Налог на недвижимость 3

Сегодня в Российской Федерации не существует самостоятельного налога на недвижимость, под объекты налогообложения которым подпадали бы одновременно земля и возведенные на ней строения. Так, земля подпадает под действие гл. 31 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и выступает как объект обложения земельным налогом, который относится к налогам местным. Налогообложение строений регулируется как Законом РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц", так и гл. 30 НК РФ в зависимости от субъекта налогообложения.

В то же время в официальном интернет-интервью С.Д. Шаталова, статс-секретаря - заместителя министра финансов Российской Федерации, данном компании "КонсультантПлюс" 8 августа 2008 г. в связи с принятием и одобрением доклада "Основные направления налоговой политики на 2009 - 2011 годы" <1>, сообщается, что налог на недвижимость планируется ввести с 2013 г. При этом подчеркивается, что "для этого предстоит проделать огромную работу по созданию реестров объектов недвижимости и собственников этих объектов... кроме того, потребуется утвердить методику массовой оценки, позволяющую определять стоимость объектов недвижимости, приближенную к рыночной стоимости, а также сравнительно простую процедуру апелляций... субъекты РФ смогут вводить этот налог по мере своей готовности, устанавливая собственные льготы и преференции... ставки налога будут намного ниже действующих, поскольку правительство не планирует увеличить совокупную налоговую нагрузку".

Программные и плановые документы, среди которых можно особо выделить Бюджетное послание Президента РФ от 9 марта 2007 г. "О бюджетной политике в 2008 - 2010 годах", в котором обращалось внимание на то, что целый ряд задач, поставленных перед Правительством Российской Федерации в налоговой сфере, не выполнен: до настоящего времени не введен налог на жилую недвижимость, обеспечивающий более справедливую систему налогообложения имущества граждан. В то же время указывалось, что необходимо принять главу Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующую взимание налога на жилую недвижимость граждан, исчисляемого от рыночной цены объекта недвижимости, предусмотрев при этом такую систему вычетов, чтобы налоговое бремя в отношении малообеспеченных граждан осталось на существующем уровне. Подчеркнем, что введение налога на недвижимость, по нашему мнению, должно затронуть имущественные интересы и повлиять на налоговые обязательства как физических лиц, так и организаций.

В свете "укрепления финансовой самостоятельности субъектов Российской Федерации, создания стимулов для увеличения поступлений доходов в региональные и местные бюджеты", а также на фоне динамичного развития и совершенствования не только законодательства о налогах и сборах, но и российского природоресурсного законодательства, становления земельного и экологического права как отраслей законодательства для Российской Федерации, как никогда актуально введение налога на недвижимость, возврат к обсуждению проблемы и необходимости введения которого в систему налогов и сборов ознаменовался новым этапом - принятием новой редакции от 22 июля 2008 г. Федерального закона от 24 июля 2007 г. N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости", вступившей в силу с 1 марта 2008 г. (далее - Закон о государственном кадастре недвижимости).

В соответствии с Законом о государственном кадастре недвижимости определены процедуры регистрации недвижимого имущества, информационного обеспечения процессов государственного контроля, управления, экономической оценки и налогообложения недвижимого имущества, а также совершенствования деятельности в области формирования недвижимого имущества.

Наконец, появилась реальная основа для выработки новых подходов к налогообложению объектов недвижимости и применению их на практике, ведь именно отсутствие нормативного регулирования отношений по созданию и ведению государственного кадастра недвижимости было одним из основных препятствий для воплощения в жизнь проектов по введению налога на недвижимость, которое было неосуществимым без разработки методики кадастровой (массовой) оценки недвижимости.

Налог на недвижимость сквозь призму

межбюджетных отношений

Не менее важным аспектом принятия налога на недвижимость является именно совершенствование межбюджетных отношений.

Более того, считают, что "одним из эффективных вариантов пополнения доходной части бюджетов муниципальных образований является введение налога на недвижимость, в том числе для физических лиц", так как "введение местного налога на недвижимость позволит, во-первых, повысить ответственность органов местного самоуправления, исключив разговоры о "необеспеченных мандатах", во-вторых, установить баланс между предметами ведения всех уровней публичной власти и их финансовым обеспечением, в-третьих, повысить заинтересованность органов местного самоуправления по содействию гражданам в регистрации их прав на объекты недвижимого имущества в соответствии с Федеральным законом от 30 июня 2006 г. N 93-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации по вопросу оформления в упрощенном порядке прав граждан на отдельные объекты недвижимого имущества.

В соответствии с Основными направлениями налоговой политики на 2008 - 2010 годы, одобренными Правительством РФ, предусматривается внесение изменений в налоговое законодательство в части совершенствования налога на имущество физических лиц (введения налога на недвижимость) взамен действующих земельного налога и налога на имущество физических лиц.

Так, согласно п. 11 "Введение налога на недвижимость взамен действующих земельного налога и налога на имущество физических лиц" в Бюджетном послании Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации "О бюджетной политике в 2008 - 2010 годах" указывается на необходимость принятия главы Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующей взимание налога на жилую недвижимость граждан. Указанная мера была предусмотрена и Основными направлениями налоговой политики на 2008 - 2010 годы.

Проект федерального закона N 51763-4 "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", предусматривающий установление местного налога на недвижимость, который заменит для соответствующих налогоплательщиков налог на имущество физических лиц, а также земельный налог в части налогообложения установленных объектов, принят Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации в первом чтении 10 июня 2004 г.

