2.2.1 Облік земельних ресурсів, як основного засобу виробництва апк

Державний земельний кадастр ведеться уповноваженим органом виконавчої влади з питань земельних ресурсів. Облік кількості земель ведеться по власникам землі і землекористувачам

Облік земель за якістю містять:

а) класифікація земель сільськогосподарського призначення за придатністю з виділенням особливо цінних земель;

б) характеристика земель за товщиною гумусового горизонту; вмістом гумусу, механічним складом ґрунту, крутизною схилів, еродованістю, засоленістю, технічним забрудненням ґрунтів тощо;

в) характеристика кормових угідь;

г) характеристика лісових угідь;

д)класифікація земель населених пунктів згідно документації на забудови (аналізується рівень забезпеченості соціальної, інженерно-транспортної інфраструктури, об’єктами історично-культурного призначення).

Бухгалтерський облік землі

Бухгалтерський облік землі передбачає складання кореспонденцій рахунків щодо операцій, пов’язаних з придбанням, користуванням, продажу земельних ділянок.

Основні операції із земельними ділянками, які відображаються в обліку:

1. Внесок до статутного фонду підприємства земельної ділянки:

   1. Дт 46 – Кт 40 – відображення формування статутного капіталу підприємства, передбачено установчими документами;

   2. Дт 101 – Кт 46 – погашено заборгованості засновників за внесками до статутного капіталу підприємства шляхом передачі на баланс підприємства земельної ділянки.

2. Придбання земельної ділянки у власність:

   1. Дт 152 – Кт 685 – відображено суму витрат на придбання земельної ділянки, нотаріальне посвідчення договору купівлі-продажу і оформлення акта на право власності на землю;

   2. Дт 685 – Кт 311 – оплачено витрати на придбання і оформлення земельної ділянки;

   3. Дт 101 – Кт 152 – введено в експлуатацію придбану земельну ділянку.

3. Дооцінка земельних ділянок:

1) Дт 101 – Кт 423 - проведено дооцінну вартості земельних ділянок до їх справедливої вартості.

4 Облік капітальних витрат на поліпшення земель:

1) Дт 152 – Кт 13, 20, 22, 63, 64, 65, 66 – витрати матеріалів, нарахування зносу обладнання і механізмів, оплата праці найманих працівників і відрахування до соціальних фондів, послуги сторонніх організацій в результаті здійснених заходів з поліпшення земель;

2. Дт 102 – Кт 152 прийняті за актом виконаних робіт витрати на поліпшення земельних ділянок.

5. Нарахування амортизації на витрати на поліпшення земель:

1) Дт 23, 91 – Кт 131 – нарахована амортизація.

6. Продаж земельної ділянки:

1) Дт 377 – Кт 742 – нараховано доход від реалізації земельної ділянки;

2) Дт 742 – Кт 641 – відображено нарахування податкового зобов’язання з ПДВ;

2. Дт 972 – Кт 101 – списана первинна вартість земельної ділянки;

3. Дт 972 – Кт 102 – списана залишкова вартість витрат на поліпшення земель в частині, що відповідає площі ділянки, яка реалізується;

4. Дт 311 – Кт 377 – надійшли грошові кошти від покупців за реалізовану земельну ділянку;

5. Дт 131 – Кт 102 – списано знос витрат на поліпшення земель в частині, що відповідає площі ділянки, яка реалізується;

6. Дт 793, – Кт 972, Дт 742 – Кт 793 – визначення фінансового результату від реалізації земельної ділянки.

7. Застава земельної ділянки:

   1. Дт 05 – передати земельну ділянку в заставу на підставі укладеного договору;

   2. Кт 05 – повернено об’єкт застави.

Бухгалтерський облік при прирдокористуванні

1. Довгострокова позика банку на придбання очисної споруди зарахована на поточний рахунок: Дт 311 Кт 50

2. Отримано на поточний рахунок кошти в погашення короткострокового векселя за користування земельною ділянкою, раніше отриманого: Дт 311 Кт 34

3. Невикористаний залишок акредитиву, виставленого для сплати ресурсних платежів зарахований на поточний рахунок: Дт 311 Кт 313

4. Виплачений з каси платіж до бюджету за забруднення навколишнього природного середовища готівкою: Дт 64 Кт 30

5. Сума оформленого короткострокового кредиту для сплати ресурсних платежів перераховано на поточний рахунок в національній валюті: Дт 311 Кт 601

6. Проведено погашення довгострокової позики банку, використана для придбання фільтру, з поточного рахунку: Дт 611 Кт 311

7. Погашена заборгованість з поточного рахунку по короткостроковому векселю раніше виданому в рахунок сплати земельного податку Дт 62 Кт 311

8. Нараховано проценти банку за користування довгостроковим кредитом банку на поліпшення земельної ділянки: Дт 95 Кт 684

9. Оплачено постачальнику чеком із розрахункової чекової книжки за вапно (для поліпшення земельної ділянки): Дт 631 Кт 313

