Баланс банка. Особенности учета активных и пассивных операций

В отечественной практике синтезирующим источником информации о деятельности банка является бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Требования к составу и содержанию отчетности банков России изложены в Инструкции ЦБ РФ № 17 «О составлении финансовой отчетности» от 01.10.97г. (с изменениями и дополнениями).

Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях изложены в Инструкции Банка России «Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ» от 18.06.97г. № 61. При этом, бухгалтерскому учету в банках присущи отличительные черты, обусловленные спецификой обслуживания сферы денежного обращения, что отражается в организации учетно-операционной работы.

Завершающим этапом учетного процесса является общая характеристика состояния банка на конкретную дату, определяемая путем составления баланса и других форм отчетности.

Баланс банка характеризует в денежном выражении состояние ресурсов коммерческого банка, источники их формирования и направления использования, а также финансовые результаты деятельности банка на начало и конец отчетного периода.

Баланс банка – это основной документ бухгалтерского учета, отражающий суммы остатков всех лицевых счетов аналитического учета.

Баланс банка – сводный итоговый документ, отражающий обобщенные статьи пассивных и активных операций на определенную дату.

Банковские балансы составляются по унифицированной форме, представленной в Плане счетов бухгалтерского учета, разрабатываемом и утверждаемым Банком России. Бухгалтерский баланс составляется по классической схеме, предусматривающей равенство средств по источникам их формирования и размещения. Однако состав и структура балансов банков зависят от характера и специфики их деятельности, принципов построения бухгалтерского учета в кредитных учреждениях и применяемых банковских операций.

Особенность бухгалтерского учета в банке заключается в ежедневном составлении баланса по балансовым и внебалансовым счетам, лицевых счетов аналитического учета, а также ежедневное сопоставление данных об оборотах и остатках по аналитическим и синтетическим счетам.

Основные разделы бухгалтерского баланса:

1 Раздел «Капитал и фонды» объединяет ряд пассивных счетов, на которых учитываются суммы поступлений в уставный капитал банка в зависимости от правовой формы их создания и источников формирования капитала на счетах № 102, 103, 105 (П);

2. Раздел «Денежные средства и драгоценные металлы» объединяет счета по учету денежных средств, драгоценных металлов и природных драгоценных камней на счетах № 202, 203, 204 (А);

3. Раздел «Межбанковские операции объединяет активные и пассивные счета по учету межбанковских расчетов на счетах №301 – 306;

4. Раздел «Операции с клиентами» содержит пассивные (расчетные по депозитные) и активным (ссудным) операциям клиентов на счетах № 401 – 404 (П);

5. Раздел «Операции с ценными бумагами» отражает счета по учету вложений в долговые обязательства № 501, 502, 503, 506, 507, 508, а ценные бумаги выпущенные на счетах № 520 – 524;

6. Раздел «Средства и имущество» объединяет счета, на которых ведется учет имущества банка, отражаются операции по учету собственных капиталовложений, внутрихозяйственных банковских операций;

7. Раздел «Результаты деятельности» включает счета для учета финансовых результатов деятельности банка № 701 – 705.

Забалансовые операции отражаются в разделе В главах Б, Г, Д.

Раздел Б – счета доверительного управления;

Раздел Г – срочные операции;

Раздел Д – счета ДЕПО.

Кредитные организации ведут учет собственных и привлеченных средств, их размещение в кредитных и активных операциях методом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета с отражением операций по дебету одного и кредиту другого счета. Информация о движении средств формируется в процессе бухгалтерского учета и отражается на соответствующих счетах.

Виды счетов Плана счетов Бухгалтерского учета:

Балансовые счета (Раздел А плана счетов) подразделяются:

• Счета первого порядка – синтетические счета ,указывающие номер раздела баланса (например, раздел № 3 «межбанковские операции», номер счета первого порядка 01 –корреспондентские счета, а номер счета представлен тремя знаками – 301;

• Счета второго порядка – аналитические счета, отражают содержание операции по типам клиентов путем добавления двух знаков последовательно:

30102 – корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России;

30104 – корреспондентские счета центра взаимных расчетов;

30109 – корреспондентские счета кредитных организаций – корреспондентов и т.д.

В следующей колонке указывается признак счета – активный или пассивный.

Внебалансовые счета (забалансовые) (Раздел В Платежа счетов) отражают движение ценностей и документов, поступающих в банк в качестве залога, гарантий, на хранение, инкассо, комиссию.

Счета бухгалтерского учета предназначены для группировки и текущего учета однородных банковских операций. Счета в бухгалтерском учете коммерческого банка определены только как активные или только как пассивные.

Активные счета предназначены для учета активных операций, пассивные – для пассивных. Каждый счет имеет две стороны: левая сторона счета – дебет, правая – кредит. По дебету активного счета отражаются банковские операции, вызывающие увеличение счета, а по кредиту – банковские операции, вызывающие уменьшение счета.

По дебету пассивного счета отражаются банковские операции, вызывающие уменьшение счета, а по кредиту - банковские операции, вызывающие увеличение счета.