9. Поняття, види а-ких доказів та вимоги до них.

У відп-ті з нац.норм-вом №14 “Ад” його мета – встан-ня вимог і надання вказівок щодо к-ті, якості Ад, які необх.одержати ауд-ру при аудиті фін.звіт-ті. Він повинен одержати таку к-ть Ад, яка б забезпечила спромож-ть зробити необх.висновки, при викор-ні яких буде підготовлений АВ. Термін “Ад” означає інф-цію, одержану ауд-ром для виробл-ня думок, на яких грунт-ся підготовка АВ і звіту. Ад склад-ся з перв.док-тів, облік.запасів, які вкл.у фін.звіт-ть “+” підтверджувальна інф-ція з ін.джерел. Тести с-ми контролю – тести, що викон-ся для одерж-ня Ад щодо відповід-ті стр-ри, еф-ті функц-ня с-м обліку і внутр.контролю.

При одерж-ні Ад можливе впровадж-ня тестів с-ми контролю. Ауд-р повинен розглянути достат-ть, належ-ть Ад для обгрунт.оцінки розміру ризику невідпов-ті внутр.контролю. Аспектами с-м обліку, внутр.к-лю, щодо яких ауд-р отримує Ад, є стр-ра, тб.с-ми обліку, внутр.к-лю розроблені таким чином, щоб попереджати, виправляти або виявляти суттєві перекруч-ня. Функц-ня: с-ми існують і еф-но функц-ть протягом певного періоду

Твердження фін.звіт-ті можуть поділ-ся на категорії:

1.Наяв-ть (актив, пасив існують на конкр.дату)

2.Права і обов’язки (актив, пасив належать п-ву на певну дату)

3.Факт.події. (факт того, що була здійснна оп-ція чи подія, пов’язана з п-вом у конкр.період).

4.Повнота (нема невідображених в обліку активів, пасивів)

5.Оцінка (оцінка активів, пасивів зроблена вірно і вони відобр-ні в усіх суттєвих аспектах обліку за правильною в-тю)

6.Вимір (оп-ція в повному обсязі відобр.в обліку, а надх-ня і видатки – у відпов.періоді)

Надій-ть Ад залеж.від джерела їх отрим-ня (внутр., зовн), від їх х-тера. За х-тером є візуальні, докум-ні, усні докази. Ад, одержані безпосер.ауд-ром від рез-ту проведених тестів, надійніші, ніж одержані від прац-ків п-ва. Надійніші також письмові докази, ніж усні. Ауд-р, одерж-чи Ад, може застос.1 чи декілька процедур:

1.перевірка

2.спостереж-ня

3.опитув-ня, підтвердж-ня

4.підрах-к аналіт.процедур.

Перевірка склад-ся з вивч-ня бух.реєстрів, док-тів або мат.активів. Перевірка бух.реєстрів та док-тів надає Ад різного рівня надій-ті. До 3-х осн.категорій докум-х ауд.доказів, які мають для ауд-ра різні рівні надій-ті, належать: докум-ні, які створені і зберіг-ся у 3-х осіб; докум-ні, які створ-ся і зберіг-ся 3-ми особами, і зберіг-ся на п-ві; докум-ні, які створені і зберіг-ся на п-ві.

Спостереж-ня. Цей процес полягає в спостереж.процесу чи процедури, які викон-ся іншими особами. Пр: підрах-к мат.запасів безпосер.прац-ками клієнта, але після них не залиш-ся жодних ознак, того, що вони проводили з т.зору аудиту.

Опитув-ня – пошук інф-ції, яку можна отримати від осіб п-ва, які добре знають роботу п-ва або за його межами. Відповіді ауд-ру можуть дати інф-цію, якою він раніше не володів і в деякій мірі – це підтвердж-ні Ад.

Підрах-к – перевірка арифм.точності перв.док-тів або реєстрів обліку, або ж особистий підрах-к з боку А-ра.

Аналіт.процедури – аналіз найважл.рах-ків і співвідношень, вкл-чи підсумкові дослідж-ня відх-нь, які суперечать ін.інф-ції, що стос.справи або відх-ся від показ-ків, які слід очікувати.

10. Документування праці а-ра його необхідність та значення.