10. Надійшли на поточний рахунок кошти цільового фінансування: Дт 311 Кт 48

11. Перераховано з поточного рахунку земельний податок до бюджету: Дт 64 Кт 311

12. Перераховано аванс постачальнику з поточного рахунку за проведення вапнування земельної ділянки: Дт 371 Кт 31

13. Нарахована плата за оренду майнових паїв: Дт 91 Кт 685

14. Нарахована плата за оренду земельних паїв Дт 23 Кт 685

15. Нараховані відсотки по векселю виданому на сплату земел.податку :Дт 95 Кт 684

16. На якому рахунку обліковуються розрахунки з бюджетом? 64

17. Сплачено ресурсні платежі до бюджету з поточного рахунку: Дт 64 Кт 311

18. Нарахована плата за землю: Дт 23 Кт 641

19. Нараховано податок з власників транспортних засобів: Дт 23 Кт 641

20. Нараховано фіксований с.-г. податок: Дт 91 Кт 641

21. Отримано на поточний рахунок кошти по отриманому раніше короткостроковому векселю за оренду земельної ділянки, що пред’явлено до оплати: Дт 311 Кт 34

22. Погашена заборгованість по виданому короткостроковому векселю для сплати заходів по поліпшенню земельної ділянки з поточного рахунку: Дт 62 Кт 311

23. Сплачено збір за забруднення навколишнього природного середовища з поточного рахунку: Дт 64 Кт 311

24. Підприємство – заснов-к до статутного капіталу внесло очисну споруду Дт14-Кт 10

25. Нараховано податок на землю Дт 91 Кт 64

26. Включено податок на землю до собівартості продукції Дт 23 Кт 91

27. Нараховано плату за оренду землі Дт 91 Кт 68

28. Сплачено за оренду землі готівкою Дт 68 Кт 30

29. Списано собівартість продукції виданої в рахунок погашення орендної плати: Дт 90 Кт 27

30. Включено орендну плату за зем.ділянку до собівартості продукції Дт 23 Кт 91

31. Нарахована амортизація на об’єкти що використовуються для ліквідації наслідків стихійних лих Дт 99 Кт 13

32. Сплачено збір за забруднення природного навколишнього середовища з поточного рахунку: Дт 64 Кт 311

33. Надійшли грошові кошти з бюджету для відшкодування витрат на поліпшення землі: Дт31 Кт48

34. Повернуті до бюджету не використана сума фінансування витрат на поліпшення землі: Дт48 Кт31

35. Отримано запаси для відшкодування витрат на поліпшення землі:Дт20 Кт48

36. Надійшли на поточний рахунок гранти та субсидії на поліпшення землі: Дт31 Кт48

37. Нарахована оплата праці працівникам на будівництві очисної споруди господарським способом: Дт15 – Кт66

38. Включено до складу фінансових результатів суми: земельного податку, податку на прибуток. Вкажіть кореспонденцію рахунків: Дт 79 – Кт 92; Дт 79 – Кт 981;

39. .Отримано від постачальників посадковий матеріал Дт 208; Кт 631;

40. .Списання пального для тракторів, зайнятих на роботі по догляду за саджанцями. Дт 152/1 – Кт 203;

41. Списано мінеральні добрива для піджив- молодих саджанців. Дт 152/1 – Кт 208;

42. Підписано акт надання послуг по водопостачанню та зрошенню. Дт 152/1 – Кт 631;

43. Прийнято молоді саджанці в експлуатацію по досягненню ними експлуатаційного віку . Дт 108 – Кт 152/1;

44. Оплачено вартість земельної ділянки (фіскальний варіант). Д 152 – К 311 

45. Внесено плату за видачу державного акта про право власності на землю (фіскальний варіант). Д 152 – К 311 

46. Амортизація капітальних витрат на поліпшення земель  . Д 152 – К 102

47. Сформовано результат продажу земельної ділянки: дохід списано на фінансові результати. Д 742 – К 793

48. Нараховано податок на землю в торгівельному підприємстві. Д 44 – К 68

49. Відображення сум екологічного збору в обліку. Д 20, 22, 28, 23, 91, 92, 93 – К 642 

50. .Надійшли на поточний рахунок кошти цільового фінансування: Дт 311 Кт 48

51. Перераховано аванс постачальнику з поточного рахунку за проведення вапнування Дт 91 Кт 685

В Україні, на жаль, питання екологічного обліку не знайшли відображення в Законі «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (1999 р.).

В даний час в ході реалізації Програми переходу України на Міжнародну систем) 'бухгалтерського обліку та звітності, прийнятий новий План рахунків та 25 Національних стандартів.

У затвердженому Плані рахунків передбачені такі рахунки, що стосуються обліку екологічних витрат:

• 101 Земельні ділянки - призначений для ведення обліку наявності та руху земельних ділянок;

• 114 Природні ресурси - призначений для ведення обліку наявності та руху придбаних природних ресурсів для подальшого видобутку (нафти, газу і т.д.);

• 121 Права користування природними ресурсами - призначений для ведення обліку наявності об'єктів права користування ресурсами природного середовища. До них належать права користування надрами, іншими ресурсами природного середовища, геологічною та іншою інформацією про природне середовище.

Крім цього, передбачено рахунки 8 і 9 класу для відображення витрат за елементами та загальних витрат діяльності підприємства.

Рахунки 8 класу призначені для узагальнення інформації про витрати підприємства протягом звітного періоду. На рахунках цього класу ведеться облік витрат операційної діяльності за такими елементами витрат: матеріальні витрати, витрати на оплату праці, відрахування на соціальні потреби, амортизація та інші операційні витрати. Крім цього, на рахунку 85 відображається інформація про витрати, пов'язані з інвестиційною та фінансовою діяльністю, а також про витрати, пов'язаних із запобіганням надзвичайних ситуацій та ліквідацією їх наслідків.

Рахунки 9 класу призначені для узагальнення інформації про витрати операційної, фінансової, інвестиційної діяльності та витрати на запобігання надзвичайних ситуацій та ліквідацію їх наслідків. На рахунках цього класу ведеться облік собівартості реалізованої продукції, загальногосподарських витрат, адміністративних витрат, витрат на збут, інших витрат операційної діяльності. фінансових витрат, витрат від участі в капіталі, податку на прибуток та надзвичайних витрат.

Відповідно до Положення до статті «Загальногосподарські витрати» відносяться:

1. Поточні витрати, пов'язані з утриманням та експлуатацією фондів природоохоронного призначення:

• витрати, пов'язані з утриманням та експлуатацією фондів природоохоронного призначення (очисних споруд, уловлювачів, фільтрів тощо);

• витрати на утилізацію екологічно небезпечних відходів;

• оплата послуг сторонніх організацій щодо приймання, зберігання та знищення екологічно небезпечних відходів;

• витрати на очищення стічних вод;

• інші види поточних витрат на збереження природи;

• платежі за викиди і скиди забруднюючих речовин у навколишнє середовище, розміщення відходів та інші види шкідливого впливу в межах лімітів.

2. Податки, збори та інші обов'язкові платежі:

• сплата концесійних платежів за використання природних копалин.

Крім цього, до статті «Сировина і матеріали» відносяться:

• витрати, пов'язані з використанням природної сировини в частині відрахувань для покриття витрат на геологорозвідку та геологопоіск природних копалин;

• витрати на рекультивацію земель;

• плата за деревину, продану на пні;

• плата за воду, що забирається з водогосподарських систем у межах ліміту;

• платежі за використання інших видів природних ресурсів.

Таким чином, до статті калькуляції «Загальновиробничі витрати» відносять:

1. Податки, збори та інші передбачені законодавством обов'язкові платежі, безпосередньо пов'язані з виробничим процесом і кількістю продукції, яка випускається:

• збір за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету, здійснюється відповідно до Порядку нарахування і справляння відрахувань на геологорозвідувальні роботи, якщо діяльність виробничого підрозділу (цеху) пов'язані з видобутком корисних копалин;

• плата за спеціальне використання природних ресурсів (водних, лісових ресурсів, надр при видобуванні корисних копалин), якщо діяльність виробничого підрозділу (цеху) безпосередньо пов'язана з їх використанням.

Сума збору за спеціальне використання водних ресурсів до витрат виробництва відноситься тільки в межах ліміту. Понадлімітне використання водних ресурсів оплачується за рахунок прибутку у п'ятикратному розмірі. Ліміти за користування водою для потреб гідроенергетики і водного транспорту не встановлюються. До витрат виробництва відноситься сума сплаченого (перерахованого) збору в повному обсязі. Збір також платять господарські виробничі підрозділи, які не мають статусу юридичної особи та підвідомчі негосподарські організації.

Збір за спеціальне використання лісових ресурсів сплачується юридичними та фізичними особами (лісокористувачами, які визначені статтею 9 Лісового Кодексу України), які здійснюють спеціальне використання лісових ресурсів та земельних ділянок лісового фонду. На собівартість продукції (робіт, послуг) сплачений збір відносять ті виробництва, діяльність яких пов'язана з використанням лісових ресурсів.

За підсумками первинного та бухгалтерського обліку різними службами підприємства заповнюються такі форми статистичної звітності, що відображають екологічні витрати, підприємства:

• Розрахунок суми земельного податку, в якому відображається загальна сума нарахованого земельного податку, що підлягає сплаті за даними підприємства і за даними податкових органів. Крім того, наводиться сума зазначеного податку з розбивкою по місяцях, по окремих земельних ділянок і населеним пунктам, відомості про пільги по земельному податку, а також відомості про наявність документів на землю.

• Розрахунок збору за спеціальне використання водних ресурсів та збору за користування водами для потреб гідроенергетики, в якому відображаються суми нарахованих зборів за спеціальне використання водних ресурсів у межах встановлених лімітів та понад них і суми штрафів за несплату зазначених зборів.