7. Учет налога на добавленную стоимость на железнодорожном транспорте

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой фор­му изъятия в бюджет добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства товаров, работ, услуг.

Объектами обложения этим налогом являются:

• реализация на территории Российской Федерации товаров (соб­ственного производства и приобретенных на стороне), выполнен­ных работ, оказанных услуг;

• передача на территории Российской Федерации товаров (вы­полнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при начислении налога на при­быль, в том числе через амортизационные отчисления;

• выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд;

• передача права собственности на товары (результаты выпол­ненных работ, оказание услуги) на безвозмездной основе другим организациям или физическим лицам;

• ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

• реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предостав­лении отступного или новации.

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, ОАО «РЖД» использует следующие счета:

1. Счет 19 «ндс по приобретенным ценностям»,

2. Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 04 «Расчеты по ндс»,

3. Счет 79 «Внутрихозяйствен­ные расчеты».

Приобретая товары, работы, услуги, каждое предприятие, как правило, платит поставщикам и подрядчикам установленную сум­му налога на добавленную стоимость. В соответствии с действую­щим законодательством, уплаченные покупателями и заказчиками суммы НДС не должны включаться в стоимость приобретаемых ими ценностей или услуг, за исключением случаев, специально предус­мотренных в Налоговом кодексе.

Для обобщения информации об уплаченных предприятием суммах НДС предназначен счет 19 «НДС по приобретенным ценностям».

При оприходовании оборудования, основных средств, материа­лов и товаров осуществляются следующие операции:

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы»;10 «Материалы»;41 «Товары»

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При этом в бухгалтерские записи отражаются без учета налога на добавленную стоимость. НДС по оприходованным ценностям учитывается отдельно на счете 19.

При централизованном приобретении ОАО «РЖД» основных средств, материальных ресурсов и их последующей передаче обо­собленным структурным подразделениям НДС, относящийся к сто­имости этих ценностей, нижестоящим подразделениям не передает­ся. Сумма уплаченного налога учитывается на счете 19 в Департа­менте бухгалтерского и налогового учета (ЦБН) ОАО «РЖД». Не передается также НДС, если товары, работы и услуги приобретают­ся одним филиалом или структурным подразделением для другого. НДС в этом случае учитывается на счете 19 в том подразделении, которое получило счет-фактуру поставщика.

Предъявленные поставщиками и подрядчиками счета-фактуры в хронологическом порядке отражаются в журнале регистрации по­лученных счетов-фактур в том подразделении, которое их получи­ло. После оприходования товаров, работ, услуг и их оплаты полу­ченные счета-фактуры регистрируются в книге покупок.

Суммы НДС, учтенные по дебету счета 19 могут быть либо спи­саны в зачет из бюджета, либо отнесены на увеличение стоимости приобретенных ценностей или на счета учета затрат, а также на иные счета бухгалтерского учета.

В большинстве случаев суммы НДС. уплаченные по приобретен­ным ценностям (работам, услугам), подлежат зачету из бюджета. Та­ким образом, предоставляется налоговый вычет, который отражается проводкой:

Д 68. субсчет 04 «Расчеты по НДС»; К 19 «НДС по приобретенным ценностям» -на сумму налогового вычета.

Однако произвести зачет уплаченного НДС можно только при одновременном выполнении следующих условий:

• приобретенные ценности оприходованы предприятием (рабо­ты выполнены, услуги оказаны):

• ценности (работы, услуги) приобретены для осуществления про­изводственной деятельности и иных операций, облагаемых НДС, а также для перепродажи;

• стоимость ценностей (работы, услуг) оплачена поставщикам;

• в расчетных и первичных документах на приобретение ценно­стей (работ, услуг) сумма НДС выделена отдельной строкой;

• имеется счет-фактура, оформленный в установленном порядке.

Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, то налоговый вычет по уплаченному НДС не предоставляется. В этих случаях сум­мы налога, отраженного на счете 19 «НДС по приобретенным цен­ностям», списываются в дебет счета 91.02 «Прочие расходы».