Докум.оформл-ня А.пров-ся на підставі статей 7,21 з-ну Укр.”Про АД” і нац.нормативу №6 “Докум.оформл-ня ауд.перевірки”, що затвердж.АПУ №73 від 18.12.98р. Згідно з цими док-тами, докум.оформл-ня А.скл-ся з 2-х видів док-тів:

-робочі

-підсумкові

Робочі док-ти – це записи, в яких ауд-р фіксує викор-ні процедури, тести, отриману інф-цію і висновки, зроблені при провед-ні А. Роб.док-ти пов.вкл-ти в себе всю інф-цію, яку ауд-р ввважає важливою для вірного викон-ня перевірки і ця інф-ція повинна підтвердити заключ-ня, зроблені ауд-ром у висновку. Роб.док-ти виконують такі ф-ції:

1.забезп-ня обгрунт-ті ауд.висновку

2.Засвідч-ня відпов-ті провед-ня ауд.стандартам

3.Забезп-ня обгрунт-го планув-ня, контроля якості і повед-ня А.

4.Забезп-ня провед-ня А.на методолог.принципах.

5.Інструментарії для ауд-рів.

Роб.док-ція повинна вміщ-ти в себе опис всіх значних моментів і обставин, з якими зустрівся ауд-р в період провед-ня А. Вона повинна бути чіткою і ясною настільки, щоб по ній було легко зробити перевірку обгрунтовано зроблених висновків.

Роб.док-ція повинна відобр-ти такі відомості по кожному з об’єктів, що перевір-ся.

1.Використані методики і тести

2.Одержана інф-ція

3.Висновки

Роб.док-ти розробл-ся кожною АФ з урах-ням фахової підгот-ки ауд-рів, їх досвіду та прийнятої орг-ції ауд.процесу. Кожен роб.док-т повинен бути належним чином оформлений.

1.Мати реквізити АФ, № і дату дого-вору, на підставі якого пров-ся ауд.перевірка

2.Мати реквізити суб’єкта, що перевір-ся

3.Мати ідентиф.№ і нумерацію сторінок

4.Бути засвідченим ауд-ром, що проводить перевірку

5.Мати дату провед-ня ауд-ра

Роб.док-ція звичайно вкл:

1.Інф-цію про клієнта

2.Копії юр.первинних та ін.док-тів

3.Докум-цію про провед-ня А.

4.Інф-цію про повед-ня тесту с-ми контролю, процедури перевірки на суттєвість, ауд.свідч-ня

5.Висновки сторонніх ауд-рів або експертів тощо

Роб.док-ти по закінч-ню А.залиш-ся у ауд-ра, власністю якого вони є.

11. Види робочих док-тів, їх стр-ра та вимоги до них.

Документи-джерела а-ту.

І в звлежності від етапів проведення а-ту застосовується різна документація.

На стадії вибору клієнта:

Засоби массової інф-ції, норм-ні акти, фін. звіт-ть за попередні роки, протоколи зустрічей з клієнтом, лфст-ня з попереднім а-ром.

На стадії планування:

Засновницькі док-ти клієнта, протоколи зборів акц-рів, договори, угоди, контракти, фін. звіт-ть, док-ти попер-го а-ту, док-ти і реєстри обліку.

На стадії здій-ня а-ту.

Вивчення системи внутрішнього контролю.

Перевірка протоколів зустрічей з клієнтом, док-тів внутр-го а-ту, інструкцій з обліку, тощо.

На стадії підтв-ня залишків на рах-х обліку.

Док-ти і реєстри обліку, док-ти поточного упр-ня, договори, угоди, контракти, програми а-ту, док-ти попер-го а-ту.

Заключні процедури.

Док-ти свідчення, протоколи зустрічей з клієнтом, протоколи результатів перевірки.

Ауд-кій звіт .

Остаточні варіанти звітності, підсумки проведення а-ту, відгук контролюючого партнера, протоколи зустрічей з клієнтом. Кожен роб.док-т повинен бути належним чином оформлений.

1.Мати реквізити АФ, № і дату дого-вору, на підставі якого пров-ся ауд.перевірка

2.Мати реквізити суб’єкта, що перевір-ся

3.Мати ідентиф.№ і нумерацію сторінок

4.Бути засвідченим ауд-ром, що проводить перевірку

5.Мати дату провед-ня ауд-ра

Роб.док-ція звичайно вкл:

1.Інф-цію про клієнта

2.Копії юр.первинних та ін.док-тів

3.Докум-цію про провед-ня А.

