Прав-ть склад-ня бух-х проводок по розр-м з деб-ми кред-ми 8) Відп-ть записів аналіт-го обліку рах-ку 68 «Розрах-ки по ін. операціям» з записами в Ж\О №8, гол-й книзі та балансі.

22. А-т капіт-х вкладень.

Кап-ні вкл-ня (КВ) перед-ть приріст вир-х потуж-тей на діючих під=х від тех-го переоснащення іреконстрції до нового буд-ва. В процесі перевірки викор-ть такі прийоми:експертиза, інвент-я, вибір-ві і суцільні спост-ня. Також вик-ть документ-ні метод-ні прийоми, які перед-ть аналіт-ні, логічні, порів-но-зіставлювальні а-кі процедури. Джерела інф-ції-договори підряду ,акти передання підрядчику проектно-кошторисної документації, дані БО по рах-х групи№15, а також норм-но-правоаі і метод-ня док-ти. Перевіряючи якість проектної документації , а-р вивчає висновки експертів до проектів, а також претензії подані до проектної орг-ції. Контроль вик-ня плану КВ а-ром зд-ся за їх обсягом , видами, стр-юта призн-ням , а також вияв-ся позапланові КВ. Причини відхил-нь від планів ретельно вивч-ся а-ром як за даними облікових ркгістрів так і за первин-ми док-ми. Особливій перевірці підляг-є кап. Буд-во, виконане за договорами з підрядними орг-ми . Своєчасність і прав-ть розр-ків з подр-ми орг-ми по вик-х роботах а-р перевіряє за аналіт-м рах-м№63"Роз-ки з постач-ми та підр-ми". Перевіряючи акти на прий-ня замов-м вик-х етапів буд-но-монт-х робіт, об`єктів та споруд, а-рі вст-є чи дотрим-сь правила приймання цих роьіт, чи не було вип-ків завищення обсягіа і вар-ті їх. На завер-ня а-р перевіряє обгрунт-ть відобр-ня в обліку операцій по КВ, достовір-ть звіт-ті і виз-ня інвентар-ї вар-ті завершених і зданих у експлуатацію об`єктів КВК.

23. А-т роз-ків по оплаті праці.

Основною задачею є перевірка склад-ня норм-но правов-х актів при нарах-ні з\п, утримань з неї, та прав-ті ведення БО. Джерелами інф-ції є дані по рах-х 661"Роз-ки за з\п", 662"Роз-ки з депонентами" та інші рах-ки пов`яз-ні з відра-ням до фондів(82 клас). Вивч-ся достовір-ть первин-х док-тів. Зверт-ся увага на перевірку табелів обліку робочого часу. При почасовій оплаті праці перевір-ся прав-ть заст-ня тарифнфх ставок або умов контракту, а при відрядній-викон-ня якісних та кіл-х показ-ків. При перевіпці док-тів встан-ся наяв-ть підписів посад-х осіб, відповід-х за викон-ня робіт. Перевір-ся прав-ть нарах-ня оплати праці, а саме:1) Прав-ть оплати по відряд-м розцінкам, тариф-м ставкам та окладам.2)Обгрунт-ть та прав-ть нарах-ня премій.3)Прав-ть нарах-ня доплат пов`яз-х з відхил-нями від нормальних умов праці.4)Перев-ся докум-не оформ-ня та оплата простоя. Простой не за виною працівника повинен оплачув-сь у розмірі не нижче 2\3тариф-ї ставки оклада. 5)Перев-ся документ-не оформ-ня браку пр-ції. Повний брак не за виною робітника оплачується у розмірі 2\3 тариф-ї ставки відповідно до часу який повинен затрач-сь на вик-ея цієї роботи. 6) Розгляд-ся доплати у нічний час (22-6 годин) Оплата зд-ся у підвищ-му розмірі. Також оплата в позаробочий час оплач-ся за перші 2 години в полуторному розмірі, а за наступні у двойному. 7) Оплата у святкові дні зд-ся не менш ніж по 2 -м розцінкам, тощо. Також перевір-ся податки та збори до бюджету, їх розмір та прав-ть оформ-ня дое=тів, а саме : до Пнес-го ф-ду-1%, до, збір на безроб-тя 0,5%, на соц. Страх-4% тощо.

24. А-т розр-ків з бюджетом.

Врахов-чи велику кіль-ть податків та інших платежів, нестабіль-ть та недосконалість подат-го закон-ва , питання прав-ті нарах-ня податків та сплати платежів до бюджету є найбільш трудомісткими та складними. Загальними питаннями які підляг-ть перевірці є:

1)повнота та прав-ть визн-ня бази, що оподатков-ся.2)Прав-ть заст-ня ставок податків та інших платежів, а також арифметичні підрах-ки при нарах-ні платежів. 3)Повнота та своєчасність сплати платежів до бюджету. 4)Прав-ть склад-ня бух-х проводок по нарах-ню та сплаті платежів. 5)Прав-ть склад-ня та своєчасність предст-ня в подат-ву інспекцію форм звіт-ті за видами платежів. 6) Прав-ть ведення аналіт-го та синт-го обліку по рах-х які відп-ть за розр-ки з бюджетом. 7)Відп-ть записів аналіт-го та синт-го обліку в гол-й книзі та балансі під-ва, тощо.