Не производится налоговый вычет по недостающим, испорчен­ным или похищенным ценностям. Если недостача и потери были обнаружены при оприходовании неоплаченных ценностей, то сум­ма НДС, приходящаяся на потери, списывается :

Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К 19

Задолженность предприятия перед бюджетом возникает в связи с реализацией выполненных работ, услуг, имущества. Учет НДС за­висит от того, как в учетной политике для целей налогообложения выбран момент определения налоговой базы: по дате отгрузки то­варов, выполнения работ (услуг) или по дате их оплаты. В учетной политике ОАО «РЖД» налоговая база по НДС определяется на день отгрузки (передачи) товара, выполненных работ (оказанных услуг).

Начисление НДС по работам, услугам, реализация которых яв­ляется обычным видом деятельности, отражается записью:

Дебет 90 «Продажи», субсчет 03 «НДС»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 04 «Рас­четы по НДС».

Начисление НДС, причитающегося к получению от покупателей и заказчиков за проданные им основные средства, нематериальные ак­тивы, материалы, другое имущество, продажа которого не является для предприятия обычным видом деятельности, отражается записью

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 03 «НДС»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 04 «Расчеты по НДС».

Суммы авансов, полученных от покупателей и заказчиков в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или услуг, явля­ются базой для начисления налога. При получении аванса на всю сумму составляется запись:

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», суб­счет «Расчеты по авансам полученным»;76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на сумму полученного аванса.

Одновременно с этим производится начисление НДС с получен­ного аванса:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит субсчета 68.04 «Расчеты по НДС» — на сумму НДС с по­лученного аванса.

На начисленную сумму налога предприятие выписывает в одном экземпляре счет-фактуру, который отражает в журнале регистрации выписанных счетов-фактур. Записи в этом журнале производятся в хронологическом порядке.

При переходе к покупателю (заказчику) права собственности на товары (работы, услуги) в бухгалтерском учете отражается их реа­лизация по стоимости, включающей в себя НДС:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи» или 91 «Прочие доходы и расходы»

При этом на сумму налога, предъявленного покупателям или за­казчикам, выписывается счет-фактура в двух экземплярах.

Начисление задолженности предприятия перед бюджетом по НДС учитывается записью:

Дебет 90 «Продажи» или 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расче­ты по НДС»

После этого в бухгалтерском учете составляется проводка по вос­становлению суммы НДС, начисленного с ранее полученного аванса:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 04 «Рас­четы по НДС»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Счет-фактура, выписанный ранее на сумму полученного аванса, отражается в книге покупок предприятия.

При безвозмездной передаче имущества передающая сторона является плательщиком налога на добавленную стоимость. Начис­ление налога производится за счет собственных средств передаю­щей стороны и учитывается записью:

Дебет 91.02 «Прочие расходы»

Кредит 68, субсчет 04 «Расчеты по НДС»

Передающая сторона при этом выписывает также счет-фактуру, который отражается в журнале регистрации выданных счетов-фак­тур и книге продаж.

Для расчета налога и составления декларации по НДС в целом по акционерному обществу структурные подразделения до 17-го числа месяца, следующего за отчетным, обязаны передать в Депар­тамент бухгалтерского и налогового учета ОАО «РЖД» итоговые данные о полученных и выставленных счетах-фактурах, книги по­купок и продаж для оформления единых книг покупок и продаж по акционерному обществу в целом. Департамент бухгалтерского и налогового учета на основании этого оформляет единые книги про­даж и покупок ОАО «РЖД». В этих документах в хронологическом порядке отражаются итоговые данные книг продаж и книг покупок по собственным операциям общества, а также итоговые результаты сводных книг филиалов и других обособленных подразделений ОАО «РЖД». Книги покупок и продаж, переданные структурными под­разделениями, являются разделами в единых книгах ОАО «РЖД».

Единая книга продаж и единая книга покупок ОАО «РЖД», а также книги продаж и книги покупок обособленных подразделений ведутся в электронном виде либо на бумажных носителях. При веде­нии книг в электронном виде не позднее 20-го числа месяца, следую­щего за истекшим налоговым периодом, они распечатываются, стра­ницы номеруются, прошнуровываются и скрепляются печатью ак­ционерного общества или его структурных подразделений.

На основании указанных документов в целом по акционерному обществу составляется декларация по НДС и рассчитывается налог, подлежащий уплате в бюджет.