4.Інф-цію про повед-ня тесту с-ми контролю, процедури перевірки на суттєвість, ауд.свідч-ня

5.Висновки сторонніх ауд-рів або експертів тощо

12. А-й звіт та А-й висновок

В зак-ві коротко вказано, що а-р оформлює рез-ти своєї перевірки а-м звітом і а-м висновком (ст.№7 ЗУ"Про а-ку д-ть") Стандартизація а-го звіту – процес складний. Склад цього док-та залежить від конкретних обставин, рез-тів перевірки тощо. В зв`язку з цим форма а-го звіту м. Б. Довільна. А-й звіт не є а-ким док-том. Він призначений виключно для замовника і м.б. опублікований лише з його дозволу. Звіт це великий зв об`ємом документ

А-кий висновок-офіційний док-т засвідчений підписом та печаткою а-ра (а-ї фірми), який складається у встановленому порядку за наслідками проведення а-ту і містить в собі висновок стосовно достовірності звіт-ті, повноти і відп-ті чинному зак-ву та встан-м нормам БО. У вис-ку а-р повинен вислов-ти свою думку з питань: вичерпаності та достов-ті одерж-ї а-м інф-ї, узгодженості сис-ми БО з діючими нормами та зак-ю базою, відпов-ті фін-ї звіт-ті даним БО, діючим зак-м і норм-м актам.

В залеж-ті ступеня задовол-ня а-ру станом обліку та зв-ті на під-ві вис-к м.б:

• Безумовно-позитив-м

• Умовно-поз-м ( з застереженням)

• Негатив-м( а-р дає відмову у вис-ку)

13. Структура і зміст аудиторських висновків.

Висновок м/б позитивний, умовно-позитивний, негативний або над-ся відмова від надання висновку про фін.звіт-ть. Види АВ та їх зміст подаються у нац.нормативі № 26 “АВ”. Позитивний АВ над-ся клієнту у вип-ках, коли на думку ауд-ра виконано такі умови:

1.Ауд-р отримав всю інф-цію і пояснення, необх.для цілей аудиту.

2.Надана інф-ція достатня.

3.Є адекватні і достовірні відомості з усіх суттєвих.

Крім цього, фін.докум-ція підготовлена у відп-ті з прийнятою на п-ві с-мою БО, що відповідає укр.закон-ву. У позит.висновку навод-ся стверджув-ні слова: “задовоьняє вимогам”, належним чином становить, дає дійсні і достовірні уявл-ня тощо. Ауд-р не може видати умовно-позит.висновок при існуванні фундаментальної невпевн-ті і незгоди.

Причини фунд.невпевн-ті:

-значні обмеж-ня в обсязі роботи (аудиторської), тому що ауд-р не може одержати всю інф-цію через незадов.стан обліку.

-не може виконати всі необх.ауд.процедури через обмеж-ня перевірки у часі

-подвійне тлумачення окр.пунктів укр.закон-ва.

Причини незгоди: неприйнятні с-ми обліку або порядку провед-ня облік.оп-цій, незгода з повнотою і засобами відобр-ня фактів обліку т а звіт-ті, невідпов-ть діючому закон-ву, порядку оформл-ня чи здійс-ня оп-цій. Будь-яка фунд.невпевн-ть чи незгода є підставою для відмови від надання позит.висновку. Невпев-ть або незгода від над-ня позит.АВ вваж-ся фундам-ною в тому вип-ку, коли ф-торів впливу на фін.інф-цію, які викликали невпевн-ть, так багато, що це може суттєво перекрутити дійсний стан справ в цілому і наяв-ть фунд.невпевн-ті може привести до представл-ня клієнту негативного АВ

При підгот-ці негат.АВ доречні такі висловл-ня: “не задов-є вимогам”, “перекручує дійсний стан справ”, “суперечить” тощо.

3.01.2000. Позит.АВ: в рез.аудиту встановлено – надана інф-ція дає дійсне і повне уявл-ня про реальний склад активів і пасивів суб’єкта, що перевір-ся. С-ма БО, що викор.на п-ві, відповідає закон.та нормат.вимлгам. Фін.звіт-ть підготовлена на підставі дійсних даних БО і достовірно та повно подає фін.інф-цію про п-во станом на 1.01.2000 згідно з нормат.вимогами щодо БО та зівт-ті в Укр. Це позитивний АВ (існує безумовна позит.згода).

Позит.АВ (існує нефундам.непе-вність) у зв’язку з неможл-тю перевірки фактів, які стос-ся, неучасті ауд-ра в інвентар-ції активів, неможл-ті підтвердити поч.залишки в балансі з причини того, що аудит пров-ся іншою АФ, і з причини обмеж-ті інф-ції ми не можемо дати висновок по вказаних моментах, проте ці обмеж-ня мають незначний вплив на фін.звіт-ть та на стан справ у цілому. Ми підтверджуємо те, що за винятком обмежень, які зазначені вище, фін.звіт-ть у всіх суттєвих аспектах достовірна і повно подає фін.інф-цію про п-во станом на 1.01.2000 згідно з норм.вимогами щодо орг-ції БО і звіт-ті в Укр.

Умовно-позит. АВ (існує фунд.незго-да). Під час провед-ня ауд.перевірки встановлено, що оп-ції (дається перелік оп-цій) проведені з поруш-ням встановл-го порядку. Проте зазначені невідпов-ті мають обмежений вплив на фін.звіт-ть і не перекручують заг.фін.стан п-ва. Ми підтверджуємо, що за винятком невідпов-тей, викладених вище, фін.звіт в усіх сут.аспектах достовірний та повно подає фін.інф-цію за станом на 1.01.2000 згідно з нормат.вимогами щодо орг-ції БО і звіт-ті в Укр.

АВ, в якому робиться відмова від надання висновку аудиту. У зв’язку з неможл-тю перевірки фактів, які стосуються (вказати ці факти, причини неможл-ті) ми не можемо надати висновок стосовно вказаних моментів. Вищенаведені моменти істотно впл.на дійсний стан справ в цілому. У зв’язку з відсут-тю достат.ауд.доказів, ми не можемо видати обгрунт.АВ по фін.звіт-ті, підготовлений станом на 1.01.2000.

Негат.АВ. У рез.провед-ня аудиту встановлено, що за звіт.період п-вом були допущені суттєві поруш-ня, перекруч-ня (дається перелік цих порушень). Допущені поруш-ня суттєво впл.на фін.звіт-ть п-ва та перекручують реальний стан справ. Фін.звіт-ть має суттєві перекруч-ня і недостовірно подає фін.інф-цію про п-во станом на 1.01.2000, невиконані наступні вимоги щодо орг-ції БО та звіт-ті в Укр (дається перелік). Т.ч., дані БО і фін.звіт-ті не дають достовірне уявл-ня про дійсний стан справ на п-ві, що склався на 1.01.2000 (див.нац.норматив аудиту №26 – АВ)

16. А-т запасів під-ва.

Перш за все слід ознайомитись з проведеними на під-ві інвентариз-ми, а також провести вибіркову первірку, щоб дослідити процес опісі МЦ. При перевірці процесу інвент-ції перевіряється чи правильно оформлено пров-ня інв-ції. Зокрема, повинні бути досліджені наступні питання: 1)На грунті яких док-тів проводилась інв-ція.2)Склад комісії по проведенню іна-ції.3)Правиль-ть складання інв-х описів4)Чи були випадки, коли МЦ продани, а в дійсності вони перебувають на складі і ще не відвант-ні покупцям.5)Чи виключені вип-ки опису МЦ, що є в наявності, але не є власністю під-ва, тощо.

Розміри природ-го убутку та порядок його списання встан-н інструк-ю заст-ня норм природ-го убутку прод-х товарів.Нестачі зверх вст-х норм прир-го убутку відносяться на конкретних МВО. При відпуску МЦ важлива правильність їх оцінки.Перев-ся прав-ть віднес-ня сум переоц-ки на рах-ки БО.Дуже важливим є прав-ть обліку МШП. Спочатку вст-ся прав-ть віднес-ня до МШП. Потім перев-ся прав-ть нарах-ня зносу та правом-ть їх списання на витрати в-ва, тощо.

Заключням етапом єспівстав-ня аналіт-х і синт-х даних.Цей етап передбачає звірку МЦ, які фак-но є на місцях зберіг-ня з обліков-ми даними відобр-ми в регістрах БО.

А-р перевіряє прав-ть відобр-ня даних в активі балансу по графі "Вир-чі запаси" на поч-к і кінець звіт-го періоду з відп-ми підсумк-ми даними розділів № 2, 3 відомості №10. При жур-но-ордерній формі обліку бух-кі записи зд-ся протягом місяця у відомостях №12,13, 15 і Ж/О№10, 10\2, а при спрщеній сис-мі -у відомостях В-2 і в-3.