Тема 13. Финансовый план 235

Далее рассматривается методология разработки и обсуждается содержание каждого из трех вышеназванных документов финансового плана, а также даются методические рекомендации по их составлению.

13.2. План прибылей и убытков

План прибылей и убытков (ППУ) представляет собой финансовый документ, который отражает доходы, расходы и финансовые результаты деятельности предприятия за определенный период.

Задача подготовки данного документа состоит в том, чтобы показать структуру себестоимости продукции, соотношение затрат и результатов хозяйственной деятельности за определенный период. По нему можно судить о рентабельности производства, рентабельности продукции, возможности возврата в срок заемных средств. С его помощью проводится анализ безубыточности бизнеса.

Составление формата документа

Для большинства предприятий основными источниками доходов являются продажи продуктов (услуг). Поэтому составление «Плана прибылей и убытков» начинают с получения из плана сбыта данных о планируемых продажах (по месяцам). Вопросы формирования плана продаж рассматривались ранее в «Плане маркетинга».

Разработка «Плана прибылей и убытков» опирается на результаты ранее проведенных расчетов из других разделов бизнес-плана, а также на дополнительную информацию. При этом используются:

1) из плана продаж:

• планируемые объемы продаж и выручка от продажи продук ции (услуг);

• предполагаемые потери при продажах (если это характерно для данного вида бизнеса).

Напомним, что выручка от продажи продукции (услуг) отражает стоимость планируемого объема продаж по отпускным ценам за расчетный период (по факту, в кредит, с предоплатой);

2) из плана производства, плана маркетинга и организационного плана:

• совокупные переменные издержки (материальные затраты и затраты на персонал), рассчитанные на объем продаж за рас четный период времени (месяц, квартал, год);

• постоянные (общехозяйственные) расходы за расчетный период (общепроизводственные, управленческие, коммерческие, вклю-

236 Раздел III. Технология бизнес-планирования

чая амортизационные отчисления и начисленные проценты по кредитам, включаемые в себестоимость); 3) налоговые выплаты:

• рассчитываются на основе налоговых ставок по соответствующим видам налогов, которые характерны для данного вида бизнеса и выбранной организационно-правовой формы предприятия.

Технология составления документа

Для построения плана прибылей и убытков немаловажное значение имеет правильный выбор формата, т. е. определение состава и степени детализации основных статей, которые необходимо включить в документ для каждого конкретного предприятия рассматриваемого вида бизнеса. Структура формата «Плана прибылей и убытков» (набор статей доходов и затрат) является индивидуальной для каждого отдельного предприятия, поэтому она должна отражать специфику его бизнеса. При этом необходимо соблюдать ряд правил по построению плана и распределению статей по видам затрат (категориям).

При разработке «Плана прибылей и убытков» в качестве отдельных статей затрат целесообразно выделять и отражать только наиболее важные (существенные) для данного бизнеса виды ресурсов и их затраты, доля которых в общей выручке от реализации составляет не менее 0,5-1%. Все остальные затраты и расходы целесообразно группировать в статью «Прочие расходы». Содержание «Плана прибылей и убытков» должно быть максимально приближено к международным стандартам финансового учета (выделение переменных и постоянных затрат, валовой прибыли и др.).

Все виды издержек надо разделить на две основные категории:

• относящиеся к переменным затратам;

• относящиеся к постоянным расходам.

Напомним, что не существует единого для всех компаний и видов бизнеса универсального деления конкретных издержек на переменные или постоянные. Принцип отнесения здесь только один — изменяются ли рассматриваемые издержки пропорционально (прямо пропорционально) изменению объемов производства (продаж) или нет. Такое деление соответствует международной практике управленческого учета и документам международного образца. Заметим, что в российской практике бухгалтерского учета такое деление не практикуется.