17. Принципы построения методики анализа налогов. Методика анализа налога на прибыль.

Целевое назначение налоговой системы – формирование доходной части бюджетов (федеральных, субъектов федерации, местных) или внебюджетных фондов. Изучение системы налогообложения организации целесообразно начинать с характеристики структуры налоговых платежей по их видам и источникам. Структура налоговых платежей определяется отраслевыми особенностями производства, влияющими на уровень трудоёмкости фондоёмкости и материалоёмкости продукции, работ, услуг; эффективностью использования ресурсов; результатами хозяйственной деятельности организации.

В отчётном периоде наибольший удельный вес в общей сумме причитающихся к уплате налогов, сборов и взносов занимают: единый социальный налог – 30,38%, налог на добавленную стоимость, взносу в бюджет – 26,91%, налог на имущество – 17,91%, налог на прибыль – 10,27%. Их сумма составляет почти 86% от всех налоговых платежей. Причём около 1/3 налогов (32,97%) относится на себестоимость продукции, 29,25% покрываются за счёт прибыли и 26,91% включается в цену продукции и оплачивается покупателями.

Следующий этап анализа – изучение причин изменения сумм налогов. При все многообразии налогов, взыскиваемых с юридических и физических лиц, сумма по каждому виду налога определяется:

- величиной объекта налогообложения Q;

- сумами ∆q корректирующими величину объекта налогообложения при определении налогооблагаемой базы G в соответствии с действующим законодательством G = Q+∆q;

- льготами L предоставляемыми при налогообложении и исключаемыми из величины налогооблагаемой базы при расчёте налогооблагаемых сумм С (налогооблагаемого оборота): C=G-L

- ставкой налога S;

- льготами, корректирующими ставку налога ∆S

Сумма налога Н может быть представлена моделью:

H=(Q+∆q-L)(S+∆S)

Вопросы налогообложения регулируются налоговым законодательством: Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ), федеральными законами о налогах и сборах, законами субъектов Федерации и местного самоуправления; инструкциями.

Влияние на сумму налога факторов, учитываемых при определении налогооблагаемой базы, а также предоставленных организации льгот по налогам соответственно при льготах, корректирующих налогооблагаемую сумму или ставку налогообложения, определяется при расчётах по формулам:

∆H(Q)=∆QSo; ∆H(∆q)=∆qSo;∆H(L)=-L1S0;∆H(S)=∆SC1

Сумма налога на прибыль определяется по данным налогового учёта в соответствии с положениями главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). В качестве исходной информации для анализа используют сведения декларации по налогу на прибыль организаций. Нужно иметь ввиду, что методики налогового и бухгалтерского учёта прибыли имеют существенные различия. Это обстоятельство вызывает расхождение в суммах прибыли от продаж и финансовых результатов по внереализационным операциям, приведённых в бухгалтерской отчётности и налоговой декларации.

Объектом исследования является динамика абсолютных сумм налога, причины их изменений в сравнении с соответствующим периодом предотчётного года или планом, а также результаты оценки влияния отдельных факторов на относительные величины налога, исчисленные в расчёте на 1 руб. стоимости активов или 1 руб. прибыли до налогообложения.

Снижение удельного веса налога на прибыль в сумме прибыли до налогообложения показывает, что по факторам, определяющим сумму налога, доля прибыли остающейся в распоряжении организации в сравнении с базисным периодом растёт. В то же время увеличение налога, приходящегося на 1 руб. стоимости активов организации может быть обусловлено более эффективным их использованием или вызвано например, отменой льгот по налогу, предоставляемых субъектами федерации и другими факторами. Конкретные причины роста удельного налога на прибыль должны быть установлены при более детальном анализе.

Для более детального анализа изменений налога на прибыль по факторам, вызывающим расхождения налогооблагаемой базы, принимаемой при расчёте налога на прибыль в соответствии с действующим налоговым законодательством, и суммы прибыли до её налогообложения по данным бухгалтерского учёта привлекается информация, формирующаяся в бухгалтерском учёте согласно ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль». Данным положением введены следующие понятия, принимаемые для раскрытия этих различий:

Бухгалтерская прибыль(убыток) – финансовый результат, признанный в бухгалтерском учёте. Отражается в отчёте формы №2 как прибыль до налогообложения.

Налогооблагаемая прибыль (убыток) – налоговая база для исчисления налога на прибыль согласно нормам законодательства РФ о налогах и сборах.

Постоянные разницы – доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль и исключаемые при расчёте налогооблагаемой прибыли как отчётного, так и последующих периодов. Их сумма определяется в бухгалтерском учёте по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница.

Постоянные налоговые обязательства – увеличение платежей по налогу на прибыль, исчисляемое как произведение постоянной разницы, возникшей в отчётном периоде, на ставку налога на прибыль.

Отложенный налог на прибыль – сумма уменьшения (увеличения) налога на прибыль, подлежащего уплате в следующем за отчётным налоговом периоде (налоговых периодах). Он складывается из суммы отложенных активов и отложенных налоговых обязательств;

Вычитаемые временные разницы – доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль в одном отчётном периоде, и принимаемые к уменьшению налога на прибыль в следующем отчётном периоде (периодах)

Отложенные налоговые активы – часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего к уплате в следующем отчётном периоде (периодах). Их сумма определяется как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчётном периоде, на ставку налога на прибыль.

Налогооблагаемые временные разницы – доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль в одном отчётном периоде и принимаемые к увеличению налога на прибыль в следующем отчётном периоде (периодах)

Отложенные налоговые обязательства – часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего к уплате в следующем отчётном периоде (периодах). Их сумма определяется как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчётном периоде, на ставку налога на прибыль. По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства.