112. Понятие аудиторской выборки. Последовательность применения статистического выборочного метода при проведении аудиторской проверки.

При формировании мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, аудитор, как правило, осуществляет сплошную проверку исключительно для наиболее важных объектов (операций, ситуаций).

Проверка всех иных операций проводится выборочным методом. Это обусловлено:

1. принципом существенности аудита;

2. трудоемкостью сплошной проверки.

При проведении аудита аудитор руководствуется ФСА №16 «Аудиторская выборка», применяя метод выборочного контроля, аудитор формирует аудиторскую выборку. Аудиторская выборка – перечень элементов проверяемой совокупности, отобранных определенным образом для того, что на основе их изучения сделать вывод обо всей проверяемой совокупности.

Выборочная проверка – применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка.

Под проверяемой совокупностью (генеральной) понимается совокупность всех проверяемых на данном участке аудита элементов бухгалтерского учета или объектов учета(кассовые док-ты,плат.поручения и пр).

Проводя выборку, аудитор должен обеспечить её репрезентативность, т.е. любой элемент совокупности может попасть в выборку. Есть 2 варианта проведения ауд.выборки: статистический и нестатистический (произвольный)(это анализ по участкам или зонам повышенного аудиторского риска).

Нестатистический выборочный метод – это анализ по качественным признакам в зонах повышенного аудиторского риска. При использовании нестатистических методов элементы отбираются аудитором произвольно, исходя из собственного опыта, мнения, знания, квалификации.

Статистически выборочные методы:

-метод случайных чисел (по таблице случайных чисел);

-Систематический метод отбора - предполагает, что элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа.

-Комбинированный метод - представляет собой гибрид случайного и систематического отборов.

Аудиторская организация может разбить изучаемую генеральную совокупность на отдельные подсовокупности, элементы каждой из которых имеют сходные характеристики. Данная процедура называется стратификацией. СТРАТ - однородная часть элементов.

Риск выборки.

Риск аудиторской выборки – субъективно определяемая аудитором вероятность того, что его мнение по результатам проведения аудиторской выборки будет существенно отличаться от того, к которому он пришел бы полностью, изучив всю проверяемую совокупность.

Риск выборки заключается в том, что мнение аудитора, основанное на данных выборки может отличаться от мнения , которое возникнет при изучении сплошной совокупности. Риск выборки имеет место как при тестировании средств системы контроля, так и при проведении проверки отражении в финансовом учете оборотов и сальдо по счетам.

Различают риски 1ого и 2ого рода.

Риск 1 рода - это риск отклонить верную гипотезу(риск недооценки)

Риск 2 рода - это риск принять неверную гипотезу(в сплошную совокупность не попали документы,которые исказили информацию)(риск переоценки).

Аудитору лучше ошибиться в сторону недооценки (риск 1 рода)

Размер выборки определяется величиной ошибки, которую аудитор считает допустимой. Допустимая ошибка-это максимальная ошибка,в пределах которой аудитор может утверждать, что бух.отчётность явл.верной. Допустимая ошибка определяется на этапе планирования аудита, в соответствии с определенным уровнем существенности. Чем меньше размер допустимой ошибки, тем больше должен быть объем аудиторской выборки.

Последовательность применения статистически выборочного метода при проведении аудиторской проверки.

Рассмотрим на примере применение статистической выборки при проведении аудиторской проверки. При этом применяется следующая последовательность:

1. определяем генеральную совокупность, которая включает в себя множество каких-либо элементов, (счет-фактуры, накладные, приходно-кассовые ордера, авансовые отчеты, платежные поручения и т.д. - т.е. первичные документы) за весь год.Разбиваем ген.совокупность на страты:н-р, -акты приёмки-передачи;-выбытие ОС;-учёт транспортных средств. Рассмотрим ОС.

2. определяется величина определённой совокупности.(н-р,сколько было составлено аудируемым лицом платёжных поручений за год-3285).

3. определим интервал выборки (каждый 100ый документ):

3285/(100-1)=33, т.е. 33 это интервал между выборками в данной определенной совокупности

4. выбираем начало интервала, как правило это делается случайным методом, (аудиторы решили, что начало интервала число 4, это означает первым выбранным для проверки будет платежное поручение №4, потом №37)

Критерии нарушения:

a. все выявленные ошибки считаются нарушением(как в положительную, так и в отрицательную сторону) и считаются отдельно;

b. Положительные отрицательные искажения компенсируют друг друга;.

c. учитывается только один из видов искажений (положит.или отрицат.)

Выбор критерия аудита является чрезвычайно важным если выявленные нарушения распространяются аудитором на всю

совокупность. (# при проверке в 100 документах найдены нарушения, в 20 из них на сумму 100 000руб. распространяем полученный результат на всю генерального совокупность, т.е. цена ошибки определяется как 100 000*100/20= 500 000руб.) - это предполагаемая ошибка и если эта предполагаемая ошибка будет больше уровня существенности аудиторы признают отчетность не достоверной. Этим и определяется понятие риск выборки, заключающийся в том, что мнение аудитора, составленное на основе выборочных данных может отличаться от мнения составленного на основе изучения всей совокупности.