18. Анализ формирования прибыли организации

Главным источником формирования прибыли является основная деятельность организации, для осуществления которой она была создана. Характер этой деятельности определяется специфической отраслевой особенностью организации. Основу этой деятельности составляет производственно-коммерческая деятельность, которая дополняется инвестиционной и финансовой.

Прибыль от реализации продукции, работ и услуг (прибыль от продаж) определяется как разница между выручкой от реализации товаров, работ и услуг (за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных обязательных платежей) и себестоимостью реализованных товаров, работ и услуг, а также коммерческими и управленческими расходами.

Важнейшими факторами, влияющими на сумму прибыли от реализации, являются:

1. цена реализации продукции;

2. себестоимость реализованной продукции;

3. величина коммерческих и управленческих расходов;

4. объём реализованной продукции;

5. структура и ассортимент реализованной продукции.

Расчёт влияния изменения объёма продаж на изменение прибыли предполагает наличие информации о том, насколько изменился объём продаж в физическом выражении (в сопоставимых ценах). При этом необходимо провести расчёт выручки-нетто от продаж отчётного периода в базисных ценах. Индекс изменения объёма продаж в сопоставимых ценах будет рассчитываться как отношение выручки-нетто от продаж отчётного периода в базисных ценах к выручке-нетто от продаж базисного периода.

Прирост объёма продаж влечёт за собой изменение не всех затрат, а только переменных и условно-переменных. Поэтому изменение индекса объёма продаж следует умножать не на величину базисной прибыли от продаж, а на величину валовой прибыли и таким образом учитывать влияние операционного рычага.

Расчёт влияния изменения структуры реализуемой продукции. Изменение структуры реализуемой продукции приводит к тому, что в составе продаж отчётного периода увеличивается или уменьшается удельный вес продукции с более высоким уровнем рентабельности. Следствием этого является изменение величины формируемой прибыли, что также означает изменение средней рентабельности. Влияние изменения структуры реализованной продукции на изменение прибыли от продаж можно определить путём вычитания из базисной валовой прибыли, пересчитанной на объём и структуру продукции отчётного периода, величины базисной валовой прибыли, пересчитанной только на объём.

Влияние фактора изменения структуры реализованной продукции можно определить, применяя и другие способы расчётов. Например, такой же результат получится, если найти разницу между базисной себестоимостью продукции, пересчитанной на объём и структуру реализованной продукции в отчётном году, и базисной себестоимостью, пересчитанной только на отчётный объём продаж.

Расчёт влияния на прибыль изменения цен на реализуемую продукцию. Это влияние представляет собой разницу между выручкой-нетто отчётного периода и выручкой-нетто отчётного периода в базисных ценах.

Расчёт влияния на прибыль изменения цен на материальные ресурсы, формирующие себестоимость реализованной продукции. Воздействие на прибыль изменения цен на материальные ресурсы можно определить по их удельному весу в себестоимости продаж и индексу изменения цен на данные ресурсы.

Удельный вес материальных затрат в себестоимости реализованной продукции рассчитывают на основе данных бухгалтерского учёта о затратах по экономическим элементам затрат. При этом также можно использовать информацию, содержащуюся в приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5) – о расходах по обычным видам деятельности.

Влияние на прибыль величины изменения цен на потреблённые материальные ресурсы показывается с обратным знаком, поскольку при росте цен на материалы и другие виды материальных затрат увеличивается себестоимость продукции и уменьшается прибыль от продаж и наоборот.

При наличии информации об изменениях цен по остальным видам ресурсов, включая индексацию заработной платы в связи с ростом стоимости жизни в данном регионе, рост амортизационных отчислений в результате переоценки основных средств и других условий, эти данные также можно учитывать в целях анализа влияния их изменения на прибыль от продаж. Расчёт проводится по тем же методикам.

Влияние на прибыль изменения себестоимости продукции (уровня затрат без коммерческих и управленческих расходов). Такое влияние определяется путём вычитания из величины фактической себестоимости отчётного периода в базисных ценах на материальные ресурсы, формирующие себестоимость продукции, величины базисной себестоимости, пересчитанной на объём и структуру реализованной продукции отчётного периода.

Расчёт влияния на прибыль изменения условно-постоянных расходов (коммерческих и управленческих). Эти расходы незначительно зависят от изменения объёма продаж и цен на потребляемые материальные ресурсы. Их снижение связано с рациональной организацией управления, уменьшением затрат на общехозяйственные расходы, включая неоправданно высокий уровень заработной платы высшего руководства организации, дорогостоящую рекламу, маркетинговые и консультационные услуги, не приносящие экономической выгоды. Одновременно управленческие и коммерческие расходы могут увеличиваться в результате общего роста инфляции, увеличения налоговой нагрузки, роста затрат на транспортировку, таможенное оформление продукции и т.д.

Влияние на прибыль от продаж изменения коммерческих и управленческих расходов определяется путём сопоставления этих расходов за отчётный и базисный периоды. Если управленческие (общехозяйственные) расходы распределяются по видам продукции и входят в состав себестоимости продукции, то оценивается влияние на прибыль только коммерческих расходов.

Прибыль от реализации во многом зависит от динамики объёма продаж. Для определения влияния объёма реализации на прибыль необходимо прибыль базисного периода умножить на изменение объёма продаж.

Основная методическая сложность выявления влияния данного фактора связана с трудностями определения динамики физического объёма реализованной продукции. Правильнее всего исчислить изменение в объёме продаж путём сопоставления отчётных и базисных показателей, выраженных в натуральных или условно-натуральных измерителях. Это возможно, когда продукция однородная. В большинстве же случаев реализованная продукция является не однородной по составу, и необходимо осуществить сопоставления в стоимостном выражении. Для обеспечения сопоставимости данных и исключения влияния ценовых факторов следует отчётный и базисный объём реализации выразить в одинаковых ценах (базисного или отчётного периода).

Произошедшие в последнее время изменения отчётности организации о результатах своей деятельности привели не только к сокращению числа составляемых отчётов, но и к снижению уровня их аналитичности. Чтобы привести объём продаж отчётного периода к сопоставимому виду, необходимо знать индекс изменения цен на продукцию, товары, работы и услуги. Пересчёт осуществляется путём деления объёма реализации отчётного периода на индекс изменения цен реализации. Такой расчёт является неточным, так как цены на реализованную продукцию изменяются в течение всего отчётного периода.

Изменение уровня цен на реализованную продукцию зависит от ценовой политики. Ценовая политика влияет на прибыль и финансовое положение организации, она формирует имидж у потребителей и стимулирует (или тормозит) продвижение товаров и услуг на рынки.

Ценовая политика организации может быть ориентированна на:

1. покупателя – в этом случае она призвана обеспечить развитие операционной деятельности и реализацию произведённой продукции;

2. текущие затраты – такая ценовая политика гарантирует возмещение материальных, трудовых, нематериальных и финансовых ресурсов;

3. прибыль – такая политика призвана обеспечить формирование заранее установленной прибыли, достаточной для реализации разработанной стратегии развития.

Анализируя ценовую политику организации, необходимо дать оценку сложившегося уровня цен на основе:

- изучения среднего уровня цен на отдельные виды продукции;

- дифференциации уровня цен по ценообразующим факторам (качество, формы послепродажного обслуживания и др.)

- возможности снижения цен на основе экономии затрат на производство и реализацию продукции.