Для введения налога на недвижимость, отмечается в Послании, необходимо формирование государственного кадастра недвижимости, а также формирование порядка определения налоговой базы, в качестве которой должна выступать кадастровая стоимость объектов недвижимости. Для формирования государственного кадастра недвижимости был принят Федеральный закон от 24 июля 2007 г. N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости", вступивший в силу с 1 марта 2008 г., который регулирует отношения, возникающие в связи с ведением государственного кадастра недвижимости, осуществлением кадастрового учета недвижимого имущества и кадастровой деятельности.

При этом в Послании указывалось, что в настоящее время законодательно не урегулированы вопросы, связанные с определением кадастровой стоимости объектов недвижимости, порядком проведения государственной кадастровой оценки объектов недвижимости. Остается нерешенным вопрос о сроках принятия проекта федерального закона N 445126-4 "О внесении изменений в Федеральный закон "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" и другие законодательные акты Российской Федерации", устанавливающего общие принципы проведения кадастровой оценки объектов недвижимости и требования к оценщикам, привлекаемым к государственной кадастровой оценке объектов недвижимости, а также определяющего порядок утверждения результатов кадастровой оценки и досудебного урегулирования споров о результатах проведения государственной кадастровой оценки объектов недвижимости, который внесен на рассмотрение в Государственную Думу Федерального Собрания РФ 20 июня 2007 г.

Кроме того, для введения налога на недвижимость требуется разработка и принятие таких документов, как методики кадастровой оценки недвижимости, методики проверки результатов кадастровой оценки недвижимости, проведение работ по кадастровой оценке объектов недвижимости и информационному наполнению государственного кадастра недвижимости.

С учетом предполагаемых сроков принятия Федерального закона "О внесении изменений в Федеральный закон "Об оценочной деятельности в Российской Федерации", разработки методик определения кадастровой стоимости объектов недвижимости, проведения работ по кадастровой оценке недвижимости, информационному наполнению кадастра объектов недвижимости Минфином России совместно с Минэкономразвития России и Минюстом России подготовлен график работ по принятию главы Налогового кодекса РФ, регулирующей налогообложение недвижимости (далее - График). Графиком предусматривается, что проект поправок Правительства РФ к законопроекту N 51763-4 будет подготовлен Минфином России совместно с Минэкономразвития России и Минюстом России и внесен в Правительство РФ в 2010 г. для последующего направления в Государственную Думу Федерального Собрания РФ с учетом необходимости принятия Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации в 2010 г.

С включением в Налоговый кодекс РФ главы, регулирующей налогообложение недвижимости, предполагается, что налог на недвижимость может быть введен в тех субъектах Российской Федерации, где проведен кадастровый учет объектов недвижимости и утверждены результаты кадастровой оценки объектов недвижимости.

Таким образом, было не только принято решение о введении налога на недвижимость, но и внесены значительные коррективы в части того, какие налоги налог на недвижимость должен будет заменить собой в будущем. Поэтому, несмотря на то что эксперимент охватывал налогообложение организаций, в конечном итоге реформирование поимущественного налогообложения именно данную категорию налогоплательщиков, скорее всего, не коснется.

* * *

Подводя итоги, необходимо отметить, что со вступлением в силу гл. 31 "Земельный налог" НК РФ усовершенствование системы налогообложения недвижимости в России не должно было прекратиться и, как следствие, не прекратилось.

Напротив, следующим этапом развития налоговой реформы по этому вопросу должно стать активное законотворчество по созданию и принятию изменений (дополнений) в часть вторую НК РФ в виде главы "Налог на недвижимость", в которой в равной степени будут учтены как интересы субъектов Российской Федерации и (или) муниципальных образований по вопросу наполнения бюджетов за счет собственных доходных источников, так и складывающаяся в стране экономическая ситуация и региональные особенности.

Ведь налог на недвижимость, с одной стороны, и налог на имущество организаций, земельный налог и налог на имущество физических лиц, с другой, рассматривались как взаимоисключающие обязательные платежи. Поэтому, на взгляд автора, сегодня активнее исследуется другая возможность - введение наряду или взамен земельного налога на недвижимость.

Возможно было предполагать ранее, что он, в свою очередь, заменит земельный налог и налог на имущество организаций, не затрагивая физических лиц (это предполагалось ранее при внесении предложений о переходе на налог на недвижимость), либо учесть особенности местоположения объектов недвижимости (городское или сельское поселение), что представляется немаловажным фактором в условиях существующих различий как в уровне жизни населения, так и в эффективности использования в целях получения дохода указанных объектов недвижимости. Однако последние программные документы демонстрируют избрание другого направления в части совершенствования налогообложения объектов недвижимости, что, с одной стороны, затрагивает лишь уровень местных налогов - земельный налог и налог на имущество физических лиц, тем самым не вмешиваясь в налоговые источники региональных бюджетов, а реформируя и, возможно, упрощая, например, в части налогового администрирования, одновременно и структуру доходов бюджетов муниципальных образований.

Можно утверждать, что обнародование результатов эксперимента и внесение изменений от 22 июля 2008 г. в Федеральный закон от 24 июля 2007 г. N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" стало началом коренных преобразований в области налогообложения недвижимости. Ведь в некоторых развитых странах налог на недвижимость признается одним из основных видов местных налогов, следовательно, Российская Федерация также вправе использовать передовой опыт.